Учёт расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
1.1.Принципы организации и формы расчетных взаимоотношений
1.2.Методика бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
2.Ведение бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Пастораль»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7

Учёт расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

второй уровень – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета, раскрывающие правовые и методологические нормы, закрепленные в ФЗ «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности;
третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней;
четвертый уровень – внутренние документы конкретной организации, призванные определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов.
Первые три уровня системы – прерогатива государства. Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики своего хозяйствования.
В настоящее время в нашей стране действуют нормативно-правовые документы, принятые в развитие государственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 01.07.04 № 180 утверждена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно данному документу в обществе произошло осознание необходимости повышения темпов адаптации российской системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО, поскольку профессиональное и бизнес-сообщество заинтересовано в повышении прозрачности бухгалтерской отчетности российских компаний.
Одним из краеугольных камней отечественного законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности является проблема оценки объектов бухгалтерского учета для их адекватного экономическим реалиям представления в отчетности.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получать товар или принять работу, а только потом расплачиваться. Чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, все чаще используют коммерческое кредитование, отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность, которая, может быть никогда не погашена, поэтому возникает необходимость принятия взвешенных решений, сопоставления риска непогашения дебиторской задолженности с риском потери контрагентов. А это в свою очередь порождает проблему ликвидности предприятия.
В связи с этим долги предприятий частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом. Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одним из главных в перечне финансовых менеджеров. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм, проблема управления дебиторской задолженности в значительной степени осложняет еще и несовершенством и законодательной базы в оценке задолженности.
Исследования законодательства, регламентирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности, позволило выявить проблемы их оценки, не позволяющие руководству российских фирм представлять прозрачную отчетность контрагентам и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99 образование дебиторской и кредиторской задолженностей производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов. Рассмотрим существующие подходы к оценке дебиторской и кредиторской задолженности согласно российским правилам, адаптированным к правилам международных стандартов.
МСФО регламентируют использование дисконтированной стоимости для оценки дебиторской задолженности: стандартом «Выручка» (§ 11) задекларировано требование дисконтирования номинальных величин при оценке дебиторской задолженности и определена применяемая для таких случаев процентная ставка.
МСФО регламентирует использование дисконтированной стоимости для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 «Основные средства» (§ 23), МСФО 2 «Запасы» (§ 18), МСФО 38 «Нематериальные активы» (§ 32) указано требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницы между дисконтированной и номинальной стоимости платежа.
В России традиционным можно считать подход к оценке дебиторской и кредиторской задолженности, использующий фактическую стоимость. Альтернативным считается подход, доказывающий возможность применения дисконтированной стоимости.
Вопрос о том, какому подходу отдать предпочтение при составлении бухгалтерской отчетности российских компаний, является открытым на протяжении нескольких последних лет. Теоретически существование двух подходов стало возможным с момента выхода в свет ПБУ 9/99. Практически выбор подхода к оценке дебиторской и кредиторской задолженности стал возможным гораздо позже, с того момента, когда произошло сознание профессиональным сообществом возможности такого выбора.
Приведенная выше классификация подходов (деление их на основной и альтернативный) является весьма условной, поскольку обе точки зрения имеют право на существование. Для того, что бы сделать обособленный выбор метода оценки задолженности, необходим глубокий анализ нормативно-правовой базы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей, заключающийся в поиске аргументов «за» и «против» применения дисконтированный стоимости и сопоставлении этих аргументов.
Таким образом, российские правила оценки задолженности можно считать в большей степени приближенными к требованиям МСФО. Способ оценки по дисконтированной стоимости не является единственным. Для максимального сближения отечественных норм с международными необходимо ввести изменения в ПБУ 9/99 с тем, чтобы исключить вариантность оценки задолженностей и упростить процедуру применения норм отечественного законодательства по оценке дебиторской и кредиторской задолженности.
2.Ведение бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Пастораль»
Общество с ограниченной ответственностью «Пастораль» является юридическим лицом по законодательству РФ и действует на основании устава, ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданского кодекса РФ и законодательства РФ.
