Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации

ВВЕДЕНИЕ
1.ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
1.1.Сущность расчетов с подотчетными лицами
1.2.Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами
1.3.Основы аудита расчетов с подотчетными лицами
2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
2.1.Понимание деятельности экономического субъекта
2.2.Определение объема и характера процедур аудита расчетов с подотчетными лицами
2.3.Составление программы аудиторской проверки
3.АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА МАТЕРИАЛАХ ОАО «СИБПРОДМОНТАЖ»
3.1.Основные направления аудиторской проверки
3.2.Рекомендации по совершению учета и контроля за расчетами с подотчетными лицами
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

Аудит расчетов с подотчетными лицами в организации

монтаж стальных конструкций;
устройство специальных видов полов;
защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;
пусконаладочные работы.
Разрешается осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений высотой до 40 метров включительно.
При этом осуществляется обязательный контроль качества продукции по следующим направлениям:
испытание строительных материалов и конструкций;
контроль качества приготовления цементно-бетонных смесей;
контроль качества производства строительно-монтажных работ;
испытания и контроль по разделу 2 для сторонних организаций по договорам.
Лицензия на осуществление деятельности 0129511004, действительна до 25 июля 2011года. В ноябре 2007 года система качества ОАО «Сибпродмонтаж» сертифицирована на соответствие международному стандарту ISO 9001:2000. Сертификат действителен до 19 октября 2011 года. Сертификацию проводили сертификационные органы TUV CERT (Германия).
Дополнительно деятельность общества осуществляется по следующим направлениям:
обслуживание средств автоматики;
посредническая деятельность;
транспортные, экспедиторские и складские услуги;
рекламные услуги;
внешнеэкономическая деятельность;
иные виды деятельности, не запрещенные федеральным законодательством.
Высшим органом управления организацией является совет учредителей. В обществе создается исполнительный орган в лице генерального директора, осуществляющий текущее руководство деятельностью общества и избираемый на пять лет. Директор подотчетен учредителям и решает все вопросы деятельности общества, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию учредителя:
без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;
издает приказы о назначении на должность работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции общего собрания участников общества, и коллегиального исполнительного органа общества.
Отношения работников организации с работодателем, возникшие на основе трудового договора, регулируются законодательством РФ о труде. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности организации. ОАО «Сибпродмонтаж» обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников.
Основные показатели деятельности организации представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности
ОАО «Сибпродмонтаж»
Показатели
Ед. измерения
Годы
Темп роста (%)
2009
2010
Объем реализации
тыс. руб.
293584
371512
126,54
Среднесписочная численность работников
чел.
630
728
115,56
Среднегодовая стоимость ОС
тыс. руб.
4702
5414
201,42
Прибыль от реализации
тыс. руб.
10118
27547
272,26
Прибыль до налогообложения
тыс. руб.
11035
30487
276,28
Чистая прибыль
тыс. руб.
8358
23006
275,26
Фондоотдача
руб.
418,21
262,74
62,82
Фондоемкость
руб.
0,0024
0,0038
159,17
Рентабельность продаж
%
3,45
7,41
215,15
Производительность труда
тыс. руб./чел
466,01
510,32
109,51
Проанализировав динамику показателей за два года, можно отметить, что объем реализации за это время возрос примерно на 26%, вместе с тем прибыль от реализации и чистая прибыль увеличились более чем в 2,5 раза.
Однако темп роста стоимости основных средств (201,42%) превышает темп роста объёма реализации (126,54), что означает снижение эффективности использования ресурсов организации. Об этом также свидетельствует наметившаяся тенденция к снижению фондоотдачи.
Положительным моментом является увеличение рентабельности по основному виду деятельности. Также очевиден рост показателя производительности труда.
Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «Сибпродмонтаж» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.
Положение о бухгалтерии включает следующие позиции:
бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия;
бухгалтерия в своей деятельности руководствуется ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству;
в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
В штате бухгалтерии состоит восемь человек, которые имеют свои должностные обязанности и несут ответственность за их своевременное и качественное выполнение – главный бухгалтер, шесть бухгалтеров и кассир.
