Учет нематериальных активов

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов
1.1. Понятие, сущность нематериальных активов
1.2. Бухгалтерский учет нематериальных активов на основании законодательства РФ
2. Учет нематериальных активов на предприятии ОАО «Уралэлектромедь»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Особенности организации учета в ОАО «Уралэлектромедь»
2.2.1. Документальное оформление и инвентаризация нематериальных активов
2.2.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
3. Рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Приложения

Учет нематериальных активов

Записи в учетных регистрах производятся на основании документов: договор уступки (приобретения) прав правообладателем, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
Бухгалтерские записи по выбытию НМА производятся на основании договоров, актов о выбытии, актов о списании, к которым прилагаются технические, расчетные и правовые документы. Акт служит основанием для записи в карточке по учету НМА.
В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Поэтому все организации независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности перед составлением годового отчета должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств8. Не обошли этот вопрос и нормативные акты бухгалтерского учета. Необходимостьпроведения инвентаризации перед годовым отчетом закреплена пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Пункт 38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) указывает на обязательность подтверждения статей бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, результатами инвентаризации активов и обязательств.
Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определен порядок её осуществления и оформления результатов. Количество инвентаризаций в год, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме исключений, определенных законодательством.
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, производственных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.
Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета;
проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств.
С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют допущенные ошибки: отражают неучтенные хозяйственные операции, контролируют сохранность хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.
В практике различают несколько видов инвентаризации:
1. Частичная инвентаризация проводится один раз в год.
2. Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки.
3. Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации и финансовых обязательств. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.
4. Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т.д.9.
В целях осуществления инвентаризации нематериальных активов на предприятии ОАО «Уралэлектромель» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. В обязанности инвентаризационной комиссии входит обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о нематериальных активах, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается приказом руководителя ОАО «Уралэлектромель», кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно10.
Проведение инвентаризации обязательно11:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В учетной политике ОАО «Уралэлектромель» указано, что инвентаризация нематериальных активов проводится один раз в год перед составлением годового баланса.
До начала инвентаризации на предприятии ОАО «Уралэлектромель» проверяется:
а) наличие и состояние инвентарных карточек и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние правоустанавливающих документов (свидетельств о регистрации и т.д.).
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или правоустанавливающих документах вносятся соответствующие исправления и уточнения.
В результате инвентаризации нематериальных активов устанавливается наличие документов, подтверждающих право организации на его использование и своевременность, достоверность отражения операций по движению нематериальных активов в балансе организации.
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. Инвентаризационные описи заполняются чернилами четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке внесенных данных за подписями лиц, производивших эту проверку.
В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины расхождений, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
Необходимо отметить, что по результатам последней инвентаризации на предприятии ОАО «Уралэлектромель» не было выявлено неучтенных нематериальных активов, а также не было обнаружено недостачи. Рассмотрим порядок отражения данных операций в учете.
Нематериальные активы, неучтенные ранее, подлежат оприходованию и зачисляются на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:
Дт 08.5 Кт 91.1 – оприходованы неучтенные материальные ценности, выявленные в результате инвентаризации.
Недостача нематериальных активов относится на виновных лиц и делается следующая проводка:
Дт 94 Кт 04 – отражена недостача НМА;
Дт 73.2 Кт 94 –отнесена недостача на виновное лицо.
В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации и делают проводку:
Дт 91.2 Кт 94 – списана на расходы недостача.
Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим инструментом определения соответствия фактического наличия нематериальных активов данным бухгалтерского учета, она выполняет функцию контроля за сохранностью нематериальных активов.
2.2.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Синтетический учёт нематериальных активов в ОАО «Уралэлектромедь» ведётся на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Износ нематериальных активов». На счёте 04 нематериальные активы отражаются с момента поступления и до момента выбытия. К счету 04 при наличии на предприятии нескольких видов нематериальных активов, открываются субсчета по их видам. Так как на предприятии учет автоматизирован, то регистрами учета являются карточка и анализ счетов 04, 05. Аналитический учёт по счёту 04 ведётся по видам и отдельным объектам в карточке учёта нематериальных активов.
