Влияние специальных налоговых режимов на субъекты малого предпринимательства

ВВЕДЕНИЕ
1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
2СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
2.1 Характеристика специальных налоговых режимов
2.1.1 Единый налог на вмененный доход и его характеристика
2.1.2 Упрощённая система налогообложения и ее характеристика
2.2 Практика применения специальных налоговых режимов на примере УСН и ЕНВД
2.2.1 Применение Упрощенной системы налогообложения ООО «АНГЕЛ»
2.2.2 Применение Единого налога на вмененный доход на примере ООО «ПРЕСТИЖ»
3ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А

Влияние специальных налоговых режимов на субъекты малого предпринимательства

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если организация хочет работать дополнительно в другом субъекте, ей нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.
Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве нет. Однако в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН организация должна платить налоги по общей системе и стоимость патента ей не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.
Вопрос о том, насколько эффективно применение упрощенной системы учета и налогообложения, и стоит ли вообще ее использовать, довольно часто возникает у предприятий и индивидуальных предпринимателей.
В данном подпункте были рассмотрены особенности уплаты налогов по УСН при применении объекта - дохода, объекта-дохода и расхода и патента.
Итак, упрощенная система налогообложения предназначена для поддержки субъектов малого предпринимательства [13]. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется наряду с принятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе и обратно предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Упрощенная система предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов – уплатой единого налога.
2.2 Практика применения специальных налоговых режимов на примере УСН и ЕНВД
2.2.1 Применение Упрощенной системы налогообложения ООО «АНГЕЛ»
Транспортная компания ООО «Ангел» успешно работает на рынке транспортных услуг г. Екатеринбурга уже 15 лет. Со времени основания транспортной компании, 1994 года, произведено много нововведений и прогрессивных изменений. На сегодняшний день это позволяет составлять конкуренцию транспортным компаниям, которые осуществляют свои услуги в пределах Екатеринбурга, Свердловской области, всей России. А по профессионализму и техническому обеспечению ООО «Ангел» находится на высоком общеевропейском уровне [25].
Итак, ООО «Ангел» начал свою работу в сентябре 1994 года. Главной задачей стало оказание помощи автомобилистам на дорогах в критических ситуациях. Уникальная квалификация механиков позволяет устранить практически любую неисправность на месте, а в случае, если это, все-таки невозможно, вашу машину эвакуируют по любому указанному клиентом адресу.
К основным услугам ООО «Ангел» можно отнести следующие:
Автосервис:
Технический центр был создан для достижения максимального удобства в обслуживании разовых клиентов и членов Автоклуба «АНГЕЛ».
Виды работ, выполняемые техническим центром:
Диагностика,
Ремонт ходовой части автомобиля,
Ремонт двигателя,
Ремонт механических и автоматических КПП (кроме вариаторных КПП и изитроника (полуробот)),
Ремонт электрооборудования,
Компьютерная регулировка схода развала колес,
Кузовные работы,
Покрасочные работы.
Такси,
Обслуживание свадеб,
Туристические услуги.
Компания ООО «АНГЕЛ» при применении УСН избрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В Таблице 2 представлены данные о доходах и расходах компании ООО «АНГЕЛ» за 2008 год (тыс.руб.).
Таблица 2.
Доходы и расходы компании ООО «АНГЕЛ» за 2009 год (тыс. руб.).
Доходы
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) без НДС
40000
Прочие доходы
5000
Расходы
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
12748
Управленческие расходы
9683,909
Прочие расходы
3270,18
Налоговая база по УСН (Доходы-Расходы)
19297,91
УСН
2894,687
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получена прибыль в сумме 19297,91 тысяч рублей.
Налоговая база для исчисления единого налога при УСН в данном случае равна 19297,91 тысяч рублей.
Налог будет составлять: 19297,91 * 0,15 = 2894,687 (тыс.руб.).
Итак, необходимо отметить, что вообще к основным преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести следующие:
1. Экономия на налогах:
При применении УСН Организации освобождаются от уплаты:
НДС,
налога на прибыль,
налога на имущество,
частично ЕСН (напомним, что с 2010 года ЕСН отменен).
