Документальное оформление и учет денежных средств в иностранной валюте.

Содержание

Введение
1.Понятие и нормативное регулирование операций в иностранной валюте
2.Документальное оформление и учет кассовых операций в иностранной валюте
3.Документальное оформление и учет денежных средств на валютных счетах организации
4.Учет операций покупки и продажи иностранной валюты
5.Документальное оформление и учет денежных средств в иностранной валюте на специальных счетах в банке
6.Раскрытие информации о движении денежных средств в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Документальное оформление и учет денежных средств в иностранной валюте.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.Журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов (форма № КО-3) - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих ихдокументов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и других до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.Кассовая книга (форма № КО – 4) - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям».Таким образом, документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте можно представить следующим образом. При поступлении иностранной валюты в кассу составляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Выдача производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), которые подписывают руководитель и главный бухгалтер (или уполномоченные лица).Поступление и выдача денежных средств в иностранной валюте фиксируются в кассовой книге. Так как в кассе остатки определяются раздельно в рублях и иностранной валюте, операции в иностранной валюте можно отражать либо на отдельных (по каждому виду валюты) листах кассовой книги, либо в отдельных кассовых книгах, которые заводятся на каждую валюту.До передачи в кассу на исполнение кассовые документы регистрируются в специальном журнале в порядке сплошной нумерации с указанием кодов, причин и условий поступления и выдачи наличных рублевых и валютных средств.Операции, оформленные приходными и расходными кассовыми документами, отражаются в кассовой книге в порядке их нумерации. Записи осуществляются в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до окончания операций за день не отрываются.Записи в кассовой книге начинают с остатка денежных средств на начало дня. При учете движения валютных средств остаток отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассира (записи в кассовую книгу).В кассовой книге поступление и расход валютных средств отражаются в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты.Записи в регистрах синтетического учета осуществляются на основе отрывного листа кассовой книги - отчета кассира.Бухгалтерский учет наличия и движения средств в иностранной валюте осуществляется на счете 50 «Касса», к которому открываются субсчета для обособленного учета движения каждого вида наличной иностранной валюты. Сальдо этих субсчетов показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается поступление иностранной валюты в кассу, по кредиту - ее выплата или возврат в уполномоченный банк.В кассу валютные средства поступают с текущего валютного счета (при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки) либо со специального транзитного счета, на который уполномоченный банк зачисляет приобретенную валюту.Для приобретения валютных средств в банк подается платежное поручение на покупку валюты, в котором указывается назначение платежа (командировочные расходы), и заявка. Заявка оформляется на основе приказа (распоряжения) о норме суточных и приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях, с указанием предполагаемой даты выезда, даты возвращения (или планируемого срока командировки) и страны командирования.При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США): Дебет счета 50-4 «Касса в долларах США», Кредит счета 52 «Валютные счета».Валютные средства, выданные из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке, учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический учет расчета с командируемыми лицами ведется с применением субсчета» «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». На сумму выданного аванса в иностранной валюте составляется запись: Дебет счета 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте», Кредит счета 50-4 «Касса в долларах США».Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и по причине небрежного или недобросовестного отношения к своим должностным обязанностям.Кассовые операции в иностранной валюте подлежат инвентаризации. Порядок инвентаризации идентичен порядку инвентаризации денежных средств в рублях. В ходе инвентаризации необходимо обратить внимание на: правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков;применения контрольно-кассовой техники.Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и других. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.Если по результатам инвентаризации обнаружены излишки денежных средств в кассе, соответствующая сумма приходуется на дату проведения инвентаризации следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - учтены излишки денежных средств.Если обнаружена недостача денежных средств, то в данный факт в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» - отражена недостача денежных средств;Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача на виновное лицо;Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - восполнена недостача виновным лицом.Если виновные лица не были установлены, то убытки относятся на прочие расходы и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка.3.Документальное оформление и учет денежных средств на валютных счетах организацииРоссийские организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ и за рубежом.Для учета денежных средств на валютном счете используется счет 52 «Валютные счета». Валютные операции и валютные ценности отражаются в учете в двух оценках:В иностранной валюте.В рублях по курсу:центрального Банка РФ (официальный курс);по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон.Перерасчет иностранной валюты в рубли производится:на дату совершения операции (дата зачисления или списания валюты);на дату составления финансовой отчетности (последний календарный день отчетного периода).Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:52-1 «Валютные счета внутри страны»;52-2 «Валютные счета за рубежом».Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.Согласно пункту 2 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. При этом в ряде случаев возникают курсовые разницы. Отметим, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;операциям по пересчету стоимости определенных активов и обязательств (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).Следует отметить, что курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.4.