вариант 5 по му.(Аудит финансовых вложений (счета 58,59))

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1.Понятие финансовых вложений как объектов бухгалтерского учета и аудита
1.2.Нормативное регулирование учета и аудита финансовых вложений
1.3.Цель, задачи и источники аудита финансовых вложений
1.4.Определение объема и характера процедур аудита
1.5.Приемы и способы получения аудиторских доказательств
1.6.Составление плана и программы аудиторской проверки
2.ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
2.1.Ситуация 1
2.2.Ситуация 2
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

вариант 5 по му.(Аудит финансовых вложений (счета 58,59))

аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;
аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.
Аудит финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям1:
аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;
аудит вложений в совместную деятельность;
аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:
1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. Приэтом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.
2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.
3. Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.
4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.
5. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов.
6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.
7. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.
При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.
3. Определить, какими документами подтверждено получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.
4. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.
5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
7. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
10. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.
При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
2. Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
4. Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.
При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:
1. Устанавливают, в какие сроки планируется возврат займа, с помощью договоров займа.
2. Проверяют, в какой форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
3. Выясняют, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
4. Определяют, в какой форме организация получала (планирует получать) доход. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
5. Проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.
1.5.Приемы и способы получения аудиторских доказательств
При проведении проверки аудиторами собирается информация. Собранная информация служит аудиторскими доказательствами при формулировании мнения аудитора. Информация собирается из разных источников, которыми могут быть как письменное разъяснение руководителя, так и бухгалтерская справка, содержащая ошибки.
Применяемые способы сбора доказательств называются аудиторскими процедурами и перечислены в Федеральном стандарте №5 «Аудиторские доказательства».
При сборе аудиторских доказательств в рамках аудита финансовых вложений проводятся следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (арифметический), аналитические процедуры1.
Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.
К аналитическим процедурам относятся:
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие1:
1. В организации не ведется аналитический учет финансовых вложений.
2. Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований.
3. Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений.
4. В составе финансовых вложений присутствуют активы, не являющиеся таковыми.
5. Несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ценными бумагами.
6. Нарушен порядок проведения инвентаризации.
1.6.Составление плана и программы аудиторской проверки
Планирование аудита должно оформляться документально. Согласно стандарту аудита №3 «Планирование аудита» предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.
Общий план проведения аудита должен содержать следующие разделы:
понимание аудитором бизнеса клиента: анализ главных влиятельных факторов деятельности предприятия, важнейших его характеристик и структуры;
понимание системы учетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;
определение аудитором риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболее рискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;
факторы управленческого влияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;
факторы экономических отношений с другими предприятиями;
виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.
Таблица 1.4
Рабочий документ аудитора
Проверяемая организация:__________________________________________
Проверяемый период:______________________________________________
Состав аудиторской группы:________________________________________
Планируемый аудиторский риск:____________________________________
Планируемый уровень существенности:_______________________________
Общий план аудита
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания
Изучение учредительных документов и учетной политики предприятия
Проверка правильности отражения в учете операций с финансовыми вложениями
Проверка правильности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями
Продолжение табл.1.4
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания
Проверка качества проведенных инвентаризаций финансовых вложений
Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита. В аудиторской программе указываются:
основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
способы проверки;
методы проверки (документальный, фактический);
распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
сроки выполнения работ;
порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.
Таблица 1.5
Рабочий документ аудитора