2. Снижение налоговой нагрузки.
3. Сокращение «бумажной волокиты» (Вместо четырех деклараций в налоговый орган сдается одна декларация).
4. Нет необходимости содержать большой штат бухгалтеров.
2.2.2 Применение Единого налога на вмененный доход на примере ООО «ПРЕСТИЖ»
Компания «Престиж» специализируется на производстве, продаже и установке солнцезащитных систем в г. Екатеринбурге. За время работы у фирмы сложилась репутация, полностью оправдывающая ее название.
Так, ООО «Престиж» в своей деятельности выбрало уплату налогов по системе уплаты ЕНВД.
ООО «Престиж» арендует площадь, равную 135 кв. метрам, в торговом комплексе. Предположим, что график работы ООО «Престиж» – 5 дней в неделю. Режим работы продавцов сменный. Предприятие не применяет подкоэффициент режима работы. В III квартале 2009 года берется в расчет, что магазин работал в следующем режиме:
– июль – 31 день;
– август – 31 день;
– сентябрь – 30 дней.
Расчет ЕНВД:
Базовая доходность – 1800 руб./кв. метров;
Площадь торгового зала –135 кв.метров;
К1 – 1,096;
К2 – 1;
ЕНВД = (1800 х 135 + 1800 х 135 + 1800 х 135) х 1,096 х 1 х 15% = 119 848 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 73 746 руб. Это более 50% от суммы ЕНВД.
Итак, ЕНВД к уплате составляет 59 924 руб.
В завершении можно добавить, что на данный момент упрощённая система налогообложения - это особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учёта.
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
Международное сравнение показывает, что по уровню совокупной налоговой нагрузки на экономику Россия не слишком отличается от стран, сопоставимых с ней по уровню экономи­ческого развития. Однако она сильно отстает по другим составляющим инвестиционной привле­кательности. Поскольку для преодоления отста­вания в институциональной сфере потребуется несколько лет, на тот период, пока будет сохра­няться это отставание. Правительство РФ должно принять меры по компенсации соответствую­щих потерь инвесторов путем создания более благоприятного налогового режима. Сегодня мы не можем позволить себе устанавливать жест­кий режим налогообложения, пусть даже соот­ветствующий режиму налогообложения в эко­номически развитых странах. Низкая налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты должна стать одним из факторов, предопределяющих благоприятный климат в стране и высокий уровень доходности инвестиций.
Как показывает опыт развитых стран, в долго­срочной перспективе по мере улучшения конку­рентоспособности страны Россия может позво­лить себе увеличение налоговой нагрузки. Таким образом, одним из приоритетов налого­вой реформы должно стать создание налоговой системы, способствующей России конкуриро­вать на рынке капиталов.
Другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки на отдельные отрасли экономики. Решая задачу выравнивания уровня доходности и отдачи ка­питала в разных отраслях экономики, необходи­мо перераспределить налоговую нагрузку меж­ду ее отраслями. Так, сложившийся дисбаланс уровня налогообложения сырьевого и не сырьевого рынков не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, а также не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли.
Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих перво­степенных задач. Правительство РФ стремится обеспечить более интенсивное снижение налогового бремени в отношении не сырьевых отрас­лей при сохранении или некотором повышении налоговой нагрузки на сырьевой сектор [18, c.198-199].
Третьим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными субъектами экономической деятельности внутри одной отрасли. Различия в уровне налогообложения отдельных хозяйству­ющих субъектов в рамках одной отрасли, а также дифференциация условий налогообложения субъектов одной отрасли по иным не отраслевым критериям (например, по форме собственности) создает неравные конкурентные условия для от­дельных налогоплательщиков, что, в конечном, итоге, не способствует развитию отрасли в целом.
Итак, подведя итог, можно сделать вывод, что согласно утвержденным Правительством «Основным направлениям налоговой политики в России на 2008-2010 годы», в среднесрочной перспективе в налоговой системе России произошли и предполагаются следующие основные перемены:
Внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
В 2008 году установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
В конце 2009 года выработаны подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли.
