Федеральные налоги, их роль и проблемы взимания.

Содержание
Введение
Глава 1 Теоретические аспекты федеральных налогов
1.1.История возникновения и развития
1.2. Сущность, содержание и функции федеральных налогов
1.3. Классификация федеральных налогов
1.4.Правовое регулирование
Глава 2. Анализ федеральных налогов в формировании консолидированного бюджета РФ
2.1.Анализ состава и структуры бюджета по налогам
2.2.Анализ федерального бюджета за 2008-2010 г.г.
Глава 3. Оптимизация налоговой политики в целях повышения налоговых доходов государственного бюджета РФ
3.1.Основные проблемы бюджетно-налоговой политики в РФ
3.2. Перспектива развития налоговых доходов государственного бюджета в 2010 г. и на перспектву до 2012 г.г.
3.3. Перспективные направления налоговой политики РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованных источников

Федеральные налоги, их роль и проблемы взимания.

100
1383,1
100
Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ
1211,2
72,8
1209,6
72,6
1103,2
79,7
Налог на доходы физических лиц с других доходов
454,4
28,2
455,4
27,4
279,9
20,3
Из таблицы видно, что основную долю налога на доходы физических лиц занимает налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. В 2008-2009 г.г. его содержание в структуре было практически одинаковым -72,8% и 72,6%. В 2009 г. его содержание в структуре увеличилось и составило 79,7%.
Структура поступлений по акцизам представлена в таблице 2.5
Таблица 2.5-Структура поступлений по акцизам в 2008-2010 г.г. г
2008
2009
9 мес. 2010
Исполнено,
млрд. руб
% в структуре
Исполнено,
Млрд. руб
% в структуре
Исполнено,
млрд. руб.
% в структуре
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории РФ
104,9
33,3
112,0
34,2
113,4
31,0
Акцизы на дизельное топливо, производимое
на территории Российской Федерации
33,4
10,6
31,7
9,7
32,5
8,9
Акцизы на алкогольную продукцию, вина и пиво, производимую на территории РФ
107,1
34,0
101,9
31,1
133,9
36,6
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации
63,6
20,2
78,8
24,1
80,1
21,9
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы,
производимые на территории РФ
3,1
1
2,1
0,6
2,5
0,7
Акцизы на прочие товары
2,6
0,9
0,9
0,3
3,1
0,9
Всего
314,7
100
327,4
100
365,5
100
Среди акцизов наибольшие поступления достигаются за счет акцизов на бензин и алкогольную продукцию, соответственно 33,3 и 34,0%в 2008 г. и 31% и 36,6% в 2010 г. Так же значительны в структуре поступления от акцизов на табачную продукцию.
Итак, из вышеизложенного можно сделать вывод, что основной удельный вес в структуре консолидированного бюджета занимают следующие федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль. В период 2008-2010 г.г. в связи с мировым экономическим кризисом удельный вес указанных налогов в структуре колебался в сторону увеличения одних налогов и снижения других.
2.2.Анализ федерального бюджета за 2008-2010 г.г.
Как и во многих других странах, налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе (2008-2010 г.г.) претерпела изменения, связанные с экономическим спадом и падением цен на энергоносители.
Анализ поступления федеральных налогов в 2007-2009 году дают следующую картину. Динамика представлена на рисунке 2.1.[10]
Рис.2.1.Динамика поступления федеральных налогов в государственный бюджет РФ в 2008-2010 г.г.
Как видно из рисунка, в 2009 году наблюдалось падение поступлений по основным бюджетообразующим федеральным налогам (за исключением НДС и акцизов).
Падение поступления налога на прибыль в 2009 году (почти на 50% против 2008 года) прямо вытекает из сокращения производства (ухудшения финансовых итогов). Так же такая ситуация связана со снижением ставки налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет до 2%. При этом ставка налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов РФ не снизилась, а увеличилась на 0,5 процентных пункта, а поступления сократились в результате падения прибыли и увеличения числа убыточных предприятий.
Величина налоговой базы во многом зависит от механизма расчета амортизационных начислений. Начиная с 2009 года методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь плательщики имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной льготы.
Налог на доходы физических лиц. Несмотря на то, что контингент плательщиков налога на доходы физических лиц сократился за счет роста безработных, поступления этого налога не сократились, но и не растут привычными темпами. В 2009 году произошло даже незначительное уменьшение поступления налога против 2008 г.
