Аудит нематериальных активов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1. Понятие и экономическое содержание нематериальных активов
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита нематериальных активов
1.3. Документальное оформление операций с нематериальными активами
ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
2.1. Цель и задачи аудита нематериальных активов
2.2. Планирование аудита нематериальных активов
2.3. Программа аудита нематериальных активов
2.4. Процедуры проверки нематериальных активов
ГЛАВА 3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках
3.2. Порядок оформления аудиторского заключения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Аудит нематериальных активов.

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость за минусом сумм амортизационных отчислений, накопленных на отчетную дату, и убытков от обесценения, сложившаяся на начало и конец отчетного года;
- стоимость поступивших и списанных с бухгалтерского учета активов, иные виды движения объектов нематериальных активов;
- сумма начисленных амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов с определенным сроком полезного использования;
- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования с перечнем существенных факторов, препятствующих надежному определению срока полезного использования названных активов;
- стоимость переоцененных нематериальных активов и их фактическая(первоначальная) стоимость;
- сумма дооценки и уценки нематериальных активов по результатам их переоценки;
- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности некоммерческих организаций;
- стоимость объектов нематериальных активов, обесцененных в отчетном году, и сумма убытка от обесценения, признанного в бухгалтерском учете;
- объекты нематериальных активов (по их наименованиям), учетная стоимость которых полностью погашена, но которые не списаны с бухгалтерского учета, поскольку приносят экономические выгоды;
- наименование, фактическая (первоначальная) или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и другие характеристики объектов нематериальных активов, неосведомленность о которых со стороны заинтересованных пользователей становится препятствием объективной оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [7].
Указанная выше информация раскрывается в отчетности по отдельным видам нематериальных активов. Кроме того, отдельно приводится в бухгалтерской отчетности информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
2.3. Программа аудита нематериальных активов
В программе указываются также период проведения проверки и исполнители.
В ходе аудита нематериальных активов проверяются:
1) постановка контроля за наличием нематериальных активов (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки нематериальных активов; инвентаризация нематериальных активов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию нематериальных активов (отражение операций поступления и выбытия нематериальных активов в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов);
3) начисление и отражение в учете амортизации по нематериальным активам (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете) [27, с. 6-14].
Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета нематериальных активов и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.
Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:
способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);
перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;
утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;
сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;
документооборотом по учету нематериальных активов;
перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами [27, с. 6-14].
Для проверки операций с нематериальными активами используются регистры синтетического и аналитического учета в зависимости от применяемых форм учета.
Система бухгалтерского учета нематериальных активов организации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже:
организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;
применяется ли типовая форма аналитического учета нематериальных активов (форма N НМА-1);
использует ли организация собственные формы аналитического учета;
все ли объекты нематериальных активов отражены в аналитическом учете;
имеются ли случаи отнесения объектов нематериальных активов к объектам основных средств;
осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;
осуществляется ли контроль за нематериальными активами со стороны руководства организации;
правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета;
используются ли альтернативные способы начисления амортизации по нематериальным активам;
учитывается ли движение нематериальных активов при начислении амортизации [18, с. 53-67].
Тестирование средств внутреннего контроля бухгалтерского учета нематериальных активов позволяет сделать вывод о функционировании системы бухгалтерского учета нематериальных активов.
Отсутствие таких важных позиций, как контроль над нематериальными активами со стороны руководства организации, инвентаризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета нематериальных активов, значительно снижает уровень финансово-хозяйственной деятельности организации.
Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета нематериальных активов. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:
децентрализована ли компьютерная среда;
существует ли географическая разбросанность компьютеров;
правильно ли составлены бухгалтерские программы;
осуществляется ли кодирование паролей;
обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;
является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;
обновляется ли программное обеспечение;
осуществляется ли резервное хранение дискет[18, с. 53-67].
2.4. Процедуры проверки нематериальных активов
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов. Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице 1 [18, с. 53-67].
