Выборка в аудите

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Сущность и методы выборки в аудите
2 Этапы проведения выборочной проверки
3 Условия и подходы к определению выборочной совокупности
Заключение
Список использованной литературы

Выборка в аудите

1,61
2,31
3,00
3,69
4,61
5,30
Допустимая ошибка - это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
Пример 4. Стоимость генеральной совокупности (например, остаток по какому-либо счету бухгалтерского учета) составляет 4 000 000 руб. Аудитор хочет быть на 90% уверен, что искажения генеральной совокупности, превышающие 200 000 руб., будут найдены.
Используя формулу, определим объем выборки. Он составит 46 элементов (4 000 000 руб. x 2,31 : 200 000 руб.).
Проведя процедуры проверки и обнаружив ошибки, аудитор должен проанализировать их характер и причину. Ошибки могут быть следующими.
1. Аномальными - ошибка произошла вследствие единичного случая и не может произойти повторно (за исключением некоторых ситуаций), а значит, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения проверяемой генеральной совокупности. Пример - ошибка, вызванная сбоем в работе электронно-вычислительной техники, который имел место лишь однажды в течение некоторого периода времени. В данном случае аудитор оценивает последствия указанного сбоя (например, путем изучения конкретных операций, обработанных в течение этого дня) и анализирует влияние причин такого сбоя на аудиторские процедуры и выводы. Другой пример - ошибка, которая вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица. Для признания ошибки аномальной аудитор должен удостовериться, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула.
2. Характерными для определенных объектов - аудитор может обнаружить, что у многих из выявленных ошибок есть общие характеристики (например, вид или место совершения операции, участок производства, период). В данных обстоятельствах аудитор чаще всего принимает решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и проводит аудиторские процедуры применительно к такой страте. Следует помнить и о том, что подобные ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность недобросовестных действий.
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности. Это делается для того, чтобы получить обобщенное представление размера ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой и уровнем существенности.
Распространение выявленных ошибок происходит следующим образом.
1. Ошибки, которые обнаружены в элементах репрезентативной выборки, распространяются на всю генеральную совокупность. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам репрезентативной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в этой выборке, на суммарную стоимость ее проверенных элементов и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности.
2. Ошибки, обнаруженные в элементах нерепрезентативной выборки, в частности по специфическим элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат.
3. Аномальные ошибки также исключаются при экстраполяции и принимаются в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными4.
Подводя итоги, можно сказать, что использование выборки в аудите - сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки, требующий от аудитора специальных знаний и навыков, владение которыми позволяет максимально повысить эффективность проверки. Результаты аудита, в том числе и мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки.
2 Этапы проведения выборочной проверки
Общую логику выборочного исследования в аудите как последовательность определенных этапов можно представить следующим образом:
1) конкретизация направлений проверки (постановка задач);
2) определение генеральной совокупности;
3) выбор метода отбора;
4) определение объема выборки;
5) построение (получение) выборки;
6) анализ обнаруженных отклонений.
Выборочное исследование применяется в аудиторской практике по двум направлениям: при оценке надежности и эффективности системы внутреннего контроля фирмы-клиента; при подтверждении достоверности остатков по счетам и классов операций (т.е. оборотов по счетам баланса)5.
Планирование выборочной проверки
На этапе планирования выборочной проверки аудиторская организация должна определить:
совокупность данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию;
элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы;
число элементов, подлежащих отбору для проверки;
способ отбора элементов.
Формирование выборки
На первоначальном этапе планирования выборочной проверки аудитор может отобрать:
все элементы (сплошная выборка);
специфические (определенные) элементы;
отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).
Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.
Отметим, что специфические (определенные) элементы генеральной совокупности могут быть отобраны на основе:
понимания деятельности аудируемого лица;
предварительной оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;
характеристик и особенностей тестируемой генеральной совокупности.
В состав специфических элементов обычно включаются:
так называемые ключевые элементы выборки (элементы с высокой стоимостью);
элементы, превышающие определенную величину;
элементы, необходимые для получения информации и для проверки процедур.
Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.
При анализе отбираемой для проверки совокупности элементов аудитор должен принимать во внимание цели проверки и характеристики проверяемой совокупности.
Сначала анализируются конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору установить, в чем именно проявляется ошибка и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.
Размер выборки связан с величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой: чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.
Для любой выборки аудитор должен анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. В первую очередь устанавливается характер ошибок, попавших в выборку.