На рассматриваемом предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, которая ведётся в программе 1С бухгалтерия 8.1.
Предприятие находится на общей системе налогообложения.
В связи с тем, что основные нюансы ведения бухгалтерского и налогового учета по всем направлениям должны быть зафиксированы в учетной политике, главным бухгалтером разработаны Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и Приказ об учетной политике для целей налогового учета, в которых зафиксированы способы ведения учета в организации.
Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.
2.2.Определение объема и характера процедур аудита расчетов с подотчетными лицами
Основная цель проверки расчетов с подотчетными лицами состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с подотчетными суммами и правильности отражения их в учете.
В связи с тем, что ОАО «Сибпродмонтаж» является открытым акционерным обществом и размер годовой выручки от реализации более 500 тыс. МРОТ, организация подлежит обязательному аудиту [4]. Руководством организации был заключен договор на оказание аудиторских услуг с ООО «Лидер Аудит» (630102, г. Новосибирск, ул. Восход, 20).
В задачи аудита расчетов с подотчетными средствами входят:
установить целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
проверить соблюдение порядка возмещения затрат на командировочные расходы, предусмотренного законодательством РФ;
проверить достоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
Источниками информационного обеспечения для проверки расчетов с подотчетными лицами служат:
перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;
заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;
приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;
приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;
командировочные удостоверения работников предприятия;
приходные и расходные кассовые ордера;
авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);
отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;
акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;
регистры по учету расчетов с подотчетными лицами;
Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;
Бухгалтерский баланс – Форма №1;
Приложение к бухгалтерскому балансу – Форма №5.
Приступая к проверке операций по учету расчетов с подотчетными лицами аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопроснику, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля расчетных операций и составляется программа аудиторской проверки расчетных операций с подотчетными лицами для целенаправленного сбора документов.
Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор ООО «Лидер Аудит» ознакомился с Приказом об учетной политике ОАО «Сибпродмонтаж» на 2010г., пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления операций с подотчетными лицами аудируемого лица.
Для определения уровня системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами бухгалтерской службе организации было предложено ответить на вопросы из Вопросника, являющегося рабочим документом аудитора.
Таблица 3.1
Рабочий документ аудитора
Проверяемая организация: ОАО «Сибпродмонтаж» (ИНН 5401100788 / КПП 540301001)
Проверяемый период: 01.01.2010 – 31.12.2010
Исполнитель: Николаева П.Н.
Тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
Направления и вопросы тестирования
Нет ответа
Да
Нет
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?
Х
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?
Х
Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам?
Х
Используются ли унифицированные формы первичных документов?
Х
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?
Х
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?
Х
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?
Х
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?
Х
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?
Х
В результате опроса было выяснено, что внутрихозяйственный контроль расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Осуществляют его директор и главный бухгалтер.
В результате внутрихозяйственный контроль расчетных операций был оценен как средней надежности.
В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», необходимо определить уровень существенности показателей ОАО «Сибпродмонтаж», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Значение показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Сибпродмонтаж»,
тыс. руб.
Показатели
Предыдущий год
(на начало года)
Отчетный год
(на конец года)
Значение базового показателя
Прибыль до налогообложения
14256,0
19585,0
16920,5
Выручка от продаж
286356,0
377658,0
332007,0
Капитал и резервы
70061,0
80521,0
75291,0
Сумма активов
60575,0
65543,0
63059,0
Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.
Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Рабочий документ аудитора
Проверяемая организация: ОАО «Сибпродмонтаж» (ИНН 5401100788 / КПП 540301001)
Проверяемый период: 01.01.2010 – 31.12.2010
Исполнитель: Николаева П.Н.
Расчет единого уровня существенности, тыс. руб.
