Учет финансовых вложений

Содержание

Введение
1. Нормативные документы по учету финансовых вложений
2. Первоначальная оценка финансовых вложений
3. Последующая оценка финансовых вложений
4. Выбытие финансовых вложений
5. Доходы и расходы по финансовым вложениям
6. Обеспечение финансовых вложений
7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
8. Типовые проводки по учету финансовых вложений
9. Признание доходов и расходов, связанных с финансовыми вложениями, при исчислении налога на прибыль
Заключение
Список использованной литературы

Учет финансовых вложений

Следует отметить, что ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.Финансовые вложения по первоначальной стоимости подлежат отражению на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут открываться субсчета по видам финансовых вложений, например: 58-1 «Паи и акции» (учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций);58-2 «Долговые ценные бумаги» (учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и другое);58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и тому подобное.Следует иметь в виду, что все дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанные с приобретением финансовых вложений, организация - инвестор может отнести на прочие расходы. Однако при этом сумма таких расходов не должна превышать уровень существенности по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу. Причем, данное правило относится исключительно к ценным бумагам и не может применяться к иным финансовым вложениям.В соответствии с пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, показатель финансово-хозяйственной деятельности (отражаемый в учете или в составленной на его основе отчетности) считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.Таким образом, организация сама имеет право определить степень существенности ее показателей, в том числе и при приобретении финансовых вложений. В этом случае расчет или обоснование такого показателя должен быть отражен в ее учетной политике для бухгалтерского учета.Таким образом, можно сделать вывод, что финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления финансовых вложений и от их вида.1. Приобретение за плату:Первоначальная стоимость - это цена продавца с учетом иных затрат, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния пригодного к использованию.При этом отражение приобретенных финансовых вложений за плату отражается по Дебету счета 58 (соответствующий субсчет) и Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».Если суммы иных затрат на приобретение ценных бумаг несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, эти затраты могут быть признаны прочими (операционными) расходами.2. Поступление от собственников как оплата уставного капитала:Первоначальная стоимость - это согласованная между собственниками стоимостьБухгалтерская проводка: Дебет счета 58 (соответствующий субсчет) Кредит счета 75 «Вклад в уставный капитал» - оприходованы финансовые вложения, полученные организацией как оплата уставного капитала.3. Получение безвозмездно (ценные бумаги):Первоначальная стоимость - это текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая рассчитывается в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерского учета, если рыночная цена по данным ценным бумагам не рассчитывается организатором торговли на рынке ценны бумаг.Бухгалтерская проводка: Дебет счета 58 (соответствующий субсчет) Кредит счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») - оприходованы финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, с одновременным отнесением их стоимости на прочие доходы.4. Получение по договорам мены, зачета встречных требований и тому подобное:Первоначальная стоимость – это стоимость ценностей, подлежащих передаче (цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей). Если эту стоимость определить невозможно, то определяется цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.При этом предоставление такого вклада отражается по дебету счета 58 (субсчет «Вклады по договору простого товарищества») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (к примеру - 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и другие).3.Последующая оценка финансовых вложенийПервоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - при увеличении рыночной цены;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» - при снижении рыночной цены.Следует отметить, что в том случае, когда по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату такая текущая стоимость не определяется (к примеру, данные акции больше не котируются на бирже), такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Естественно, в дальнейшем не производится и корректировка его стоимости, так как он автоматически попадает во вторую группу финансовых вложений.Таким образом, можно сделать вывод, что после принятия финансовых вложений их первоначальная стоимость может измениться. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.4.Выбытие финансовых вложенийВыбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и так далее.При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;по средней первоначальной стоимости;по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. При этом необходимо отметить следующие моменты:1. Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца. Этот показатель определяется в конце месяца.Данный способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг. При этом используется оценка остатка ценных бумаг, которая определяется по способу средней первоначальной стоимости на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).2. Оценка ценных бумаг по способу ФИФО заключается в том, что ценные бумаги, списываемые первыми, оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом остаток на конец месяца оценивается по первоначальной стоимости последних по времени приобретений. Методика расчета следующая:определяется стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям;определяется стоимость выбывающих ценных бумаг;определяется стоимость единицы выбывающих ценных бумаг.Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг. При этом используется оценка остатка ценных бумаг, которая определена по ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).5.Доходы и расходы по финансовым вложениямДоходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н.Расходы признаются в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и тому подобное признаются прочими расходами организации.6.