Аудит денежных средств. (на примере...)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
Глава 1. Основные теоретические аспекты аудита денежных средств
1.1.Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1.2. Процесс получения аудиторских доказательств
1.3.Типичные ошибки и замечания аудитора по результатам проверки
Глава 2. Проведение аудиторской проверки денежных средств на ООО «Веста»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

Аудит денежных средств. (на примере...)

Номера счетов приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки. Аудитору необходимо установить, что предусмотрено в обязанности руководителя организации:оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;обеспечить ведение одной кассовой книги;производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты. Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ.Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.Аудитор по результатам проверки учета денежных средств может порекомендовать предприятию использовать профилактические процедуры по устранению ошибок общего характера:более детальное изучение нормативных актов, методических указаний, специальной литературы, материалов предыдущих проведенных экспертиз и аудиторских проверок;отдельное исследование объектов и обстоятельств, способствовавших совершению нарушений (когда изучается множество объектов, целесообразно фиксировать наиболее часто встречающиеся нарушения и обстоятельства, способствовавшие их совершению);проведение сравнительных исследований, например, проводить сверку данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;применение наиболее рациональных систем ведения аналитического учета и другое.1.3.Типичные ошибки и замечания аудитора по результатам проверкиБухгалтерский учет согласно Федеральному закону от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».Ошибочные записи на счетах бухгалтерского учета или неотражение хозяйственных операций в учете приводят к искажению показателей деятельности предприятия в отчетном периоде. При этом исправление ошибок может оказать разное влияние на достоверность бухгалтерской информации: исправление ошибок в период их совершения позволит устранить искажения показателей деятельности организации; исправление ошибок в последующих отчетных периодах приведет к искажению информации о результатах деятельности в периоде исправления бухгалтерской ошибки.Рассмотрим типичные ошибки, выявляемые при аудите денежных средств на следующем рисунке (рисунок 1):Ошибки, которые выявляются при проведении аудита денежных средствумышленные искаженияПо характеру и типу искаженийПо периоду совершения искаженийОшибки, имеющие место при ведении операций по кассе и расчетным и прочим счетам в банкахнесовершенство и незнание учетными работниками нормативных актовслучайные ошибкиошибки, допущенные в данном отчетном периодеошибки, допущенные в прошлые отчетные периоды, но выявленные в данном отчетном периодепрямое хищение денежных средствнеоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка и от различных физических и юридических лиц излишнее списание денег по кассе и присвоение сумм, законно начисленным разным лицам и организациямРис. 1 Классификация типовых ошибок, выявленных при аудите денежных средствСледует отметить, что к ошибкам, имеющим место при ведении операций по кассе и расчетным и прочим счетам в банках относят еще и следующие:отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в них;на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;нарушение порядка аккредитивной формы расчетов;нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты;некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета;расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину и другие.Многие авторы в качестве основной из причин, по которой допускаются ошибки в бухгалтерском учете вообще и в частности учета денежных средств, выделяют неправильное формирование учетной политики предприятия. Согласно Алибекову Ш.И. наряду с такой ошибкой необходимо выделять еще и такие причины, как: некомпетентность персонала, умысел, несовершенство нормативной базы, ошибки в оформлении первичных документов. Итак, одной из рекомендаций аудитора по результатам проверки может являться правильно сформулированная учетная политика. Следует отметить, что принятые в учетной политике методы должны в обязательном порядке быть неизменными в течение календарного года.Некомпетентность персонала выражается в том, что на должности работников принимаются лица, которые не имеют специального образования в области бухгалтерского учета в достаточном объеме. Это обусловлено как объективными, так и субъективными факторами, вследствие этого совершается огромное количество ошибок в ведении бухгалтерского учета. Умышленные ошибки совершаются в целях сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, совершения хищения или с другой корыстной целью. Несовершенство нормативно-правовой базы может быть выражено в следующем: часто встречаются случаи, когда один нормативный акт противоречит другому, что приводит к заблуждению работников при отражении в учете хозяйственных операций. Неправильное оформление учетных первичных документов выражается в следующем:незаполнение обязательных реквизитов в унифицированных и неунифицированных формах первичной документации;исправления в кассовых документах;не оговоренные исправления в документах;подчистки в документах;отсутствие подписей или печатей;использование бланков устаревшего образца и так далее.Итак, рассмотрев типичные ошибки, допускаемые в учете денежных средств можно составить классификацию причин их допущения (рисунок 2). Такая классификация дает возможность своевременно обнаружить ошибки в учетном процессе предприятия и одновременно использовать ее для целей профилактики нарушений.Причины ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете денежных средств предприятиянеправильноеформирование учетной политикинесовершенство нормативно-правовой базыумыселошибки в оформлении первичных документовнекомпетентность работниковРис. 