Поступление нематериальных активов может быть в случае вклада в уставный капитал, безвозмездно, в обмен на другое имущество, путем покупки и создания.
На предприятии ОАО «Уралэлектромель» поступление нематериальных активов осуществлялось различными способами. Рассмотрим, как данные операции были отражены в учете:
Дт 08.5 Кт 60.1 – 125 000 – отражена стоимость приобретенных программных продуктов;
Дт 19.2 Кт 60.1 – 22500 - сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;
Дт 60.1 Кт 51 – 147 500 - оплата счёта;
Дт 08.5 Кт 60.1 – 20 000 - затраты по настройке программного обеспечения сторонней организацией;
Дт 19.3 Кт 60.1 – 3600 – НДС с услуг;
Дт 04 Кт 08.5 – 145 000 - ввод объекта в эксплуатацию;
Дт 68.1 Кт 19.2 – 22 500 - НДС принятый к зачёту;
Дт 68.1 Кт 19.3 – 22 500 - НДС принятый к зачёту.
Поступление нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:
Дт 08.5 Кт 75.1 – 200 000 - погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал путем внесения промышленного образца;
Дт 04 Кт 08.5 – 200 000 - ввод объекта в эксплуатацию.
Безвозмездно полученные НМА отражаются:
Дт 08.5 Кт 98.2 – 300 000 - безвозмездное получение по рыночной стоимости на дату поступления полезной модели;
Дт 04 Кт 08.5 - 300 000 - ввод объекта в эксплуатацию;
Дт 25 Кт 05 – 5 000 - начисление амортизации;
Дт 98.2 Кт 91.1 - 5 000 - часть стоимости безвозмездно полученного объекта включена в прочие доходы.
Поступление в порядке обмена отражается следующим образом:
Дт 08.5 Кт 60.1 – 50 000 - задолженность перед поставщиком исходя из рыночной стоимости реализации обмениваемого актива;
Дт 19.2 Кт 60.1 – 9000 - НДС по полученным нематериальным активам;
Дт 04 Кт 08.5 – 50 000 - ввод объекта в эксплуатацию;
Дт 91.2 Кт 10 – 50 000 - списано имущество, переданное в обмен;
Дт 62.1 Кт 91.1 – 59000 - начислена задолженность за переданное имущество исходя из рыночной цены реализации;
Дт 91.2 Кт 68.1 – 9000 - НДС по переданному имуществу;
Дт 60.1 Кт 62.2 – 59 000 - зачет взаимных требований.
Создание нематериальных активов отражается следующим образом:
Дт 08.4 Кт 10 – 100 000 – списаны материалы на разработку товарного знака;
Дт 08.4 Кт 70 – 100 000 – начислена заработная плата за разработку товарного знака;
Дт 08.4 Кт 69 – 26 000 – начислены страховые взносы;
Дт 08.4 Кт 60 – 100 000 – списаны услуги по разработке макета товарного знака;
Дт 04 Кт 08.4 – 326 000 - ввод объекта в эксплуатацию.
В составе нематериальных активов на предприятии отсутствует деловая репутация, однако рассмотрим порядок ее учета. Деловая репутация (цена фирмы) возникает при покупке действующей организации в целом как имущественного комплекса. Деловая репутация рассчитывается как разница между покупной ценой организации и стоимостью всех активов и обязательств по балансу организации на дату ее покупки.
Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплаченная покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Дт 01,08,10 Кт 76 - стоимость активов и обязательств по балансу;
Дт 04 Кт 76 – превышение покупной стоимости над стоимостью активов и обязательств;
Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и т.п. Она учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Дт 01,08,10 Кт 76 – стоимость активов и обязательств по балансу;
Дт 01,08,10 Кт 98 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется12.