К факторам, негативно повлиявшим на поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ можно отнести:
-Снижение темпов роста заработной платы;
-Безработица и скрытая безработица, уменьшение фонда оплаты труда;
-Увеличение задолженности;
-Инфляция, рост уровня потребительских цен;
-Изменения законодательства в части предоставления налоговых вычетов;
-Увеличение стоимости жилой недвижимости в течение последних нескольких лет;
-Сокрытие доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду;
-Применение организациями различных схем ухода от налогообложения.
Тот момент, что не произошло значительного снижения поступления НДФЛ, как основной части налогов объясняется мерами Правительства по поддержке занятости работников.
Акцизы.
Как известно, акцизы поступают как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации (см. рис.2.2.)[11].
Рис.2.2 Динамика поступления акцизов по уровням бюджетов
В целом поступления акцизов значительно выросли – с 315 млрд. руб. в 2008 г. до 366 млрд. руб. за 9 месяцев 2010 г., но при этом, в федеральный бюджет поступление остается на уровне предыдущих лет, а поступления в региональные бюджеты увеличились.
Это связано с ростом акцизов на нефтепродукты, которые полностью поступают в бюджеты регионов. Надо отметить, что реализация нефтепродуктов на территории РФ практически не сократилась, а цены если и упали, то незначительно.
В связи с тем, что акциз преимущественно взимается исходя из специфических ставок, важное значение для бюджетных поступлений приобретает уровень индексации ставок акцизов на рассматриваемый год. Ставки акциза, определенные в Налоговом кодексе на 2007 г., для нефтепродуктов вообще не индексировались, на алкогольную продукцию были проиндексированы в среднем на 8,5–9,3%, исключение составили вина и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта ниже 25%, ставки на которые были проиндексированы на 35–45%. Уровень индексации ставок на легковые автомобили варьировался в пределах 8,3–12,5%[8].
В 2009 году были сохранены без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторное масло, однако существенно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин, что позволяет создать невыгодные условия для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина, поскольку чаще всего в результате получается автомобильный бензин низкого качества[9].
Акцизы на автомобили целиком поступают в федеральный бюджет, однако сокращение выпуска отечественных автомобилей и падение показателя реализации импортных автомобилей обусловили снижение соответствующих поступлений против 2008 г., поэтому возникает вопрос о том, чтобы увеличить ставки акцизов на автомобили с более высокими показателями мощности. Поскольку в результате снижения доли автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) в общем объеме реализации автомобилей легковых доходы бюджета уменьшились. 
     
 Акциз на табачную продукцию увеличен на 60 % в 2010 г. против 2008 г. (ожидаемое поступление). Преимущественное индексирование ставок на табачную продукцию мотивировано несколькими основаниями: во-первых, стремительное повышение налоговой составляющей в цене сигарет, и первую очередь низкокачественных марок, неизбежно приведет к росту цен на сигареты, особенно дешевых сегментов, что вполне вписывается в общемировую логику проведения политики охраны здоровья граждан. Во-вторых, быстрое приведение ставок налога к стандартам ЕС и унификация акцизной политики на всем пространстве СНГ является действенным инструментом сокращения масштабов теневого табачного бизнеса.
В целом на фоне незначительного уровня индексации ставок акцизов динамика налоговой базы подакцизных товаров является основным фактором, обуславливающим сложившиеся объемы поступлений. Отдельно отметим, что общей тенденцией периода 2008–2009 гг. было отставание темпов роста налоговой базы по всем подакцизным товарным группам, за исключением алкогольной продукции, от динамики реального ВВП, что во многом объясняет сокращающиеся объемы поступлений акцизов в бюджетную систему страны. В 2010 г. данная тенденция в целом сохраняется, имея свои особенности в зависимости от групп подакцизных товаров.
Налог на добавленную стоимость. Существенный вес в налоговых доходах бюджета расширенного правительства традиционно имеют поступления по налогу на добавленную стоимость.
Поступления налога на добавленную стоимость от реализации товаров и услуг на территории РФ в 2009 году увеличилось против 2008 г. на 179 млрд. руб. или на 17,9%. За 9 месяцев 2010 г. поступило НДС практически столько, сколько поступило в 2009 году- 1166 млрд. руб. то есть, можно сказать, что падение объемов производства замедлилось.
Поскольку в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты НДС способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщиков и ухудшает их финансовое состояние, что может привести к снижению налоговых поступлений, был изменен порядок уплаты.