При тестировании средств внутреннего контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной совокупности. Аналогично применительно к процедурам проверки по существу аудитор, как правило, проводит предварительную оценку уровня ошибки по генеральной совокупности.
Предварительные оценки рекомендуется применять при организации отбираемой для аудита совокупности и определении ее объема. Например, если предполагаемый уровень ошибки неприемлемо высок, тесты средств внутреннего контроля обычно не проводятся. Тем не менее при проведении процедур проверки по существу, если ожидаемая величина ошибки велика, может оказаться целесообразным провести сплошную проверку или использовать больший объем выборки.
Если аудиторская организация принимает решение провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций, то выборочная проверка проводится с использованием статистического или нестатистического подходов (см. рисунок 2.1).
┌──────────────────────────────────┐
│ Планирование выборочной проверки │
└─────────────────┬────────────────┘
┌─────────────────┴─────────────────┐
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│ Статистический подход │ │ Нестатистический подход │
└────────────────┬────────────────┘ └────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│ Определение объема выборки │ │ Определение объема выборки │
└────────────────┬────────────────┘ └────────────────┬────────────────┘
┌───────────┼───────────┐ ┌────┴─────┐
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────┐┌───────────┐┌─────────┐ ┌─────────┐┌─────────┐
│ Метод ││ Теория ││Професси-│ │ Метод ││Професси-│
│ отбора ││вероятности││ ональное│ │ отбора ││ ональное│
│элементов││и математи-││ суждение│ │элементов││ суждение│
│ ││ ческой ││ аудитора│ │ ││ аудитора│
│ ││ статистики││ │ │ ││ │
└───┬─────┘└───────────┘└─────────┘ └────┬────┘└─────────┘
┌─┴───────────┐ ┌──────┴─────┬─────────────┐
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────┐┌────────────┐┌────────────┐
│Случайный│ │ Системати- │ │Случайный││ Системати- ││Бессистемный│
│ отбор │ │ческий отбор│ │ отбор ││ческий отбор││ отбор │
│элементов│ │ элементов │ │элементов││ элементов ││ элементов │
└─┬───────┘ └───────────┬┘ └─┬───────┘└─────────┬──┘└──────┬─────┘
┌─┴───────────┐ │ ┌─┴────────────┐ │ │
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/ │ \│/
┌─────────┐┌─────────┐┌─────────┐ ┌─────────┐┌─────────┐│ ┌──────────────┐
│Генератор││ Таблицы ││ Интервал│ │Генератор││ Таблицы ││ │ Совокупность │
│случайных││случайных││выработки│ │случайных││случайных││ │ формируется, │
│ чисел ││ чисел ││ │ │ чисел ││ чисел ││ │ не следуя │
└─────────┘└─────────┘└─────────┘ └─────────┘└─────────┘│ │ какой-либо │
│ │систематизации│
\│/└──────────────┘
┌─────────┐
│ Интервал│
│выработки│
└─────────┘
Рис. 2.1 – Планирование выборочной проверки
Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.
При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. Статистическая выборка требует, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой объекты в натуральном (например, счета-фактуры) или в денежном выражении.
В некоторых случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные составляющие статистического подхода (например, используется отбор элементов на основании полученных с помощью средств электронно-вычислительной техники случайных чисел). Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут действительны, когда принятый подход обладает всеми характеристиками статистической выборки.
Нестатистический подход рекомендуется применять в случаях, когда число элементов проверяемой совокупности невелико, когда проверяемая величина несущественна или когда небольшая часть существенных элементов занимает наибольший удельный вес в проверяемой совокупности. Отбор элементов может производиться произвольным, экспертным или другим, не основанным на математических приемах, методом.
Практика показывает, что существуют периоды, требующие повышенного внимания аудитора (периоды увеличения количества операций в единицу времени). Увеличение числа наблюдений в периодах, требующих повышенного внимания аудитора, приводит к нарушению требования о репрезентативности выборки. Ряд тестов и аналитических процедур способны повысить вероятность включения в выборку элементов совокупности, содержащих ошибку.
В процессе аудита проводятся следующие аналитические процедуры:
сравнение фактических показателей с плановыми или сметными показателями;
сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и небухгалтерских данных;
сравнение фактических показателей, определенных предприятием, и показателей предварительно составленных аудитором.
Заметим, что последнее возможно лишь в рамках инициативного аудита.
Документирование выборочной проверки
В соответствии со Стандартом все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудитор обязан отразить в своей рабочей документации.
Документируя результаты выборочной проверки, аудитору следует отразить случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным аудируемого лица и по результатам аудиторской проверки.
Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований, методы построения выборки и способы оценки полученных результатов, а также описывающие выполнение всех процедур проверки отобранных элементов, необходимы как основа для оценки для обобщения результатов аудиторской проверки и как средство внутреннего контроля за качеством аудита. При формировании аудиторского файла рабочие документы, отражающие процесс проведения выборочного исследования, должны подшиваться с рабочими документами, фиксирующими ход проверки6.
3 Условия и подходы к определению выборочной совокупности
На этапе планирования аудита аудитору необходимо решить, использовать ли выборочный метод исследования совокупности документов, представленных к проверке. Аудитор путем сопоставления группы необходимых и достаточных условий для применения выборки должен определить возможность и целесообразность построения выборки.