Особенности современной налоговой системы в России: проблемы развития и совершенствования.

ВВЕДЕНИЕ
1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА: СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРНЫЕ ОСОБЕННОСТИ
1.1 Налоговая система, ее сущность и особенности
1.2 Классификация налогов и их функции
2 СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
2.1 Налоговая система России и сравнение с налоговыми системами развитых стран
2.2 Налоговое законодательство в России
2.3 Особенности налоговой политики в стране
2.3.1 Общие положения налоговой системы в РФ
2.3.2 Специальные налоговые режимы и их особенности
2.3.3 Налоговая система в условиях современного мирового финансово-экономического кризиса
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Особенности современной налоговой системы в России: проблемы развития и совершенствования.

Отметим, что с 1 января 2010 года в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
В 2010 году для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов9:
Пенсионный фонд Российской Федерации -20%;
Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%;
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования– 1,1%,
территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%.
Снижение налогов в настоящее время сопровождается:
налоговым стимулированием предприятий несырьевых отраслей (в том числе: 3-5-летними каникулами по налогу на прибыль для перерабатывающих предприятий);
инвестиционным налоговым кредитом для компаний, переходящих на ресурсосберегающие технологии (с одновременной отменой таможенных пошлин на импортируемое оборудование);
ускоренной амортизацией (с коэффициентом до 3) оборудования, закупаемого инновационными компаниями.
Для представителей бизнеса предполагается также постепенное - по мере роста стоимости активов частного сектора - снижение ставки налога на имущество.
В условиях современности особое внимание отводится улучшению налогового администрирования. Так, в настоящее время разрабатываются меры по администрированию НДС. Эти меры включают переход на ежеквартальную отчетность по НДС с 1 января 2008 года, введение системы регистрации лиц в качестве плательщиков НДС и поэтапную оптимизацию перечня операций, подлежащих освобождению от НДС, упорядочение возмещения налога при применении нулевой ставки10.
В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности:
увеличены размеры налоговых вычетов по НДФЛ,
снижена ставка налога на прибыль организаций и т.д.
Так, к основным недостаткам существующей системы налогообложения можно отнести11:
однобокая фискальная направленность и недостаточное использование налогообложения в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности;
нестабильность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения;
значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики.
Именно ввиду недостатков налоговой системы страны одним из приоритетных направлений реформирования российской экономики на сегодняшний день является реформирование сложившейся системы налогообложения.
2.3.2 Специальные налоговые режимы и их особенности
В настоящий период времени в России представлены три основные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Таблица 2.
Основные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
Общеустановленная система учета, отчетности и налогообложения
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
Налогообложение единым налогом на вмененный доход
Неоспоримыми преимуществами специальных систем налогообложения является упрощение исчисления налога и предоставления отчетности12.
Налогообложение субъектов предпринимательства зависит от выбранной системы налогообложения.
Вообще, специальный налоговый режим можно определить как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами13.
Рис.3. Виды специальных налоговых режимов, применяемых в России.
В стране широкое распространение получили лишь два вида специальных налоговых режимов. Это Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и Упрощенная система налогообложения (УСН).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути – ЕНВД не налог, а государственный оброк14. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.
Если налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с режимом уплаты ЕНВД, налоги и налогообложение предпринимателей будут такими:
ЕНВД;
пенсионные взносы;
страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
НДФЛ из заработной платы наемных работников;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
транспортный налог;
земельный налог.
Что касается УСН, то основными преимуществами является освобождение от ряда налогов в замену уплаты единого налога с юридических лиц, а также существенное сокращение бухгалтерского документооборота.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения при УСН: Доходы, Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таблица 3.
Налоговые ставки
Объект налогообложения
Налоговая ставка, %
Доходы
6
Доходы, уменьшенные на величину расходов
15
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя15.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Так, основные преимущества использования упрощенной системы налогообложения сводятся к тому, что при переходе на УСН организации освобождаются от уплаты следующих налогов:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог (утративший силу с января 2010).
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Необходимо отметить, что для некоторых предприятий предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ.
Итак, упрощенная система налогообложения предназначена для поддержки субъектов малого предпринимательства16. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется наряду с принятой системой налогообложения. Переход к упрощенной системе и обратно предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Упрощенная система предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов – уплатой единого налога.
2.3.3 Налоговая система в условиях современного мирового финансово-экономического кризиса
Финансово-экономический кризис (др.-греч. Krisis — поворотный пункт) - это нарушение равновесия между спросом и предложением на товары и услуги.
В конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу.
Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.
Можно сказать, что кризис оказал существенное влияние на все сферы экономики России, в том числе и на налоговую систему.
Снижение налогов в условиях кризиса – абсолютно необходимая мера. И в этом плане возможности России оказались достаточно большими еще и потому, что стране помогут те резервы, которые были созданы в благополучные годы.
С 1 января 2009 года в России действует новая ставка налога на прибыль – 20 процентов вместо прежних 24. Смягчение налогового давления на производителя осуществлено за счет федерального бюджета. Однако, как считают эксперты, такой меры для стимулирования экономики явно недостаточно. Особенно в условиях падения производства, когда многие предприятия работают практически без прибыли. Так, предполагается и снижение НДС.
Таким образом, задачу налогового стимулирования экономики реально можно решать только за счет федерального бюджета. Далее необходимо рассмотреть особенности развития налоговой системы РФ.
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Как уже было выяснено, изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы и реформирования налоговой системы.
Успешность развития страны в новых усло­виях глобализации зависит, прежде всего, от способности привлечь в экономику мобиль­ные ресурсы, включая капитал и интеллекту­альный потенциал. Для привлечения капитала страна должна обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоста­вимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом ряда составляющих, которые, наряду с прочими условия­ми, включают в себя уровень налоговой нагрузки. Российская экономика уступает экономикам стран, конкурирующих с ней в привлечении ин­вестиционных ресурсов, и по другим составля­ющим, влияющим на доходность инвестиций. Прежде всего, это касается низкого качества институтов государства и рынка. По данным па­раметрам, согласно оценке Всемирного банка, Россия существенно уступает странах, находя­щимся на сравнимом с нами уровне ВВП на душу населения. Для того чтобы компенсировать не­достаточную инвестиционную привлекательность страны, необходимо обеспечите более вы­сокую налоговую привлекательность17.
Налоговая система государства – один из важнейших факторов делового климата в стране. В начале 2000-х годов произошла определенная либерализация налоговой системы России – стала плоской шкала подоходного налога, уменьшились социальные выплаты, которые объединили в Единый социальный налог. На этом желание уточнить налоговую систему не закончилось: уже несколько лет идут дискуссии о снижении НДС и замене его налогом с продаж, недавно предпринимательские объединения выдвинули инициативу новой схемы взимания НДС, не смолкают требования ввести какие-то новые налоги18.
Международное сравнение показывает, что по уровню совокупной налоговой нагрузки на экономику Россия не слишком отличается от стран, сопоставимых с ней по уровню экономи­ческого развития. Однако она сильно отстает по другим составляющим инвестиционной привле­кательности. Поскольку для преодоления отста­вания в институциональной сфере потребуется несколько лет, на тот период, пока будет сохра­няться это отставание. Правительство РФ должно принять меры по компенсации соответствую­щих потерь инвесторов путем создания более благоприятного налогового режима. Сегодня мы не можем позволить себе устанавливать жест­кий режим налогообложения, пусть даже соот­ветствующий режиму налогообложения в эко­номически развитых странах. Низкая налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты должна стать одним из факторов, предопределяющих благоприятный климат в стране и высокий уровень доходности инвестиций.
Как показывает опыт развитых стран, в долго­срочной перспективе по мере улучшения конку­рентоспособности страны Россия может позво­лить себе увеличение налоговой нагрузки. Таким образом, одним из приоритетов налого­вой реформы должно стать создание налоговой системы, способствующей России конкуриро­вать на рынке капиталов.
Другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки на отдельные отрасли экономики. Решая задачу выравнивания уровня доходности и отдачи ка­питала в разных отраслях экономики, необходи­мо перераспределить налоговую нагрузку меж­ду ее отраслями. Так, сложившийся дисбаланс уровня налогообложения сырьевого и не сырьевого рынков не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, а также не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли.
Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих перво­степенных задач. Правительство РФ стремится обеспечить более интенсивное снижение налогового бремени в отношении не сырьевых отрас­лей при сохранении или некотором повышении налоговой нагрузки на сырьевой сектор19.
Третьим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными субъектами экономической деятельности внутри одной отрасли. Различия в уровне налогообложения отдельных хозяйству­ющих субъектов в рамках одной отрасли, а также дифференциация условий налогообложения субъектов одной отрасли по иным не отраслевым критериям (например, по форме собственности) создает неравные конкурентные условия для от­дельных налогоплательщиков, что, в конечном, итоге, не способствует развитию отрасли в целом.
В настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.
Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков – предпринимателей с целью стимулирования их деятельности, поскольку предпринимательство можно назвать движущей силой экономики.
Другие, напротив, сторонники увеличить налоговое бремя в целях роста поступлений налогов в бюджет государства.
Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года. Они коснулись первой части Налогового кодекса Российской Федерации, глав об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. С этого года утратила силу глава о едином социальном налоге, он заменен страховыми взносами.
Итак подведя итог, можно сделать вывод, что согласно утвержденным Правительством Основным направлениям налоговой политики, в среднесрочной перспективе налоговую систему России ожидают следующие основные перемены20:
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующие трансфертное ценообразование, в том числе, расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, установлен закрытый перечень контролируемых сделок, предусмотрена обязанность уведомления налоговых органов о совершении контролируемых сделок, введен институт предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими контролируемые сделки, и налоговыми органами.
Будет установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов от стратегического участия (не менее 50-процентной доли участия) российских компаний в российских или иностранных компаниях.
Будут внесены изменения в законодательство, регулирующее налогообложение контролируемых иностранных компаний, с целью борьбы с укрывательством доходов, в частности, будут признаваться налоговыми резидентами РФ юридические лица, зарегистрированные в оффшорной зоне, но управляемые и контролируемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Будет законодательно введен институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний обязательств мо налогу на прибыль.
Будут введены специфические ставки НДПИ в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и других ископаемых, а также ежегодная индексация ставка НДПИ в отношении природного газа.
Будет формализован комплекс отношений, связанных с учетной политикой, в том числе, установлены обязанность предоставления документов по учетной политике при проведении проверок, упорядочены принципы формирования первоначальной стоимости основных средств, покупных товаров и других активов и введены ограничения на использование кассового метода (учет расходов до фактической оплаты покупки) при сделках между взаимозависимыми компаниями.
Эти и другие изменения налоговой политики, декларированные Правительством, являются набором разрозненных мер, который не может претендовать на роль концепции налоговой реформы на среднесрочную перспективу. Представляется, что Правительство вновь оставило за пределами рассмотрения экономическую политику, преследуя исключительно фискальные цели - наполнение трехлетнего бюджета средствами, треть которых - как следует из проекта Федерального бюджета, внесенного в Государственную думу, пойдет на финансирование нужд обороны, безопасности и правоохранительной деятельности.
Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главным источником средств для государства являются налоги. В государственную казну поступают также штрафы, пошлины за ввоз в страну или вывоз из нее некоторых товаров, плата за лицензии на право заниматься предпринимательской деятельностью, госпошлины за получение водительских прав, заграничного паспорта и другие разовые выплаты. Но получаемые таким образом денежные суммы несравнимы с налоговыми поступлениями.
Вообще, налоги - платежи, которые взимаются в обязательном порядке центральными и местными органами государственной власти с физических лиц и организаций.
В ходе написания работы было также выяснено, что налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики.
Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Так, изменение политической ситуации в России, переход ее к рыночной экономике влекут за собой потребность в формировании такой системы управления налоговыми механизмами, которая, с одной стороны, была бы адаптирована к рыночным отношениям, с другой, смогла бы обеспечить рост доходов государства не за счет увеличения числа налогов и налоговых ставок, а за счет стимулирующего воздействия на налогоплательщиков (с целью увеличения числа добросовестно исполняющих налоговые обязательства).
Можно также добавить, что в зависимости от целей методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанные сферы:
бюджетно-налоговое балансирование;
система налоговых льгот и преференций;
административное воздействие;
меры санкционированных действий.
Что касается особенностей современной налоговой политики, основные направления ее представлены в Бюджетном послании Президента Федеральному собранию.
Так, поставлена задача в основном завершить налоговую реформу, при этом налоговая система должна обеспечить финансирование бюджетных потребностей; быть необременительной для субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и деловой активности; условия налогообложения должны быть четкими.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2.- М.: «Омега-Л», 2010.- 694 с.
2. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. - СПб.: НЕВА, 2009.-418 с.
3. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2008. – 416 с.
4. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. – 2-ое изд. – М.: Норма. – 2009. – 272 с.
5. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб.пособ.-М.: «Издательство ПРИОР », 2008.-376 с.