Обеспечение финансовых вложенийКак было отмечено выше, первоначальная стоимость финансовых вложений может быть переоценена как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Однако это относилось в основном к активам, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, а также к долговым ценным бумагам.Все остальные виды вложений отражаются в учете только по первоначальной стоимости.В тоже время возможность приносить доход по некоторым активам может снижаться в силу ряда причин, а именно:появление у организации должника (эмитента) признаков банкротства либо объявление его банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; длительное отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и так далее.В этом случае организация может произвести уценку таких финансовых вложений. В данной ситуации организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной (или балансовой) стоимостью) и суммой такого снижения. При этом устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.При наличии указанных выше признаков организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (проверку на обесценение). Такая проверка осуществляется не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты проверки должны быть организацией подтверждены.Доказательствами обесценения могут быть:официально опубликованные данные о реализации крупных партий ценных бумаг по ценам, ниже первоначальной стоимости активов, числящихся на балансе организации;объявления в прессе о банкротстве (или начале процедуры банкротства) должника (эмитента);длительное отсутствие документации о распределении прибыли (наличия доходов) по финансовым вложениям в виде вкладов (к примеру, длительное время организации не высылаются решения общего собрания, нет ответов на запросы о наличии или отсутствии прибыли, от дочерних (зависимых) предприятий не представляется информация для составления сводной бухгалтерской отчетности и прочее);иные аналогичного содержания документы.На основании подобных документов организацией делается расчет суммы обесценения финансовых вложений по видам этих активов.Рассмотрим несколько способов определения расчетной стоимости на примере акций.Первый способ. Для более точного определения расчетной цены акций, а соответственно и для большей достоверности отчетности наиболее эффективно привлечение независимого оценщика. Методики, которые используют профессиональные оценщики, представляют собой сложный механизм, включающий сбор больших объемов информации, всесторонний анализ экономических показателей деятельности эмитента ценных бумаг и многое другое.Однако, учитывая достаточно высокую стоимость услуг профессиональных оценщиков, расходы на их оплату являются основным минусом этого варианта, особенно учитывая тот факт, что собственно определение расчетной стоимости акций не является основанием для создания резерва под обесценение. При этом, резерв может быть образован лишь при наличии определенных условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.Таким образом, если указанные условия выполняться не будут (например, расчетная стоимость окажется ниже или несущественно выше учетной), то и не возникнет необходимости создавать резерв под обесценение. Следовательно, привлечение независимых оценщиков к определению расчетной стоимости финансовых вложений с финансовой и управленческой точки зрения не будет обоснованным решением.Второй способ определения расчетной стоимости акций. Он основан на данных стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию. Этот вариант представляется наименее затратным, поскольку организация может произвести соответствующий расчет самостоятельно, без привлечения специалистов. Безусловно, данный метод не гарантирует такой же степени достоверности, как механизмы, используемые оценщиками, тем не менее его можно применять, поскольку величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерных обществ. Однако величина чистых активов на одну акцию не является единственным показателем, определяющим в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях рыночную цену, но оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.Начисленная сумма резерва относится организацией на финансовые результаты (включается в состав операционных расходов). Необходимо отметить, что суммы такого резерва принимаются в целях налогообложения исключительно профессиональными участниками рынка ценных бумаг, для остальных же организаций такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по балансовой стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При этом данный счет можно использовать и для иных видов финансовых вложений, предусмотрев для этого в Рабочем плане счетов соответствующий субсчет.7.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностиИнформация о финансовых вложениях должна быть сформирована в соответствии со следующими требованиями.1. Соблюдение условий признания активов в качестве финансовых вложений.Этими условиями являются:- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации прав на финансовые вложения и прав на получение денежных средств (других активов), - выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др.Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникшие затраты отражаются как краткосрочная или долгосрочная дебиторская задолженность по соответствующим строкам бухгалтерского баланса;- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями: риска изменения цены, риска неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.;- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (дивиденды, проценты, дисконт, прирост стоимости и пр.).2. Подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (сроком до 1 года включительно) и долгосрочные (более 1 года). В этих целях необходимо вести учет краткосрочных и долгосрочных вложений либо на отдельных субсчетах к счету 58 (например, субсчет 58-1-1 «Краткосрочные вложения в паи и акции», 58-1-2 «Долгосрочные вложения в паи и акции»), либо в отдельных регистрах аналитического учета (журналах, справках и тому подобное).3. Обеспечение полноты информации о финансовых вложениях.4. Соблюдение порядка оценки финансовых вложений в годовом бухгалтерском отчете, который зависит от возможности определения их текущей рыночной стоимости.5.Признание доходов и расходов по финансовым вложениям.В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина от 10.12.