Амортизационные отчисления по НМА производятся ежемесячно независимо от способа в размере 1/12 годовой суммы. По аналогии с основными средствами начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующим за месяцем выбытия или полного погашения стоимости объекта.
При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования13.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) 14.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях15.
Начисление амортизации по НМА производится способами:
линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально объему продукции (работ).
На предприятии ОАО «Уралэлектромедь» согласно учетной политике амортизационные отчисления начисляются линейным способом. Учет амортизации ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Рассмотрим, как данные операции будут отражены в учете.
Как уже отмечалось, на предприятии имеются программные продукты первоначальной стоимостью 145 000 руб. Срок полезного использования 58 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации составляет 2 500 руб. (145 000 / 58). В учете начисление амортизации отражается следующим образом:
Дт 26 Кт 05 – 2 500 – начислена амортизация по нематериальным активам.
Стоимость некоторых нематериальных активов погашается без начисления амортизации - это относится к «деловой репутации». Положительная деловая репутация в течение 20 лет равными ежемесячными отчислениями списывается на издержки производства проводкой Дт 26, 44 Кт 04. Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации в операционные доходы: Дт 98 Кт 91.
Как уже отмечалось, учёт операций по выбытию, а также выявление финансовых результатов на предприятии ОАО «Уралэлектромедь», производится на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счёта 91 отражается балансовая стоимость выбывших ценностей, а также понесённые в связи с этим расходы и сумма НДС по реализации. По кредиту счёта 91 отражается поступившая выручка от реализации или другой доход от выбытия нематериальных активов.
Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов облагается НДС. При безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемым оборотом является цена реализации без НДС, но не ниже рыночной стоимости нематериальных активов. Рассмотрим порядок отражения в учете выбытия нематериальных активов.
1. Безвозмездная передача
Дт 05 Кт 04 – 20 000 - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91.2 Кт 04 – 80 000 - остаточная стоимость НМА;
Дт 91.2 Кт 60,70,69 – 3000 - расходы по передаче;
Дт 91.2 Кт 68.1 – 14 400 - НДС;
Дт 99 Кт 91.9 – 97 400 - финансовый результат.
2. Вклад в уставный капитал
Дт 05 Кт 04 – 5000 - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91.2 Кт 04 – 30 000 - остаточная стоимость НМА;
Дт 91.2 Кт 60,70,69,76 – 1000 - расходы по выбытию;
Дт 58.1 Кт 91.1 – 40000 - согласованная стоимость;
Дт 91.9 Кт 99 – 9000 - финансовый результат.
3. Продажа
Дт 62.2 Кт 91.1 – 118 000 - договорная цена;
Дт 05 Кт 04 – 35 000 - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91.2 Кт 04 – 70 000 - остаточная стоимость;
Дт 91.2 Кт 76 – 2 000 - расходы по выбытию;
Дт 91.2 Кт 68.2 – 18 000 - НДС;
Дт 91.9 Кт 99 – 28 000 – прибыль.
Дт 51 Кт 62 – 118 000 - поступление выручки на расчётный счёт.
4. Списание НМА в результате недостачи, хищений
Дт 05 Кт 04 – 5000 - списана сумма начисленной амортизации;
Дт 94 Кт 04 – 20000 - остаточная стоимость НМА;
Дт 73.2 Кт 94 – 20 000 - недостача отнесена на виновное лицо;
Дт 99 Кт 94 – 20 000 - произведено списание недостачи на финансовый результат, если виновное лицо не установлено или по решению суда получен отказ о него недостачи с виновного лица
5. Списание НМА по истечении срока службы
Дт 05 Кт 04 - при полном погашении стоимости.
При списании НМА, которые к моменту списания недоамортизированы, остаточная стоимость списывается в убыток Дт 05 Кт 04, Дт 99 Кт 04.
Таким образом, учет нематериальных активов на предприятии ОАО «Уралэлектромедь» организован достаточно эффективно, в соответствии с требованиями законодательства.
3. Рекомендации по совершенствованию учета
На качество учета нематериальных активов оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете нематериальных активов, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.