Бюджетная система РФ и принципы ее построения.

Оглавление


Введение
1. Бюджетная система РФ
1.1. Понятие и роль бюджетной системы в экономике государства
1.2. Структура и принципы построения бюджетной системы РФ
2. Общая характеристика бюджетной системы Российской Федерации в 2009-2010 г.г.
2.1. Исполнение доходов и расходов бюджета РФ
2.2. Анализ основных параметров исполнения бюджета
2.3. Исполнение федерального бюджета Российской Федерации
3. Пути повышения эффективности формирования бюджета
Заключение
Список литературы

Бюджетная система РФ и принципы ее построения.

4,0
4,3
ЕСН*
3,5
2,0
1,9
2,0
1,9
2,1
НДС
6,3
6,8
5,6
6,9
5,1
5,3
акцизы
1,4
1,2
1,0
1,0
0,8
0,9
НДПИ
3,0
4,2
4,1
3,6
4,1
2,8
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное
2,8
2,9
2,9
3,1
3,1
3,4
страхование
3. Доходы от внешнеэкономической деятельности
5,5
7,8
8,6
7,3
8,6
6,9
Кроме внешних факторов на величину нефтегазовых доходов в 2010 г. оказали влия­ние изменения в администрировании НДПИ:
1. был увеличен необлагаемый налогом при исчислении ставки НДПИ минимум с 9 до 15 долл. за баррель;
2. с 2010 г. количество добытой нефти для целей налогообложения определяется в единицах массы нетто;
3. увеличился перечень участков, в отношении которых применяется нулевая ставка НДПИ;
4. изменен порядок списания стоимости лицензий на право пользованиянедрами для всех нефтедобывающих компаний.
Также в 2010 г. утвержден и вступил в силу новый порядок зачисления доходов от НДПИ, в соответствии с которым доходы от углеводородного сырья, нефти и газового конденсата в полном объеме подлежат зачислению в федеральный бюджет. Напомним, что ранее зачисление данного налога в федеральный бюджет производилось по норма­тиву 95%. В связи с тем, что поступления от НДПИ в бюджеты субъектов Федерации за последние годы не превышали 1,5–2% в структуре доходов региональных бюджетов, данное перераспределение поступлений НДПИ не повлекло значительного сокращения доходов бюджетов субъектов РФ. Кроме того, повышение с 2010 г. ставок отдельных региональных налогов (транспортный налог, государственные пошлины, акцизы) впол­не сможет компенсировать возможное выпадение части региональных ресурсов вслед­ствие изменения порядка распределения НДПИ.
Сокращение доходов, прежде всего нефтегазового сектора, а также общий спад предпринимательской активности в других отраслях российской экономики повлекли за собой снижение поступлений по налогу на прибыль. За январь–декабрь 2010 г. по­ступления по налогу на прибыль в бюджет расширенного правительства составили 3,2% ВВП против 6% ВВП в предыдущем году. Финансовое состояние большинства предприятий по состоянию на начало 2010 г. продолжает оставаться достаточно тяже­лым. Пакет мер государственной поддержки реального сектора экономики распространялся на ограниченное число наиболее важных, стратегических предприятий и не ока­зал массового позитивного эффекта. При этом следует отметить некоторую стабилиза­цию состояния предприятий отдельных секторов экономики в последние месяцы 2010 г.6
Всего, по предварительным данным, за 11 месяцев 2010 г. реальный сектор получил сальдированный финансовый результат в размере 3639,3 млрд руб., что более чем в 1,2 раза ниже этого показателя за соответствующий период 2009 г., при том что доля прибыльных организаций в общем количестве организаций по сравнению с соответст­вующим периодом предыдущего года сократилась на 5,8 п.п. и составила около 67%.
Кроме того, в 2010 г. налог на прибыль организаций претерпел некоторое реформи­рование. Так, ставка налога была снижена с 24 до 20%. Кроме того, увеличена регио­нальная часть налога до 18% против ранее зачисляемых 17,5%. Также с 2010 г. вступи­ли в силу некоторые поправки и дополнения в главу 25 Налогового кодекса в части администрирования налога на прибыль организаций и улучшения положения налого­плательщика, среди которых можно выделить:
1. упрощен порядок уплаты налога на прибыль посредством перехода с квартально-авансовой схемы на ежемесячную уплату налога по фактической прибыли;
2. 10 до 30% увеличена амортизационная премия (отнесение на расходы в текущем налоговом периоде части первоначальной стоимости основных средств);
3. предоставлена возможность амортизации основных средств, выявленных в резуль­тате инвентаризации;
4. организации получили право учитывать расходы на образование своих сотрудников как по основным, так и по дополнительным профессиональным программам;
5. отдельные виды расходов на НИОКР можно учитывать с применением повышаю­щего коэффициента – 1,5.
Приведенные изменения порядка администрирования и учета налога на прибыль ор­ганизаций сокращают налогооблагаемую базу. Однако вступили в силу некоторые из­менения, направленные на ее расширение, среди которых:
- обязательство по восстановлению амортизационной премии по основным средст­вам, которые реализуются до истечения пяти лет их использования;
- выплаты членам совета директоров не подлежат учету в качестве расходов.
