Типичные ошибки бухгалтера при формировании учетной политики.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Формирование учетной политики не право, а обязанность
1.2. Основные задачи, которые должна решать учетная политика
1.3. Основные правила формирования учетной политики
2. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В ОРГАНИЗАЦИОННОМ РАЗДЕЛЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1. Формы первичных документов
2.2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации
2.3. Другие решения, которые могут быть отражены в данном подразделе
3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В МЕТОДОЛОГИЧЕСКОМ РАЗДЕЛЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
3.1. Ошибки методологического раздела учетной политики для целей бухгалтерского учета
3.2. Ошибки методологического раздела учетной политики для целей налогового учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Типичные ошибки бухгалтера при формировании учетной политики.

В-третьих, приказ о внесении изменений в налоговую учетную политику издается в последний рабочий день текущего года, то есть изменения, которые будут действовать в 2009 году, должны быть внесены не позднее 31 декабря 2008 года. При этом не нужно переписывать всю учетную политику, достаточно изменить конкретный раздел или приложение7.
Учетная политика утверждается и применяется по организации в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном отделении организации.
2. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В ОРГАНИЗАЦИОННОМ РАЗДЕЛЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
В данном разделе в обязательном порядке следует раскрыть те пункты, которые названы в ПБУ 1/2008. Обратим на них особое внимание.
2.1. Формы первичных документов
Пункт 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете требует, чтобы первичные учетные документы принимались к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, этот документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц8.
Документ, форма которого не приведена в этих альбомах, принимается к учету в качестве первичного при наличии указанных реквизитов (постановления ФАС СЗО от 08.04.2008 N А56-16847/2007, ФАС ПО от 16.03.2007 N А57-10728/06-25). Формы таких документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике организации (п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете)9.
Вывод. Разработанные в соответствии с вышеизложенными требованиями формы первичных учетных документов прилагаются к учетной политике. Если у учреждения отсутствует потребность в первичных учетных документах, для которых не предусмотрены типовые формы, в учетной политике необходимо сделать следующую запись: "Организация не применяет первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы".
2.2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации
Под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете должно регламентироваться графиком документооборота, составление которого организует главный бухгалтер в соответствии с Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 N 105 "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете".
График документооборота может быть оформлен схемой или перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи документов и сроков выполнения работ. По мнению автора, график документооборота целесообразно отразить в приложении к учетной политике.
Обработка учетной информации может быть произведена с использованием любого программного продукта, главное - чтобы в нем были учтены требования Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
В данном подразделе следует указать характеристики программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет в организации. Программный продукт должен иметь лицензию.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на машинных носителях информации. Однако в данном случае организация обязана распечатывать такие документы на бумажных носителях (а также изготавливать копии) для других участников хозяйственных операций и по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры (п. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
2.3. Другие решения, которые могут быть отражены в данном подразделе
Организация бухгалтерского учета. В данном подразделе необходимо отразить один из видов организации бухгалтерской службы. В приложение к учетной политике нужно включить примерное положение о бухгалтерии. В нем следует указать место бухгалтерской службы в системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции с распределением участков работы.
Ошибка. Одной из проблем в организации работы бухгалтерской службы является некоторая расплывчатость функций отдельных ее работников, что приводит к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников10.
Решением данной проблемы является разработка должностных инструкций специалистов бухгалтерии.
3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В МЕТОДОЛОГИЧЕСКОМ РАЗДЕЛЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано как в утратившем силу ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", так и во вступившем в силу в 2009 году ПБУ 1/2008.
Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
3.1. Ошибки методологического раздела учетной политики для целей бухгалтерского учета
В данном разделе следует рассматривать только те вопросы, которые имеют несколько решений в соответствии с нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в организациях. В этом случае надо указать один из предлагаемых законодательством вариантов, при этом рассматривать лишь те, которые имеют место в деятельности данной организации (с учетом ее специфики) либо планируются в ближайшем будущем. Учетная политика может быть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших места ранее. Поэтому нет необходимости предугадывать все события и пытаться их отразить в данном разделе.