Показатели
Значение базового показателя
Критерии, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения
33841,0
5
1692,05
Выручка от продаж
332007,0
2
6640,14
Капитал и резервы
75291,0
5
3764,55
Сумма активов
63059,0
2
1261,18
Уровень существенности равен 13360,92 (1692,05 + 6640,14 + 3764,55 + 1261,18). Округляем данное значение до 14000. Далее (14000 – 13360,92) / 13360,92 = 0,047 %, что находится в пределах 20%.
Уровень точности равен, 14000 х 75% = 10500 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки так же необходимо оценивать аудиторский риск. В договоре с ООО «Лидер Аудит» аудиторский риск указан в размере 5%.
2.3.Составление программы аудиторской проверки
На основе полученных результатов аудитором был разработан План аудиторской проверки расчетов с подотчетными средствами, который является основой разработки конкретной программы действий аудитора.
Таблица 3.4
Общий план аудита операций с подотчетными лицами
в ОАО «Сибпродмонтаж»
Проверяемая организация:
ОАО «Сибпродмонтаж»
Период аудита:
01.02.11 – 19.02.11
Время проведения:
100 часов
Руководитель аудиторской группы:
Николаева П.Н.
Состав аудиторской группы:
Николаева П.Н., Газизьянова Р.М.
Аудиторский риск
5%
Уровень существенности, тыс. руб.
10500
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Подтверждение достоверности выдачи и возврата подотчетных сумм
01.02.11 – 04.02.11
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
2
Установка законности и полноты возврата подотчетных сумм
05.02.11 – 10.02.11
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
3
Проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета
11.02.11 – 16.02.11
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
4
Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами
17.02.11 – 19.02.11
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
Далее аудитором составляется программа аудиторской проверки, которая является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с подотчетными лицами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.
Она служит подробной инструкцией аудитору и одновременно – средством контроля проведенных работы.
Таблица 3.5
Программа аудита операций с подотчетными лицами ОАО «Сибпродмонтаж»
Программа аудиторской проверки операций с подотчетными лицами
Организация – ОАО «Сибпродмонтаж»
Аудиторы – Николаева П.Н., ., Газизьянова Р.М.
Проверяемый период – 2010 год
Дата начала проверки – 01.02.2011
Масштаб выборки – 100%
Дата окончания проверки – 19.02.2011
Перечень аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнитель
Источники информации
1.Проверка наличия приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм
01.02-02.02
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
2.Проверка своевременности сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию
03.02-05.02
Николаева П.Н.
Авансовые отчеты
3.Проверка авансовых отчетов по формальным признакам и по существу отраженных операций
06.02-08.02
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
Учетная политика, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
4.Проверка использования унифицированных форм первичных документов
09.02
Николаева П.Н.
Авансовые отчеты
Продолжение табл.3.5
Перечень аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнитель
Источники информации
5.Проверка использо-вания компьютерных программ для расчетов с подотчетными лицами
10.02
Николаева П.Н.
Учетная политика, авансовые отчеты, ведомости аналити-ческого учета расчетов с подотчетными лицами
6.Проверка выдачи денег сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу
11.02-14.02
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
Авансовые отчеты, отчеты кассира
7.Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами.
15.02-17.02
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
Ведомости, карточки аналитического учета, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
8.Сверка записей аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге
17.02-19.02
Николаева П.Н.
Газизьянова Р.М.
Ведомости, карточки аналитического учета, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации
Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
3.Аудит расчетов с подотчетными лицами на материалах ОАО «Сибпродмонтаж»
3.1.Основные направления аудиторской проверки
Проверка учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Сибпродмонтаж» проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
На ознакомительном этапе была проведена оценка системы внутреннего контроля расчетных операций, которая позволила аудитору спланировать состав основных контрольных процедур и определить особенности ведения учета в организации.
Основной этап заключается в непосредственной проверке расчетов с подотчетными лицами с использованием различных аудиторский процедур.
Аудиторская проверка была организована по следующей схеме.
Рассчитанная
сумма
┌───────────────┐Информация┌──────────────┐ остатка ┌──────────────────┐
│Выдача денежных│о выданном│ Оформление ├───────────>│Возврат остатка │
│ средств │ авансе │ авансового │Рассчитанная│подотчетной суммы │