В целом принятые меры по расширению налоговой базы по налогу не смогли суще­ственным образом изменить наметившуюся тенденцию сокращения платежей по нало­гу на прибыль в 2010 г.
На фоне существенного сокращения поступлений по основным налогам в бюджет­ную систему страны объем поступлений по НДС в 2010 г., напротив, демонстрирует рост на 0,2 п.п. ВВП. При этом в абсолютном выражении объем поступлений НДС в 2010 г. снизился. Кроме ухудшения деловой активности в российской и мировой эко­номике, на сокращение поступлений налога оказали влияние принятые меры, призван­ные совершенствовать исчисление и администрирование данного налога. В частности, речь идет об отмене обязанности уплачивать НДС в денежной форме при неденежных способах расчетов, освобождении от уплаты НДС на технологическое оборудование, предоставлении права производить вычет НДС с авансовых платежей.
Однако в отдельные месяцы прошедшего года наблюдалась опережающая динамика поступления налога по сравнению с аналогичным периодом 2009 г. Такая тенденция не является отражением улучшения собираемости по НДС, а объясняется изменениями сроков уплаты и возмещений по налогу. Так, если в 2009 г. уплата НДС производилась на поквартальной основе, т.е. уплачивалась вся сумма налоговых обязательств разовым платежом в месяце, следующем за отчетным кварталом, то в 2010 г. году налогопла­тельщик был вправе осуществлять отчисления по своему усмотрению – либо на еже­квартальной основе, либо равномерными платежами ежемесячно. Данное изменение в порядке уплаты НДС обеспечивало некоторое выравнивание поступлений налога внут­ри года, при этом делало внутригодовую динамику 2009 г. и 2010 г. трудносопостави­мой для последующего анализа.
Объем поступлений акцизов за 2010 г. не претерпел существенных изменений, со­хранившись на уровне 0,9% ВВП, несмотря на традиционное индексирование ставок. Так, в 2010 г. выросла ставка акциза на прямогонный бензин – до 3900 руб. за 1 т про­тив 2657 руб. за 1 т в 2009 г. Ставки акцизов на алкогольные товары были проиндекси­рованы в среднем на уровень инфляции, в то время как на сигареты рост ставок соста­вил от 20 до 28% к предыдущему году. В отношении легковых автомобилей с двигателем мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и по мотоциклам с двигателем мощно­стью свыше 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставки в 2010 г. повысились примерно на 9%.
Важным событием 2010 г. стало решение правительства Российской Федерации о существенном индексировании с 2010 г. акцизных ставок на слабоалкогольную и та­бачную продукцию. Так, ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, спиртосодержащую продукцию и вино индек­сируются в среднем на 30%, на пиво – на 50%. В отношении сигарет (папирос) преду­смотрено увеличение размера адвалорной составляющей ставки акциза, исчисляемой исходя из максимальных розничных цен, на 0,5%, а специфической составляющей ставки на сигареты с фильтром – в среднем на 30%, на сигареты без фильтра – на 50%. На наш взгляд, столь существенное повышение ставок акциза на слабоалкогольную и табачную продукцию вполне назрело и полностью оправданно как с фискальной точки зрения, так и с позиции пропаганды здорового образа жизни в стране. В то же время данная мера не должна привести к существенному сокращению спроса на эти подак­цизные товары и ухудшению инвестиционной привлекательности производящих их от­раслей.
Поступления по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. в бюджеты составили 4,3% ВВП, что на 0,3 п.п. ВВП выше значения 2009 г., при этом в абсолютном выраже­нии зафиксировано некоторое снижение объема поступлений по налогу. Некоторый рост поступлений НДФЛ в относительном выражении отнюдь не свидетельствует об улучшении собираемости налога, а скорее обусловлен более высокой динамикой замед­ления темпов роста экономики по сравнению с объемами поступлений по данному на­логу. В частности, по предварительным оценкам, увеличение реальных располагаемых денежных доходов населения (доходы за вычетом обязательных платежей, скорректи­рованные на индекс потребительских цен) за 2010 г. повторило динамику 2009 г. и со­ставило 1,9% к предыдущему году. При этом реальная заработная плата снизилась на 2,8% относительно ее значения за 2009 г. Вместе с тем в 2010 г. вступил в силу ряд льгот, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ:
1. увеличены до 1000 рублей размер вычета на ребенка и сумма дохода за год (до 280 000 рублей), до достижения которой такой вычет предоставляется;
2. увеличен предельный размер социального налогового вычета по НДФЛ в части рас­ходов на накопительную часть трудовой пенсии со 100 000 до 120 000 рублей;
3. НДФЛ не облагаются суммы платы за обучение работников и возмещение работни­кам затрат по уплате по кредитам на приобретение и строительство жилья;
4. расчет дохода в виде процентов по рублевым вкладам осуществляется с применени­ем ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5%, что в значительной степени уменьшает налоговую базу относительно ранее предусмотренной.7
В целом, кроме налоговых новаций, относящихся к отдельным налогам и сборам, в 2010 г. внесены изменения, регулирующие общий порядок предоставления налогового кредита:
в сентябре 2010 г. правительство РФ одобрило законопроект «О внесении измене­ний в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части урегулиро­вания задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов». В рамках вне­сенных поправок стало возможным предоставлять налогоплательщику отсрочки, рассрочки в связи с угрозой возникновения несостоятельности (банкротства) в слу­чае единовременной уплаты налога. Однако риск наступления банкротства должен быть подтвержден документально;
с 30 до 100% стоимости имущества увеличен предельный размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщику в случае проведения на­учно-исследовательских, опытно-конструкторских работ либо технического пере­вооружения.