Учет операций покупки и продажи иностранной валютыПрактически каждая организация может столкнуться с необходимостью совершать валютные операции. Это может быть просто покупка с целью размещения денежных средств на депозит, либо продажа безналичной иностранной валюты, либо оплата согласно контракту с компанией-нерезидентом. «Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки. Центральный банк Российской Федерации устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте».Планом счетов для отражения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюты на валютных счетах организации предусмотрен счет 52 «Валютные счета».При совершении операций по покупке (продаже) валюты в ряде случаев списание денежных средств с одного счета (рублевого или валютного) и их зачисление на другой счет (валютный или рублевый) могут быть осуществлены банком в различные дни (это зависит от правил установленных банков). В этой связи, в целях отражения денежных средств, списанных с одного счета организации, но не зачисленных при этом на другой счет организации следует применять счет 57 «Переводы в пути».Датой совершения операции по банковским счетам в части операций по покупке (продаже) иностранной валюты признается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списание с банковского счета в иностранной валюте.Пересчет средств на банковских счетах в иностранной валюте, в рубли должен производиться не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на отчетную дату.Также следует отметить, что за совершение операций по покупке и продаже валюты банк взимает с организаций соответствующие комиссионное вознаграждение. Указанное вознаграждение подлежит признанию в составе прочих расходов организации. Учитывая, указанные выше общие принципы осуществления операций по купле-продаже валюты, определимся с их порядком отражения в бухгалтерском учете.В общем случае покупка валюты состоит из следующих операций (рисунок 3):Покупка валютыорганизация оформляет и передает в уполномоченный банк поручение на покупку валютыбанк списывает с расчетного рублевого счета сумму в рублях для приобретения валютыбанк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет организациис расчетного рублевого счета банк списывает комиссионное вознаграждение за проведение операции по покупке валютыРис.3 Процесс покупки валютыПри приобретении иностранной валюты в учете отражается только финансовый результат от покупки. Хозяйственные записи на счетах бухгалтерского учета при покупке валюты имеют следующий вид:Дебет 57, Кредит 51 - списаны средства на покупку валюты по рыночному курсу;Дебет 52, Кредит 57 - отражена покупка валюты по курсу Банка России;Дебет 91-2, Кредит 57 - отражен убыток от покупки валюты по курсу, превышающему официальный на дату покупки;Дебет 57, Кредит 91-1 - отражена прибыль от покупки валюты по курсу ниже официального курса Банка России на дату покупки.Датой осуществления расходов от покупки иностранной валюты будет считаться дата перехода права собственности на иностранную валюту (пункт 7 статья 272 Налогового Кодекса РФ).За проведение операции по покупке валюты, как было ранее уже отмечено, банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы. При этом делается бухгалтерская проводка: Дебет 76 – Кредит 52 - оплачена комиссия банка и Дебет 91 – Кредит 76 - отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка. В общем случае продажа валюты состоит из следующих операций (рисунок 4):Продажа валютыорганизация оформляет и передает в уполномоченный банк поручение на продажу валютыбанк списывает с расчетного рублевого счета сумму в рублях для продажи валютыбанк продает валюту и зачисляет ее на валютный счет организациис расчетного рублевого счета банк списывает комиссионное вознаграждение за проведение операции по продаже валютыРис.4 Основные этапы продажи иностранной валютыОдним из основных документов в случае покупки иностранной валюты является заявка на покупку валюты. Заявка должна содержать:сведения о клиенте - плательщике / получателе денежных средств: наименование организации, ИНН, почтовый адрес, фамилия (имя, отчество) уполномоченного сотрудника, номер телефона;наименование вида иностранной валюты;номера расчетного и текущего валютного счетов;суммы покупки / продажи (цифрами и прописью) списываемых и зачисляемых денежных средств в рублях и иностранной валюте;подписи ответственных лиц организации.В бухгалтерском учете продажа валюты рассматривается как прочая реализация. В соответствии с пунктом 11 Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 года № 33н (редакция от 27.11.2006 года), продажа иностранной валюты относится к операционным расходам организации. В состав расходов списывается стоимость продаваемой валюты, определенной по курсу Банка России. Данная величина в полном объеме отражается в составе прочих расходов по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.Доход от продажи, рассчитанный по курсу банка, который ее осуществляет, является прочим доходом и в полной сумме подлежит отражению по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы», для определения финансового результата они сравниваются, и сальдо, возникшее на счете 91-9, представляет собой финансовый результат от купли-продажи валюты.Для налогового учета в отличие от бухгалтерского продажа валюты не является реализацией, доход и расход от ее продажи не сравниваются. В составе внереализационных доходов или расходов отражается разница в курсах Банка России и рыночного на дату продажи.Продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней. Например, в первый день иностранная валюта депонирована и лишь на третий день зачислены рубли. Именно поэтому для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».Если дата списания валюты и дата ее продажи не совпадают, то в учете организации возникает курсовая разница.Хозяйственные записи на счетах бухгалтерского учета при продаже валюты имеют следующий вид:Дебет 57, Кредит 52 - списана валюта, подлежащая продаже.Дебет 51, Кредит 91-1 - зачислены рубли от продажи валюты по рыночному курсу;Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России;Дебет 99, Кредит 91-9 - отражена разница между рыночным курсом и курсом Банка России;Дебет 57, Кредит 91-1 - отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.Необходимо отметить, что прибыль или убыток, возникшие из-за разницы «коммерческого» курса, по которому была совершена операция купли-продажи валюты, и официального курса Центрального Банка РФ на ту же дату, по которому производится списание или оприходование данной валюты, - это и есть «финансовый результат от операций с иностранной валютой», который учитывается отдельно от курсовых разниц и представляет собой самостоятельный вид прочих доходов и расходов.5.Документальное оформление и учет денежных средств в иностранной валюте на специальных счетах в банкеНаличие и движение денежных средств в иностранных валюта в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.К данному счету могут быть открыты субсчета:55-1 «Аккредитивы»;55-2 «Чековые книжки»;55-3 «Депозитные счета» и другие.На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55. Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.