2 Классификация причин допускаемых ошибокОдним из важных критериев в процедуре установления возможной ошибки является согласованность и взаимоувязка различных показателей бухгалтерской отчетности. На практике такая увязка имеет большое практическое значение для бухгалтера с точки зрения уверенности в правильности составления как бухгалтерской, так и налоговой отчетности. Основой для принятия решения о внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность является момент установления ошибки – до или после утверждения бухгалтерской отчетности. Если ошибка обнаружена до утверждения отчетности, то исправления вносятся в общеустановленном порядке. Если ошибка обнаружена после утверждения отчетности, то вносить исправления в текущем периоде нецелесообразно. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производится строго определенным образом. Таким образом, по данной главе можно сделать вывод о том, что учет денежных средств представляет важный участок работы на предприятии, связанный с получением подробной информации о деятельности предприятия и ее результатах. А как следствие этого важным аспектом является и проведение непосредственно аудита денежных средств. Также следует отметить, что непосредственный процесс аудита денежных средств занимает одно из главных мест в процессе проведения общего аудита любого предприятия. Чтобы получить необходимые доказательства и в дальнейшем составить свое профессиональное мнение по деятельности организации, в частности учета денежных средств аудитору следует изучить множество вопросов, касающихся непосредственно получения аудиторских доказательств. На основании проведенной проверки руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета денежных средств, о правильности отчислений расходования сумм и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет такого участка, как денежные средства. Глава 2. Проведение аудиторской проверки денежных средств на ООО «Веста» ООО «Веста» является организацией оптовой торговли, специализирующейся на продукции нефтехимии. Юридический адрес ООО «Веста»: Россия, 127422, город Москва, улица Тамбовская, дом 18.Компания работает на рынке полимерного сырья с 1998 года. В настоящее время представляет собой развивающуюся структуру с опытом работы и налаженными коммерческими связями на российском рынке полимерной продукции. В настоящее время ООО «Веста» предлагает широкий ассортимент продукции нефтехимии, в том числе: полиэтилен низкого давления, полиэтилен высокого давления, линейный полиэтилен и многое другое.Основной персонал предприятия состоит из менеджеров по закупкам и продажам, которые имеют большой опыт работы на рынке полимерного сырья. Ключевые сотрудники проходят регулярное переобучение и повышение квалификации, посещают внутрикорпоративные семинары по технике продаж.Организационная структура управления компании иерархическая и состоит из четырех основных уровней. Рассмотрим на следующей схеме:Генеральный директорКоммерческий директорДиректор по маркетингуГлавный бухгалтерСтарший менеджер по закупкамМенеджеры по закупкамМенеджеры по продажамМенеджеры по работе с ключевыми клиентамиСотрудники бухгалтерииАдминистративный и вспомогательный персоналРис. 3 Структура управления ООО «Веста»Отметим, что на предприятии ООО «Веста» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой. Что же касается внутренней структуры бухгалтерии, то она имеет линейный (иерархический) тип организации, то есть все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Структура данной службы установлена по предметному признаку, то есть подразумевает распределение учетных процедур между работниками в связи с определенными группами объектов учета. Так, в составе бухгалтерии выделены секторы учета материалов, учета заработной платы, учета кассы и банка, учета с кредиторами и дебиторами. Бухгалтерия тесно связана со всеми структурными подразделениями предприятия, поскольку все подразделения и службы предоставляют в бухгалтерию необходимые данные для учета и контроля.Организация бухгалтерского учета в компании ООО «Веста» представлена следующим образом. Организация ведет бухгалтерский и налоговый учет на всех участках при помощи программы «БухСофт: Предприятие». Учетная политика на ООО «Веста» утверждается приказом руководителя организации, а формируется главным бухгалтером. Положения учетной политики распространяются на все структурные подразделения организации независимо от их организационно – правового статуса. На анализируемом предприятии применяется первичная документация унифицированной формы, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету…».Формальный график документооборота в ООО «Веста» отсутствует. В целом движение документов можно представить следующим образом. При покупке заключается договор, который визируется коммерческим директором и главным бухгалтером. Все договоры на сумму свыше 70 тысяч рублей визируются генеральным директором. Копия договора передается в бухгалтерию сразу после подписания, оригиналы хранятся в коммерческом отделе до исполнения, после чего они передаются в архив. Первичные документы, получаемые от контрагентов, передаются в бухгалтерию после проверки ответственным менеджером по договору на предмет соответствия условиям договора. Бухгалтер проверяет правильность оформления первичных документов и делает соответствующие проводки в бухгалтерской системе. Платежи по договорам обязательно авторизуются коммерческим директором. Сроки платежей отслеживают ответственные менеджеры по договорам. Платежи осуществляются через систему банк-клиент ответственным бухгалтером.В ООО «Веста» движение денежных средств осуществляется безналичным и наличным путем. Формы безналичных расчетов предусмотрены в договорах, заключенными между организацией и банками. А для осуществления расчетов с наличными деньгами организация имеет кассу, применяя контрольно – кассовую технику и не использует пластиковых карт, а также бланков строгой отчетности. В кассу деньги поступают с расчетного счета в банке, от покупателей, а также в виде неиспользованных сумм и так далее. Для учета кассовых операций используются типовые формы первичных документов:приходный кассовый ордер;расходный кассовый ордер;расчетная и платежная ведомости.