Таблица 1
Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы аудитора при аудите нематериальных активов
┌──────────────────────┬──────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Содержание процедуры │ Используемые │ Выводы аудитора │
│ │ документы │ │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка соблюдения│Учетная политика, вну-│Применяемые методы в об-│
│положений учетной по-│трифирменные инструк-│ласти учета НА соответст-│
│литики в области НА │ции │вуют положениям учетной│
│ │ │политики │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка соответствия│Бухгалтерский баланс,│Отчетные показатели соот-│
│отчетных показателей│отчет о прибылях и│ветствуют показателям ре-│
│(формы N 1 и 5) соот-│убытках, приложение к│гистров синтетического и│
│ветствующим показате-│бухгалтерскому балан-│аналитического учета │
│лям в регистрах синте-│су, Главная книга │ │
│тического и аналити-│ │ │
│ческого учета │ │ │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Накладные, │Первоначальная стоимость│
│определения первона-│счета-фактуры │НА определена в соответс-│
│чальной стоимости │ │твии с ПБУ 14/2000 │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка источников│Накладные, │Источники поступления│
│поступления НА │счета-фактуры │соответствуют источникам,│
│ │ │указанным в накладных │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Карточки по учету НА,│Существенных нарушений в│
│оформления приобретен-│накладные │учетных регистрах не вы-│
│ных НА │ │явлено │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Платежные документы,│НДС в финансовых докумен-│
│выделения суммы НДС│счета-фактуры, карточ-│тах выделяется отдельной│
│при приобретении│ки по счету 19 и 68 │строкой │
│объектов НА │ │ │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Карточки по учету НА │В организации использует-│
│использования типовой│ │ся унифицированная форма│
│формы по учету НА │ │первичной учетной доку-│
│ │ │ментации по учету НА │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Ведомости по учету│Проверенные ведомости по│
│начисления амортизации│амортизации, карточки│учету амортизации и кар-│
│по НА │по учету НА, карточка│точки по учету НА не со-│
│ │по счету 02 │держат существенных на-│
│ │ │рушений │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка соответствия│Учетная политика орга-│Используемый способ на-│
│используемых способов│низации, нормативные│числения амортизации НА│
│начисления амортизации│документы по бухгал-│(линейный) соответствует│
│требованиям бухгал-│терскому и налоговому│требованиям бухгалтерс-│
│терского и налогового│учету │кого и налогового учета │
│учета │ │ │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Нормативные документы│Выявлено отсутствие доку-│
│оформления операций по│по бухгалтерскому и│ментов по выбытию НА │
│выбытию НА │налоговому учету │ │
├──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤
│Проверка правильности│Учетная политика, ру-│В организации применяется│
│ведения учета НА в ус-│ководство по работе с│устаревшее программное│
│ловиях автоматизиро-│бухгалтерскими прог-│обеспечение │
│ванного учета │раммами │ │
└──────────────────────┴──────────────────────┴─────────────────────────┘
По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская компания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудиторского заключения (отчета) [18, с. 53-67].
ГЛАВА 3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках нематериальных активов
Типичными ошибками, совершаемыми при организации бухгалтерского учета нематериальных активов, являются следующие:
1. Несоответствие информации о наличии нематериальных активов по данным Главной книги и информации об их наличии и остатках в Карточке формы N НМА-1.
2. При получении организацией нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал они не приходуются по видам активов.
3. Оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, стоимостью свыше 200 минимальных размеров оплаты труда не всегда проводится независимыми экспертами в нарушение Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах".
4. Необоснованно завышаются суммы затрат по изысканиям и созданию разработок, что искажает задолженность перед бюджетом по НДС.
5. С целью умышленного занижения финансового результата продолжает начисляться амортизация по нематериальным активам с истекшими сроками нормативной эксплуатации [29, с. 201-202].
3.2. Порядок оформления аудиторского заключения
Для того чтобы внешние пользователи финансовой отчетности были уверены, что эта отчетность составлена в полном соответствии со стандартами, в мире существует институт аудиторских фирм. Аудиторы - это независимые эксперты по отчетности, которые проверяют данные, подготовленные компанией, и удостоверяются в том, что отчетность подготовлена в соответствии со стандартами составления финансовой отчетности. По результатам работы аудитор дает заключение, в котором высказывает свое мнение об отчетности компании.
Правовое значение аудиторского заключения закреплено в ст. 10 Закона об аудите.
Аудиторское заключение определяется как официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно должно содержать выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [25, с. 322-325].
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. Указанный стандарт предусматривает следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное, модифицированное аудиторское заключение и заключение, содержащее мнение с оговоркой.
Если отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности фирмы, аудитор выражает в заключении безоговорочно положительное мнение.
Модифицированное заключение составляют в следующих случаях: