Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Содержание
Введение
1. Теоретические основы аудита соблюдения трудового законодательства
1.1. Правовое регулирование трудовых отношений
1.2. Оформление трудовых отношений
1.3. Документы, подлежащие проверке расчетов с персоналом
2. План проверки программы, расчет уровня существенного и
аудиторского риска, методы проверки информации, аудиторские стандарты
2.1. Планово-экономическая характеристика
2.2. Оценка системы внутреннего контроля расчетов
с персоналом по оплате труда
2.3. Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
2.4. Планирование аудита расчетов с персоналом
и соблюдения трудового законодательства
3. Практика учета и аудита соблюдения трудового законодательства
и расчетов по оплате труда
3.1. Выплаты за отработанное время и неотработанное время
3.2. Ошибки при расчете удержаний из зарплаты
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
17.02.10
Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки
20.02.-21.02.10
Петрова Н.И. Соловьев М.Б.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
2.4. Планирование аудита расчетов с персоналом и соблюдения трудового законодательства
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Арника».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора.5
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 4.
Таблица 4
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.
Виды нарушений, выявленных в документах
Наименование документа, по которому выявлено нарушение
Дата (период) составления документа
№ документа
1
2
3
4
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И.
Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем
27.01.2009г.
1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.
- табель учета рабочего времени,
- приказ об отпуске
22.06.2009г.
15.06.2009г.
№17
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович
Договор подряда
01.03.2009
б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.
Регистратор и подшивка документов по инвалидам
2009г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.
Договор подряда
Платежная ведомость
01.02.2009
04.03.2009
30
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Арника».
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Арника» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года (табл. 5).
Таблица 5
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы
Числится по своду начисления и удержания, руб.
Числится по Главной книге, руб.
Отклонения, руб.
апрель
-83370-89
-83371-00
0-11
май
-3507-93
-3507-93
0-00
июнь
59
60
-1
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.
Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (таблица 6).
Таблица 6
Проверка правильности начисления оплаты труда по данным
и удержаний из заработной платы за март 2009 г.
№п/п
Ф.И.О.
Наименование документа
Начислено, руб.
Удержано, руб.
Данные организации
Данные аудитора
Отклонения
НДФЛ
Исполнительный лист
Другие
Данные организации
Данные аудитора
Отклонения
Данные организации
Данные аудитора
Отклонения
Данные организации
Данные аудитора
Отклонения
1.
Васильев Е.В.
Расчно-платежная ведомость
6000
5500
+500
780
715
+65
-
-
-
64
60
+4
2.
Антонов С.М.
Наряд №6
2000
2800
-800
130
234
-104
590
573
+17
-
-
-
Елкина И.О.
ТаТабель рабочего времени
4500
+4500
533
+533
-
-
-
-
-
-
ИТОГО:
12500
12300
+200
1443
1417
+26
590
573
+17
64
60
+4
Сотрудник Елкина И.О. находится в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Арника» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76, 88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.
3. Практика учета и аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
3.1. Выплаты за отработанное время и неотработанное время
Первое, что интересует аудитора, - это правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда".
При начислении выплат за отработанное время ошибок, как правило, не возникает. Такие выплаты могут быть предусмотрены как законодательством, так и коллективными и трудовыми договорами. Главное, чтобы условия договоров не ухудшали положение работников и не снижали уровень гарантий, установленный нормами трудового законодательства. Экономическая оправданность выплат за отработанное время не вызывает сомнений, они всегда относятся к расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль. Важно проверить расчеты по новым сотрудникам: верно ли указана дата начала работы, правильно ли определен счет затрат.
Основная масса ошибок у бухгалтеров возникает именно при начислении этого типа выплат.
Особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Существует два способа его расчета. Они применяются в следующих ситуациях:
- в случае выплаты пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком);
- в других случаях (например, оплата ежегодного отпуска).
При расчете среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком следует руководствоваться:
- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию";
- Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375;
- постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию".
В остальных случаях необходимо применять постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Приведенный порядок расчета действует с 1 января 2007 года. До этого момента во всех случаях применялись положения постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
3.2. Ошибки при расчете удержаний из зарплаты
Одним из основных удержаний является НДФЛ. Главная проблема при его расчете - отсутствие необходимых документов. Часто бывает, что сотрудники обещают принести документы, подтверждающие право на вычет, а потом забывают. Не ждите налоговой проверки, проконтролируйте сами наличие необходимых бумаг.
После того как удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Важно, что их общий размер не может превышать 20% зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).
Ошибки, найденные при самостоятельной проверке, нужно исправить. Рассмотрим правила и методы их устранения, выясним, зачем нужна бухгалтерская справка и как ее оформить.
Правила внесения исправлений в бухгалтерский учет содержатся в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Вносить исправления в бухгалтерские записи можно по-разному. На практике чаще всего используют два способа, приведенные в таблице приложения 1:
- дополнительная запись (проводка). Он применяется, если бухгалтер сделал правильную проводку, но указал сумму меньше, чем нужно. Для исправления ошибки необходимо составить такую же проводку на недостающую сумму;
- "красное сторно". Этот способ применяют при исправлении неправильной проводки, когда были неверно применены счета бухгалтерского учета, или при завышении суммы проводки. Ошибочную проводку пишут заново, но с отрицательной суммой. После этого делают правильную проводку с нужной суммой.
Рассмотрим применение последнего метода на примере.
Работник организации В.П. Андреев уволился 23 ноября 2009 года.
За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере
24 000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.
Через три недели, 14 декабря 2009 года, бухгалтер организации выявил ошибку. Оказалось, что работнику была начислена лишняя сумма в размере 2000 руб.
Как внести исправления, если учесть, что деятельность компании отнесена к I классу профессионального риска, а тариф на страхование от несчастных случаев на производстве равен 0,2%?
Излишне выплаченную заработную плату организации будет непросто вернуть. Законодательство строго ограничивает такие случаи. В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, если:
- выявлена счетная ошибка;
- орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
- заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, у работодателя остается один путь для взыскания денег - обращение в суд.
Продолжим предыдущий пример. Какие записи нужно сделать бухгалтеру, если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты?
Решение. На сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ бывшему работнику предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:
Дебет 76 Кредит 70
- 1740 руб. [2000 руб. - (2000 руб. х 13%)] - предъявлена сумма необоснованного обогащения.
Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:
Дебет 50 Кредит 76
- 1740 руб. - внесена излишне выплаченная при увольнении сумма.
Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Об этом сказано в пункте 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Выполнить требование нормативного акта можно, составив бухгалтерскую справку. Она будет служить основанием для внесения исправлений в бухгалтерский, а также налоговый учет (ст. 313 НК РФ).
Форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не установлена. Бухгалтеры могут воспользоваться формой, которая предусмотрена для бюджетных организаций и приведена в приказе Минфина России от 10.02.2006 N 25н. Другой вариант - самостоятельно разработать бланк бухгалтерской справки. В любом случае документ должен содержать все необходимые реквизиты. Их перечень приведен в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Как правило, ошибки находят уже после сдачи отчетности в налоговую инспекцию и после истечения срока уплаты налога. В этом случае перед подачей уточненной декларации нужно вначале уплатить недостающую сумму налога и соответствующую сумму пеней. При выполнении данного условия организация освобождается от ответственности (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Заключение
В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ООО «Арника».
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Арника».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ООО «Арника» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Арника» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Трудовой кодекс Российской Федерации
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ (ред. 28.12.2010)
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. 28.09.2010)
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863)
7. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ, 2010.
8. Аудит в России. 2-е изд., с доп. и изм. / Под ред. Крикунова А.В. - М.: Маркет ДС, 2009.