С 2010 года усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.
В рамках совершенствования налога на имущество организаций рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета.
В настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.
Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков – предпринимателей с целью стимулирования их деятельности, поскольку предпринимательство можно назвать движущей силой экономики.
Другие, напротив, сторонники увеличить налоговое бремя в целях роста поступлений налогов в бюджет государства.
Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года. Они коснулись первой части Налогового кодекса Российской Федерации, глав об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. С этого года утратила силу глава о едином социальном налоге, он заменен страховыми взносами.
Итак, подведя итог, можно сделать вывод, что согласно утвержденным Правительством Основным направлениям налоговой политики, в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены [16]:
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.
Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Эти и другие изменения налоговой политики, декларированные Правительством, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели - наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых - как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.
Так, в период 2010 - 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2011 годы» и «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов».
Крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения (специальных налоговых режимов), критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля.
Так, Президент России Д.А.Медведев подписал Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», принятый Государственной Думой 4 июля 2008 г и одобренный Советом Федерации 11 июля 2008 года.
Закон направлен на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства и устранение противоречий в применении специальных налоговых режимов, выявленных в результате правоприменительной практики [2].
В соответствии с данным законом уточняется порядок налогообложения полученных налогоплательщиками единого сельхозналога доходов в виде дивидендов, а также отменяется ограничение, не позволяющее перейти на уплату единого сельхозналога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
Кроме того данный закон уточняет порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки, используемые при осуществлении предпринимательской деятельности; отменяется ограничение при переносе убытков на будущие налоговые периоды и уточняется порядок переноса таких убытков.
В соответствии с данным законом уточняется также порядок налогообложения полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов. Налогоплательщикам предоставляется право учитывать расходы на обязательное страхование не только имущества, но и ответственности. В частности, в настоящее время они не вправе учитывать расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Ряд изменений направлен и на упрощение порядка учета расходов на приобретение сырья и материалов в соответствии с кассовым методом учета, применяемым при упрощенной системе налогообложения; отмену ограничения при переносе убытков на будущие налоговые периоды и уточнение порядка переноса таких убытков; сокращение налоговой отчетности путем отмены налоговых деклараций по итогам отчетных периодов; уточнение порядка определения остаточной стоимости основных средств при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с иных налоговых режимов и обратно, а также при смене объекта налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» расширяется перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данная система налогообложения, предоставляется возможность получения несколько патентов на разные виды деятельности, сокращается с квартала до одного месяца минимальный срок действия патента, вводится определение налогового периода.
Помимо этого также уточняется круг налогоплательщиков единого налога путем введения некоторых ограничений на право применения данной системы налогообложения. Уточняется также место постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, а также порядок их постановки и снятия с учета налоговыми органами [18].
Таким образом, можно сделать вывод, что благодаря Федеральному закону N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 22 июля 2008 года удалось совершенствовать налоговую систему России в части специальных режимов налогообложения.
К примеру, что касается УСН, то и здесь предполагается ряд изменений.
Так, как уже было выяснено ранее, главным преимуществом перехода субъектов малого бизнеса на УСН является освобождение от ряда налогов, в частности ЕСН. Однако, в Правительстве были внесены существенные изменения относительно Единого Социального налога с 2010 года.
Ведущие экономисты пришли к выводу, что для снижения налогового бремени в современных условиях необходимо радикально снизить ставку налога на добавленную стоимость (НДС) или заменить указанный налог на налог с продаж, а также реформировать ЕСН, разделив его на налоговый платеж и обязательные страховые платежи во внебюджетные фонды (данная реформа осуществлена в начале 2010 года) [10].
Отметим, что с 1 января 2010 года в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
В 2011 году для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов [3]:
Пенсионный фонд Российской Федерации -20%;
Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%;
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования– 1,1%,
территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%.
Снижение налогов в настоящее время сопровождается: