Порядок привлечения к ответсвенности за совершение налогового правонарушения

Введение
1.Понятие и виды налоговых правонарушений
1.1.Уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198 УК)
1.2.Уклонение от уплаты налогов с организаций
2.Порядок привлечения к ответственности за правонарушения
2.1.Порядок наступления ответственности за налоговые правонарушения
2.2.Виды ответственности за налоговые правонарушения
3.Процессуальные аспекты привлечения к ответственности за налоговые правонарушения
3.1.Смягчающие обстоятельства
3.2.Отягчающие обстоятельства
3.3.Доказательственная база при привлечении к ответственности за налоговые правонарушения
Заключение
Список использованной литературы

Порядок привлечения к ответсвенности за совершение налогового правонарушения

1.Если налогоплательщик нарушил срока подачи заявления о постановке на учет (который предусмотрен НК РФ) в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, который предусмотрен п. 2 ст. 116 НК РФ, то это является основанием для взыскания с него штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2.Если налогоплательщик нарушил срока подачи заявления о постановке на учет (что предусмотрено НК РФ) в налоговом органе на срок более 90 календарных дней, то это является основанием для взыскания с него штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Ст. 117 НК РФ регламентирует порядок наступления ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе:
1.Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность без постановки на учет в налоговом органе, то это является основанием для взыскания с него штрафа в размере десяти процентов от доходов, которые были получены в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.
2. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют свою деятельность без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней, то это является основанием для взыскания штрафа в размере 20 процентов доходов, которые были получены в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
Ст. 118 НК РФ регламентируется порядок наступления ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Если налогоплательщик нарушил срок представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке, то это влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Статьей 119 НК РФ регламентируется порядок ответственности за непредставление налоговой декларации.
Если налогоплательщик не представил в срок налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета, и если имеет место отсутствие признаков налогового правонарушения, которые предусмотрены в пункте 2 ст. 119 НК РФ, то это является основанием для взыскания штрафа в размере 5 процентов суммы налога, который подлежит уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, который установлен для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, то это влечет за собой взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, который подлежит уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, который подлежит уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае совершения этих деяний в течение одного налогового периода и, если отсутствуют признаки налогового правонарушения, которые предусмотрены пунктом 2 ст. 120 НК РФ, то это является основанием для взыскания штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Аналогичные деяния в случае их совершения в течение более одного налогового периода являются основанием для взыскания штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
Аналогичные правонарушения, если они повлекли занижение налоговой базы, являются основанием для взыскания штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения соответственно со ст.120 НК РФ – это отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора).
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.
Если налогоплательщик не уплатил или уплатил полностью сумму налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), то это является основанием для взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Аналогичные правонарушения, которые были совершены умышленно, являются основанием для взыскания штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Статья 123 НК РФ регламентирует порядок наступления за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
В случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) налоговым агентом сумм налога, которые подлежат удержанию и перечислению, являются основанием для взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, которые подлежат перечислению.
Статья 125 НК РФ регламентирует порядок наступления ответственности за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для взыскания штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Статья 126 НК РФ регламентирует порядок наступления ответственности за непредставление налоговому органу сведений, которые необходимы для осуществления налогового контроля
Если налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то это является основанием для взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Если налогоплательщик не представил в налоговый орган необходимые сведения о себе, что выразилось в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно также уклонился от предоставления таких документов либо предоставил документы с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135 НК РФ, то это является основанием для взыскания штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Статьей 128 НК РФ предусмотрена ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, который вызывается по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, является основанием для взыскания штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Статьей 129 НК РФ предусмотрена ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
Статья 129.1. НК РФ регламентирует порядок наступления ответственности за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
Если лицо неправомерно или несвоевременно сообщило в налоговый орган сведения, предусмотренные НК РФ, и если отсутствуют признаки правонарушения, предусмотренные ст. 126 НК РФ, то это является основанием для взыскания штрафа в размере 1000 рублей.
Аналогичные правонарушения, которые совершены повторно в течение календарного года, являются основанием для взыскания штрафа в размере 5000 рублей.
Статья 129.2. НК РФ регламентирует порядок наступления ответственности за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
Если нарушены порядок регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядок регистрации изменений количества названных объектов, то это является основанием для взыскания штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, которая установлена для соответствующего объекта налогообложения.
Аналогичные правонарушения, которые совершены более одного раза, являются основанием для взыскания штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, которая установлена для соответствующего объекта налогообложения2.
3.Виды банковских налоговых правонарушений и ответственность за них
Существуют следующие виды банковских налоговых правонарушений:
1)Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику.
2) Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.
3) Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
4) Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.
5) Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.
Согласно ст. 132 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику.
Если при открытии банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, который занимается частной практикой, или адвокату, который учредил адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно при открытии счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица являются основанием для взыскания штрафа в размере 20 тысяч рублей.
Если банк своевременно не сообщил в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, который занимается частной практикой, или адвокату, который учредил адвокатский кабинет, является основанием для взыскания штрафа в размере 40 тысяч рублей.
Статьей 133 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.
Если банк нарушил определенным законом срок исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа, то это является основанием для взыскания штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
Статьей 134 НК РФ предусмотрена ответственность за неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Неисполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, которое не связано с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, которое имеет в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации является основанием для взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 тысяч рублей.
Статьей 135 НК РФ предусмотрена ответственность за неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.
Если банк неправомерно не исполнил в установленный законом срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа, то это является основанием для взыскания штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
Если банк совершил действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, то это является основанием для взыскания штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
Статьей 135.1 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.
Если банк не представил справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) не сообщил об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представил справки (выписки) с нарушением срока или справки (выписки), которые содержат недостоверные сведения, является основанием для взыскания штрафа в размере 10 тысяч рублей3.
4.Смягчающие обстоятельства и отягчающие обстоятельства

Согласно ст.112 Налогового кодекса Российской Федерации только у суда существует право на определение того, является ли обстоятельство, которое имело место быть при совершении налогового правонарушения, обстоятельством, которое смягчает ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента.
Налоговые органы, в том числе налоговый орган, которые принимают на основании акта налоговой проверки решение о необходимости привлечь налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента к налоговой ответственности, а также вышестоящий налоговый орган, который при рассмотрении жалобы налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента на решение о привлечении к налоговой ответственности, такой возможности не имеют.
Только суд, при определении размера штрафа, который налагается на налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, предусмотренные гл.16 НК РФ санкции за совершенное налоговое правонарушение, должен оценить доказательства, которые свидетельствуют о наличии обстоятельств, которые смягчают ответственность, и если есть хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство, уменьшается размер взыскиваемого штрафа согласно п.3 ст.114 НК РФ не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен соответствующей статьей гл.16 НК РФ, согласно которой он подлежит наказанию.
С учетом этого суд при рассмотрении результатов оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) имеет право на уменьшение размера взыскания.
Законом установлен дифференцированный по размеру взыскания за правонарушение, а также существует наличие возможности его снижения, что позволяет наложить взыскание с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения, иных существенных обстоятельств дела.
Статья 112 НК РФ прямо называет два вида обстоятельств, которые смягчают ответственность за то или иное налоговое правонарушение:
1)если правонарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. К ним относятся болезнь правонарушителя или членов его семьи, потеря работы, серьезные материальные затруднения. Данные обстоятельства должны быть связаны с правонарушением, являться его причиной.
2)если налоговое правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
В данном случае лицо действовало вынужденно, свобода его воли определенным образом ограничивается внешним воздействием. Принуждение касается различных сторон жизни лица и может быть как физическим (избиение, ограничение свободы), так и психическим (угрозы причинения физического вреда самому субъекту или его родным, лишение материальной помощи, разглашение конфиденциальные сведения). Угрозы и принуждение должны быть конкретными существующими и представлять реальную опасность для лица. Материальная, служебная и иная зависимость имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого лица, которое может существенно повлиять на материальное, служебное или моральное положение правонарушителя (выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить, распространить позорящие сведения).
Перечень обстоятельств, которые смягчают ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен. Как следует из подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, суд признает смягчающими и другие обстоятельства. На наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, могут ссылаться как физические, так и юридические лица при рассмотрении судом иска налогового органа о взыскании с них налоговой санкции на основании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или иска физического или юридического лица о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Если не представлены надлежащие доказательства, которые подтверждают наличие обстоятельств, которые смягчают ответственность, налогоплательщик (плательщик сбора), налоговый агент, иное лицо имеют право на уменьшение судом взыскиваемого с них штрафа.
Исходя из формулировок обстоятельств, характеризующихся как обстоятельства, смягчающие ответственность, можно прийти к выводу, что они применимы по отношению к физическим лицам. Однако суды при рассмотрении конкретных дел к смягчающим вину юридического лица обстоятельствам относили тяжелое финансовое положение предприятия, продажу им продукции (товаров) государственным учреждениям в кредит, получение средств от реализации продукции (работ, услуг) не денежными средствами, а товарами (бартер) и иные обстоятельства.
Судьи, которые рассматривают дела о налоговых правонарушениях и применяют положения ст.ст.112 и 114 НК РФ, учитывают не все обстоятельства, которые связаны с деятельностью юридических лиц и которые заслуживают положительной оценки, можно отнести к числу смягчающих. К ним можно отнести только те обстоятельства, существовавшие на момент совершения налогового нарушения и под воздействием которых (полностью или частично) оно было совершено4.
Положения об отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельствах, равно как и нормы об обстоятельствах, смягчающих ответственность налогоплательщика, появились в российском налоговом законодательстве с введением части первой НК РФ.