Проверяемая организация:__________________________________________
Проверяемый период:______________________________________________
Состав аудиторской группы:________________________________________
Планируемый аудиторский риск:____________________________________
Планируемый уровень существенности:_______________________________
Программа аудита финансовых вложений
Шифр
Направления и процедуры проверки
Источники информации
Рабочие документы
1
2
3
4
1.Установить правильности отражения в учете операций с финансовыми вложениями
1.1
Проверка порядка документального оформления операций
Договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты и др.
1.2
Проверка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
Договоры купли-продажи, учредительные договоры, договоры займа, расчетные документы и др.
1.3
Проверка правильности формирования оценки финансовых вложений при списании
Аналитические данные по счету 58, учетная политика
Продолжениетабл.1.5
Шифр
Направления и процедуры проверки
Источники информации
Рабочие документы
1
2
3
4
1.4
Проверка правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг
Данные счета 59, данные об изменении стоимости
1.5
Проверка финансовых вложений в другие юридические лица
Договора займа, учредительные договоры, расчетно-платежные документы
1.6
Проверка правильности синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Данные синтетического и аналитического учета по счету 58, Главная книга, отчетность
2.Проверка правильности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями
2.1
Проверка своевременности начисления доходов
Данные по счету 91
2.2
Проверка полноты отражения доходов
Данные по счету 91, договора
3.Проверка качества проведенных инвентаризаций финансовых вложений
3.1
Сопоставление данных первичных документов с данными книг (реестров)
Ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, книги, реестры
3.2
Организация сверки со специализированными организациями, осуществляющими хранение ценных бумаг
Данные аналитического учета по счету 58, выписки банков, депозитариев
Таким образом, программа является детальным развитием плана аудитора.
2.Проверка правильности отражения в учете финансовых вложений
2.1.Ситуация 1
Организация в проверяемом периоде получила кредит в сумме 300000 руб. на приобретение ценных бумаг под 14% годовых. Проценты по кредиту, согласно условиям договора, начисляются и уплачиваются ежемесячно. В связи с приобретением ценных бумаг организация оплатила посреднические услуги, стоимость которых в соответствии с договором определена в условных единицах.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Таблица 2.1
Дата
Содержание операции
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Д
К
1.08
Зачислен на расчетный счет кредит банка
Выписка банка
51
66
300 000
31.08
Начислены проценты банку за пользование кредитом за август
Справка бухгалтерии
26
66
3 500
6.09
Начислено посреднику за услуги, связанные с приобретением ценных бумаг – 1000у.е.
Курс – 25руб. за у.е.
Выписка банка
58.1
51
300 000
10.09
Перечислено с расчетного счета посреднику – 1000 у.е.
Курс – 28 руб. за у.е.
Счет
26
76
25 000
10.09
Отражена суммовая разница по посредническим услугам
Выписка банка
76
51
28 000
10.09
Оплачены с расчетного счета приобретенные ценные бумаги
Расчет бухгалтерии
91.2
76
3 000
30.09
Начислены проценты банку за пользование кредитом за сентябрь
Справка бухгалтерии
26
66
3 500
31.10
Начислены проценты банку за пользование кредитом за октябрь
Справка бухгалтерии
26
66
3 500
31.10
Погашена задолженность перед банком по кредиту и начисленным процентам
Выписка банка
66
51
310 500
После проведения аудита финансовых вложений в организации руководителем аудиторской группы было произведено обобщение результатов аудиторской проверки.
Документальное оформление аудиторской проверки было проведено на основании ст. 10 Закона № 119-ФЗ и национальных стандартов аудита:
№2 – «Документирование аудита»;
№6 – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
№22 – «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
Согласно этим документам документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочей документации и заключительной (итоговой).
Рабочие документы (письменная информация) – это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и заключения, сделанные в результате проведения аудита. Письменная информация являются собственностью аудитора. Она содержит в себе сведения, оказывающие существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:
об ошибках и недостатках, допущенных при оформлении хозяйственных операций;
о системе внутреннего контроля в организации;
рекомендации по исправлению ошибок, совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В обязательном порядке в письменной информации указываются:
реквизиты аудиторской фирмы, а также перечень всех аудиторов и специалистов, принимавших участие в аудите;
реквизиты аудируемого лица, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности;
период времени, к которому относится проверенная документация, дата подписания письменной информации;
существенные нарушения установлены при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающие влияние на ее достоверность;
результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления установленной отчетности.
В письменной информации аудитор отразил все ошибки и недостатки, которые были обнаружены при проведении проверки.
Таблица 2.2
Выписка из рабочего документа аудитора.
Ведомость проверки учета финансовых вложений в «Организации» за 2010г.
№
п/п
Реквизиты первичного документа
Содержание операции
Сумма, руб.
Кор-ия счетов
Характер и сущность нарушения
Дт
Кт
1
Справка бухгалтерии
Начислены проценты банку за пользование кредитом за август, сентябрь, октябрь
3500
26
66
Неверно выбран дебетовый счет