В совокупности под воздействием внутренних и внешних факторов показатель нало­говой нагрузки на экономику страны за 2010 г. снизился почти на 5 п.п. ВВП и соста­вил не более 31% ВВП (см. табл. 7).
На фоне сокращения поступлений в бюджет расширенного правительства его рас­ходная составляющая имеет обратную динамику. Расходы бюджета расширенного пра­вительства выросли на 6,7 п.п. ВВП (табл. 3). При этом можно отметить, что расходо­вание средств в последние месяцы 2010 г. осуществлялось более активно, чем в начале года.
В части управления расходами в 2010 г. правительством РФ в основу положен прин­цип «антицикличности» бюджетной политики. При значимом сокращении бюджетных доходов сокращения расходов не произошло. Тем не менее уже в начале года было за­метно изменение в структуре расходов по направлениям их использования: наблюда­лось сокращение инвестиционных расходов при выделении дополнительных средств на социальную поддержку населения и обеспечение поддержки российского бизнеса. Ре­кордного значения достигло финансирование по статье «Социальная политика» – по­рядка 11,7% ВВП против около 8,7% ВВП в 2009 г., значительный рост расходов также наблюдался по статье «Национальная экономика» – до 7,1% ВВП в 2010 г. против 5,5% ВВП в 2009 г.
Таблица 3 - Исполнение расходных обязательств бюджета расширенного правительства в 2009–2010 гг. ( в % к ВВП)
2010 г.
2009 г.
Отклонение в
млрд руб.
в % ВВП
млрд руб.
в % ВВП
п.п. ВВП
Расходы – всего
15847,3
40,6
13989,2
33,9
+6,7
Кроме того, существенные объемы государственных средств были выде­лены на финансирование статей «Национальная оборона» и «Национальная безопас­ность и правоохранительная деятельность» – 3,1% ВВП и 3,2% ВВП соответственно, что на 0,6 п.п. выше значений 2009 г. по каждому из направлений.
2.3. Исполнение федерального бюджета Российской Федерации
Мировой кризис оказал негативное влияние на поступления доходов федерального бюджета, которые с октября 2009 г. начали неизменно сокращаться. При этом не толь­ко упали поступления нефтегазовых доходов, напрямую зависящих от цен на нефть, но и заметному снижению вследствие общего ухудшения показателей экономической дея­тельности в стране подверглись ненефтегазовые доходы.
По оценкам Федерального казначейства, доходы федерального бюджета за январь– декабрь 2010 г. составили 18,8% ВВП, что на 3,7 п.п. ВВП ниже значения в 2009 г., при этом расходы превысили уровень прошлого года на 6,4 п.п. ВВП и достигли отметки в 24,7% ВВП (см. табл. 4). Столь значительное увеличение расходов объясняется мас­штабным финансированием антикризисных мер, заложенных к исполнению на 2010 г., а также значительно более низким номинальным объемом ВВП в 2010 г.
Ключевой причиной сокращения объема доходов федерального бюджета в рассмат­риваемом периоде как в абсолютном, так и в относительном выражении по сравнению с аналогичным периодом прошлого года стало сокращение доли нефтегазовых доходов в бюджете. При этом если объем поступлений НДПИ и доходы от внешнеэкономиче­ской деятельности непосредственно зависят от динамики мировых цен на углеводоро­ды, а также от темпов их добычи и уровня обменного курса рубля, то размеры струк­турных (ненефтегазовых) поступлений обуславливаются текущим состоянием национальной экономики.
Доходы федерального бюджета без учета совокупных инвестиционных доходов Ре­зервного фонда и Фонда национального благосостояния (ФНБ) в размере 205,1 млрд руб. и 63,4 млрд руб. соответственно, зачисленных в бюджет в январе 2010 г., а также процентов по депозитам ФНБ в ВЭБе в объеме 4,1 млрд руб. окажутся существенно ниже доходов 2009 г.8
Таблица 4 Основные параметры федерального бюджета РФ в 2009–2010 гг.
2009 г.
2010
г.
В % к бюджет­ной росписи
Откло млрд руб.
нение
млрд руб. % ВВП
млрд руб.
% ВВП
п.п. ВВП
Доходы
9274,1
22,5
7336,8
18,8
109,3
-1937,3
-3,7
В том числе:
нефтегазовые доходы
4389,4
10,6
2983,9
7,6
145,1
-1405,5
-3,0
Расходы
7566,6
18,3