Специальные налоговые режимы, достоинства и недостатки их применения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
2СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
2.1 Характеристика специальных налоговых режимов
2.1.2 Единый налог на вмененный доход и его характеристика
2.1.2 Упрощённая система налогообложения и ее характеристика
2.2 Практика применения специальных налоговых режимов на примере УСН и ЕНВД
2.2.1 Применение Упрощенной системы налогообложения ООО «АНГЕЛ»
2.2.2 Применение Единого налога на вмененный доход на примере ООО «ПРЕСТИЖ»
3ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А

Специальные налоговые режимы, достоинства и недостатки их применения

Также можно добавить, что доходы предпринимателя на едином налоге на вмененный доход значения не имеют. Дело в том, что сумма ЕНВД определяется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов.
Для организаций система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, если представительными органами муниципальных районов, городских округов субъекта РФ данная система налогообложения введена.
Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененным доходом (Приложение 5).
Итак, неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса является формирование и эффективное планирование системы налогов и сборов, предусматривающее снижение налоговых платежей для компании.
Далее рассмотрим особенности упрощенной системы налогообложения.
2.1.2 Упрощённая система налогообложения и ее характеристика
Неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса является формирование и эффективное планирование системы налогов и сборов, предусматривающее снижение налоговых платежей для компании. Решить задачу снижения налогового бремени помогает применение упрощенной системы налогообложения (УСН), особенно небольшим компаниям, квартальные обороты которых не превышают трёх миллионов рублей. Основными преимуществами УСН является освобождение от ряда налогов в замену уплаты единого налога с юридических лиц, а также существенное сокращение бухгалтерского документооборота.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Объект налогообложения при УСН:
Доходы.
Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таблица 1.
Налоговые ставки
Объект налогообложения
Налоговая ставка, %
Доходы
6
Доходы, уменьшенные на величину расходов
15
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя [23].
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Так, основные преимущества использования упрощенной системы налогообложения сводятся к тому, что при переходе на УСН организации освобождаются от уплаты следующих налогов:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог (ликвидирован с 2010 года).
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Необходимо отметить, что для некоторых предприятий предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ.
Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.
Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
Субъектами РФ с 1 января 2009 г. было утеряно право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в пункте 2 статьи 346.25.1. НК РФ.
В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента не принят.
Применять УСН на основе патента могут орагнизации, которые занимаются деятельностью, попадающей под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ.
В завершении можно рассмотреть особенности патентной УСН:
Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если организация хочет работать дополнительно в другом субъекте, ей нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.
Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве нет. Однако в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН организация должна платить налоги по общей системе и стоимость патента ей не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.
Вопрос о том, насколько эффективно применение упрощенной системы учета и налогообложения, и стоит ли вообще ее использовать, довольно часто возникает у предприятий и индивидуальных предпринимателей.
В данном подпункте были рассмотрены особенности уплаты налогов по УСН при применении объекта - дохода, объекта-дохода и расхода и патента.
Итак, упрощенная система налогообложения предназначена для поддержки субъектов малого предпринимательства [13]. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется наряду с принятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе и обратно предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Упрощенная система предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов – уплатой единого налога.
2.2 Практика применения специальных налоговых режимов на примере УСН и ЕНВД
2.2.1 Применение Упрощенной системы налогообложения ООО «АНГЕЛ»
Транспортная компания ООО «Ангел» успешно работает на рынке транспортных услуг г. Екатеринбурга уже 15 лет. Со времени основания транспортной компании, 1994 года, произведено много нововведений и прогрессивных изменений. На сегодняшний день это позволяет составлять конкуренцию транспортным компаниям, которые осуществляют свои услуги в пределах Екатеринбурга, Свердловской области, всей России. А по профессионализму и техническому обеспечению ООО «Ангел» находится на высоком общеевропейском уровне [25].
Итак, ООО «Ангел» начал свою работу в сентябре 1994 года. Главной задачей стало оказание помощи автомобилистам на дорогах в критических ситуациях. Уникальная квалификация механиков позволяет устранить практически любую неисправность на месте, а в случае, если это, все-таки невозможно, вашу машину эвакуируют по любому указанному клиентом адресу.
К основным услугам ООО «Ангел» можно отнести следующие:
Автосервис:
Технический центр был создан для достижения максимального удобства в обслуживании разовых клиентов и членов Автоклуба «АНГЕЛ».
Виды работ, выполняемые техническим центром:
Диагностика,
Ремонт ходовой части автомобиля,
Ремонт двигателя,
Ремонт механических и автоматических КПП (кроме вариаторных КПП и изитроника (полуробот)),
Ремонт электрооборудования,
Компьютерная регулировка схода развала колес,
Кузовные работы,
Покрасочные работы.
Такси,
Обслуживание свадеб,
Туристические услуги.
Компания ООО «АНГЕЛ» при применении УСН избрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В Таблице 2 представлены данные о доходах и расходах компании ООО «АНГЕЛ» за 2008 год (тыс.руб.).
Таблица 2.
Доходы и расходы компании ООО «АНГЕЛ» за 2009 год (тыс. руб.).
Доходы
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) без НДС
40000
Прочие доходы
5000
Расходы
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
12748
Управленческие расходы
9683,909
Прочие расходы
3270,18
Налоговая база по УСН (Доходы-Расходы)
19297,91
УСН
2894,687
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получена прибыль в сумме 19297,91 тысяч рублей.
Налоговая база для исчисления единого налога при УСН в данном случае равна 19297,91 тысяч рублей.
Налог будет составлять: 19297,91 * 0,15 = 2894,687 (тыс.руб.).
Итак, необходимо отметить, что вообще к основным преимуществам упрощенной системы налогообложения можно отнести следующие:
1. Экономия на налогах:
При применении УСН Организации освобождаются от уплаты:
НДС,
налога на прибыль,
налога на имущество,
частично ЕСН (напомним, что с 2010 года ЕСН отменен).
2. Снижение налоговой нагрузки.
3. Сокращение «бумажной волокиты» (Вместо четырех деклараций в налоговый орган сдается одна декларация).
4. Нет необходимости содержать большой штат бухгалтеров.
2.2.2 Применение Единого налога на вмененный доход на примере ООО «ПРЕСТИЖ»
Компания «Престиж» специализируется на производстве, продаже и установке солнцезащитных систем в г. Екатеринбурге. За время работы у фирмы сложилась репутация, полностью оправдывающая ее название.
Так, ООО «Престиж» в своей деятельности выбрало уплату налогов по системе уплаты ЕНВД.
ООО «Престиж» арендует площадь, равную 135 кв. метрам, в торговом комплексе. Предположим, что график работы ООО «Престиж» – 5 дней в неделю. Режим работы продавцов сменный. Предприятие не применяет подкоэффициент режима работы. В III квартале 2009 года берется в расчет, что магазин работал в следующем режиме:
– июль – 31 день;
– август – 31 день;
– сентябрь – 30 дней.
Расчет ЕНВД:
Базовая доходность – 1800 руб./кв. метров;
Площадь торгового зала –135 кв.метров;
К1 – 1,096;
К2 – 1;
ЕНВД = (1800 х 135 + 1800 х 135 + 1800 х 135) х 1,096 х 1 х 15% = 119 848 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 73 746 руб. Это более 50% от суммы ЕНВД.
Итак, ЕНВД к уплате составляет 59 924 руб.