Существенные проблемы налогового механизма НДС связаны с применением нулевой ставки налога. Срок сбора документов, обосновывающих применение нулевой ставки, увеличен до 270 дней. При этом в 2009 году для подтверждения применения льготы предоставлено право подавать в налоговые органы не копии таможенных деклараций, а реестры таможенных деклараций. Был принят так же ряд частных решений, упрощающих уплату НДС в отдельных ситуациях.
Налог на добычу полезных ископаемых. Важной статьей доходов бюджетной системы Российской Федерации являются платежи за пользование природными ресурсами, значительную часть которых составляют поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Доходы от НДПИ в федеральный бюджет вследствие роста мировых цен на энергоносители имели устойчивую тенденцию к росту с 2003 г. Поскольку ставка НДПИ непосредственным образом связана с уровнем мировой цены на нефть, улучшение мировой конъюнктуры рынка энергоносителей автоматически сказывалось на уровне налоговых поступлений по данному налогу.
Основную часть суммарных поступлений НДПИ составляют поступления от добычи нефти. В 2007 гг. на их долю приходилось 85–90% всех поступлений. Соответственно, динамика общих поступлений НДПИ в решающей степени определяется факторами, формирующими налоговые поступления при добыче нефти. Основными из них являются объем добычи нефти и уровень мировых цен на нефть (таблица 2.6).
Таблица 2.6-Поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2008-2010 г.г., млрд. руб.[12]
Налог
2008
2009
2010 9 мес.
НДПИ всего, в том числе
1704
1060
1172,0
Нефть
1 568,7
937, 8
1029,7
Газ горючий природного из всех видов месторождений углеводородного сырья
90,3
75, 4
69,5
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
8 ,1
7,0
7,9
В 2009 году с поступлениями платежей за пользование природными ресурсами сложилась крайне сложная ситуация - они упали на 37,8% против 2008 г., при этом основная часть средств поступает в федеральный бюджет. Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых резко сократилась как за счет падения цен, в основном на нефть, так и за счет сокращения объемов добычи. В результате поступления налога от добычи нефти сократились в наибольшей степени - на 40,2%. За 9 месяцев 2010 г. уже обеспечено поступление данного налога на уровне 2009 г.
Одновременно отменено условие применения прямого метода учета количества добытой нефти, а так же сверхвязкой нефти и нефти на участках недр с высокой степенью выработанности.
Государственная пошлина. Поступление государственной пошлины в консолидированный бюджет на протяжении анализируемого периода было стабильным и увеличивалось с каждым годом. В 2010 году ожидается поступление на 17,6% больше, чем в 2009 г. Это вызвано тем, что в 2010 году была повышена государственная пошлина на многие услуги, например, увеличена государственная пошлина на регистрацию автомобиля, за получение и замену водительского удостоверения, выдачу ПТС и некоторые другие услуги. 
С 29 января 2010 года, госпошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД и выдачу государственных номерных знаков составляет 1500 рублей вместо 400, выдача паспорта- 500 рублей вместо 100. За временную регистрацию автомобиля по месту пребывания взимается пошлина в размере 200 рублей, хотя ранее эта услуга ГИБДД пошлиной не облагалась. 
Также увеличилась стоимость выдачи талона периодического технического осмотра автомобиля, в настоящее время она составляет 300 рублей, госпошлина за выдачу свидетельства о том, что автомобиль соответствует требованиям безопасности, увеличилась до 500 рублей, а госпошлина за получение водительского удостоверения международного образца составляет 800 рублей.  Государственная пошлина за оформление загранпаспорта нового образца с 1 января 2010 г. стала составлять 2500 рублей.
Водный налог. Значительное снижение объемов поступлений водного налога в бюджет в 2009 году (на 32,3%) можно объяснить сложным финансовым положением предприятий-водопользователей, связанным с экономическим кризисом в стране. В настоящее время Минфин предлагает увеличить водный налог почти вдвое, при этом повышение ставок будет постепенным: с 1 января 2011 года ставки вырастут на 25% к уровню 2010 года, с 1 января 2012 года - на 26% к 2011 году, с 1 января 2013 года - на 27% к 2012 году.
Из приведенного анализа можно сделать вывод, что мировой экономический кризис нанес серьезный удар по экономике России, вызвав падение поступления в 2008-2009 г.г. практически по всем видам федеральных налогов. В 2010 году вследствие принятия ряда мер в части взимания федеральных налогов, ситуация стабилизировалась. Ожидается превышение поступления федеральных налогов в консолидированный бюджет РФ за 2010 год по сравнению с поступлением 2009 г.
 
Глава 3. Оптимизация налоговой политики в целях повышения налоговых доходов государственного бюджета РФ
3.1.Основные проблемы бюджетно-налоговой политики в РФ
Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какой-то степени они решаются – распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта в последние годы близок к поставленным задачам.
Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала - весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывоза сырья, а так же оборотов, связанной с вывозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной мере обуславливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.
Отметим некоторые недостатки действующей системы налогов, поступающих в федеральный бюджет:
-налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе;
-налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.
Необходимо отметить, что в конце 2008 г. был внесен ряд существенных изменений в НК РФ (в части доходов федерального бюджета) в связи с ухудшающейся финансово-экономической ситуацией в стране. Нельзя не отметить ту оперативность, с которой были приняты указанные изменения. К настоящему времени бизнес и профессионалы в области учета и налогообложения уже могут вполне взвешенно оценить принятые меры.
Необходимо отметить, что большинство означенных изменений, безусловно, носят положительный характер, но вместе с тем есть и такие, которые не представляется возможным оценить вполне однозначно. По нашему мнению последние нужно рассматривать, условно разделив их на три группы - положительные, условно-положительные и неработающие.
Положительные изменения заключаются в том, что:
-улучшающие положение налогоплательщика нормы теперь могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо предусматривается, т.е. оперативно;
-вычет налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам для собственного потребления теперь будет осуществляться на момент определения налоговой базы, т.е. в текущем налоговом периоде, а не по мере уплаты налога;
-для экспортеров увеличен на 90 дней срок представления документов для подтверждения обоснованности нулевой ставки налога на добавленную стоимость;
-фактически снят запрет на начисление амортизации со стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации;
К условно положительным изменениям приходится отнести широко разрекламированную и, на первый взгляд, однозначно антикризисную меру – снижение ставки налога на прибыль организаций с 24% до 20 % за счет уменьшения ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет с 6,5% до 2%. Отметим, что многие эксперты, да и организации сами достаточно скептично оценивали значимость этой меры в условиях резкого падения их прибыли.
По данным Росстата, убытки российских предприятий выросли за 2009 г. в 4,7 раза, прибыль сократилась на 10,2 %. То есть на деле оценить введенную норму смогут только те плательщики, которые имеют прибыль. И заявленный эффект от дополнительных средств, которые в результате должны были получить предприятия, не был достигнут. Очевидно, что требуется разработка и других законодательных антикризисных мер налогового характера.
С 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 года было приостановлено действие абзаца 4 п.1 ст.269 НК РФ, устанавливающего метод определения расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
В НК РФ существовала так же еще одна чрезвычайно важная норма - министру финансов до 1 января 2010 г. было предоставлено право принимать решение о предоставлении организациям отсрочек по уплате федеральных налогов на срок не более 5 лет, если задолженность конкретной организации превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.
Однако, на наш взгляд, соответствующая статья носила либо декларативный, либо целевой характер, так как задолженность в столь значительном размере может быть только у налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, а поддержка во время кризиса требуется и другим предприятиям.
Особую категорию рассматриваемых изменений в налоговом законодательстве составляют нормы, которые можно было бы признать положительными, но эффект от применения которых никто не успел ощутить, поскольку они - неработающие.
Например, в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с Федеральной таможенной службой, налогоплательщику предоставлено право при применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость направлять в таможенные органы не копии налоговых деклараций, а их реестр с отметкой таможенного органа, подтверждающий факт перемещения товаров под режим экспорта[14].
Исходя из новой редакции НК РФ, изменения можно будет применять только после утверждения Минфином России по согласованию с Федеральной таможенной службой указанного порядка. Следовательно, и здесь требуется активация его подготовки, согласования и приятия.
На практике налогоплательщики страдают и от невысокого качества оформления результатов выездных налоговых проверок. В актах отсутствует четкая доказательная база, а расчеты содержат массу арифметических ошибок или отсутствуют вовсе[13]
Таким образом, не смотря на то, что внесены существенные изменения в НК РФ, очень многие вопросы, касающиеся налогообложения и налоговой политики требуют разрешения.
3.2. Перспектива развития налоговых доходов государственного бюджета в 2010 г. и на перспектву до 2012 г.г.
При расчете объема доходов федерального бюджета на 2010 год учитывались предполагаемые к принятию в 2009 году изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации, касающиеся федеральных налогов и вступающие в действие с 1 января 2010 года.
В части налогового законодательства приняты следующие решения:
а) индексация ставок акцизов:
на табачные изделия: индексация специфических ставок на 44% к уровню 2009 года и увеличение адвалорной ставки до 7%;