Например, организация не осуществляет и не планирует осуществлять лизинговые операции - значит, ей не нужно рассматривать в учетной политике способы оценки лизингового имущества, порядок начисления по нему амортизации и т.д.
Раскрытие рабочего плана счетов является обязательным и рекомендовано п. 4 ПБУ 1/2008.
Ошибка. Самая распространенная ошибка - это копирование всего Плана счетов. План счетов является общим нормативным документом, предназначенным для всех организаций. Каждая организация создана для выполнения конкретных функций, а, следовательно, по роду своей деятельности она может использовать не все счета, поэтому и нет необходимости указывать их в учетной политике. Например, торгующие организации, занимающиеся розничной торговлей, не используют в своей деятельности затратные счета на производство (20, 21, 23, 25, 26 и т.д.), им рекомендован счет 44 "Расходы на продажу", то есть рабочий план счетов данной организации не будет их содержать.
Действующее законодательство разрешает указывать в рабочем плане счетов те счета, которые непосредственно используются организацией.
Особое внимание хотим обратить на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций данный счет не детализирован. Аналитический учет по счету 68 должен вестись по видам налогов, поэтому организация вправе организовать учет с использованием соответствующих субсчетов по каждому из налогов11.
3.2. Ошибки методологического раздела учетной политики для целей налогового учета
В данном разделе рассматриваются те вопросы налогового учета, по которым Налоговый кодекс предоставляет право выбора либо не раскрывает порядок учета.
Налог на добавленную стоимость
Ошибка. Установление момента определения налоговой базы по НДС в учетной политике является лишним и нецелесообразным. В данном случае выбора налоговое законодательство не предоставляет, и при проверках налоговые органы руководствуются таким принципом: что было раньше, то и служит моментом определения налоговой базы.
Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести их раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета таких операций в Налоговом кодексе не прописан, и следовательно, именно его нужно указать в данном разделе. Под таким порядком можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Формы ведения раздельного учета выбираются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счету 90 на основании данных аналитического учета. Аналогично можно определять и сумму затрат, относящихся к разным видам деятельности12.
В противном случае в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма "входного" налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит.
Вывод. Таким образом, организация обязана вести раздельный учет сумм налога для возможности применения налоговых вычетов. Это доказывает и арбитражная практика. Суды встают на сторону налоговых органов, подтверждая, что отсутствие раздельного учета вообще лишает организацию права на вычет "входного" НДС в соответствующем налоговом периоде.
Единый налог на вмененный доход
Ошибка. Существует мнение, являющееся следствием неправильного трактования норм Налогового кодекса, что организации могут выбирать данный спецрежим13.
Данный спецрежим вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами, предусмотренными НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). В случае введения вышеназванного специального налогового режима на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных (законодательных) органов на уплату единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.
Поэтому в данном разделе учетной политики необходимо указать, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться имущество, доходы и расходы (в том числе начисления по заработной плате сотрудников), относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и относящиеся к другим видам деятельности, не облагаемым ЕНВД.
В данном разделе учетной политики необходимо также указать, как будут распределяться расходы (в том числе общехозяйственные), которые относятся к нескольким видам деятельности. Один из возможных вариантов распределения расходов, относящихся к нескольким видам деятельности, - распределение пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации14.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика - это документ, который формируется раз в год и всегда вызывает неоднозначные чувства. С одной стороны, надо учесть грядущие изменения и в связи с этим предстоит ознакомиться с массой законодательных актов. С другой стороны, творческий процесс может настолько увлечь, что порою в учетной политике отражается много лишней информации, а самое ценное забывается15.
Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.
Как известно, законодатель устанавливает основные правила и варианты учета в организациях, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, предоставляя право выбора и детализации своего учета самим организациям путем формирования учетной политики. Таким образом, учетная политика является одним из основных документов:
- устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета при необходимости выбора,
- определяющих порядок ведения учета при отсутствии правил учета в законодательных актах в виде методики, разработанной самой организацией16.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть типичные ошибки бухгалтера при формировании учетной политики организации.