Юридический адрес: Российская Федерация, г. Санкт-Петербург, Кондратьевский пр., д. 33.
ООО «Пастораль» имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Учредителями общества являются физические лица.
Уставный капитал организации на начало 2010 года составляет 84 тыс. руб. и сформирован из стоимости вкладов его учредителей.
Целями создания организации являются:
участие в насыщении рынка товарами, работами, услугами;
создание дополнительных рабочих мест;
получение прибыли от хозяйственной деятельности в интересах учредителей.
Основным направлением деятельности ООО «Пастораль» является производство металлических дверей.
Производственный процесс является «ноу-хау» предприятия. В результате применения современного оборудования и технологического процесса вредных выбросов в атмосферу, в воду в виде промышленных стоков не производится. Продукция отличается высоким качеством, долговечностью, надежностью в эксплуатации и производится из экологически чистого сырья. Долговечность металлических изделий обеспечивается за счет нанесения специального антикоррозийного покрытия.
Особенностью производственного процесса предприятия является то, что потребитель сам (или с помощью специалиста-дизайнера) определяет внешний вид изделия в соответствии со своими вкусами и запросами. Кроме того, дизайнеры предприятия предлагают несколько стандартных вариантов того или иного изделия.
Производимый ассортимент указанной продукции достаточно широк и рассчитан на потребителя с разным уровнем доходов. Данная продукция пользуется устойчивым спросом не только в г. Санкт-Петербург, но и далеко за ее пределами. В настоящее время налажена четкая сеть реализации продукции через дилеров в таких крупных городах России как Екатеринбург, Казань, Магнитогорск, Нижний Новгород, Самара, Москва, Тольятти, Тверь, Челябинск, Ярославль и многих других. В названных городах открыты торговые представительства предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Пастораль» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.
Положение о бухгалтерии включает следующие позиции:
бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия;
бухгалтерия в своей деятельности руководствуется ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству;
в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
В штате бухгалтерии состоит пять человек, которые имеют свои должностные обязанности и несут ответственность за их своевременное и качественное выполнение – главный бухгалтер, бухгалтера и кассир.
Предприятие находится на общей системе налогообложения.
В связи с тем, что основные нюансы ведения бухгалтерского и налогового учета по всем направлениям должны быть зафиксированы в учетной политике, главным бухгалтером разработаны Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и Приказ об учетной политике для целей налогового учета, в которых зафиксированы способы ведения учета в ООО «Пастораль».
Бухгалтерия предприятия пользуется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренным программой 1С: Предприятие 8.0.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии являются:
своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;
организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.
Для обработки учетной информации в бухгалтерии ООО «Пастораль» установлены персональные компьютеры, которые объединены между собой в локальную сеть. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в организации полностью автоматизирован. Аналитический и синтетический учет ведется с применением системы «1С: Предприятие» – блок программа автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.0».
Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций.
При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различны параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):
план счетов;
набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета;
набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов;
набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета;
справочник стандартных отчетов;
справочник регламентированных отчетов (налоговых, бухгалтерских и др.) и механизм их обновления.
Компания ведет учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относятся расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.
К счету 76 открыты следующие субсчета:
76.01 Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию;
76.02 Расчеты по претензиям;
76.03 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76.04 Расчеты по депонированным суммам;
76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками;
76.06 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками;
76.09 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
76.21 Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
76.22 Расчеты по претензиям (в валюте);
76.25 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте);
76.26 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте);
76.29 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте);
76.32 Расчеты по претензиям (в валюте);
76.35 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте);
76.36 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте);
76.39 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте);
76.41 Расчеты по исполнительным документам работников;
76.АВ НДС по авансам и предоплатам;
76.ВА НДС по авансам и предоплатам выданным;
76.Н Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет;
76.ОТ НДС, начисленный по отгрузке.
Аналитический учет по счету в целом ведется по каждому дебитору (кредитору) (субконто «Контрагенты») и договорам (субконто «Договоры»). Каждый дебитор (кредитор) – элемент справочника «Контрагенты». Каждый договор – элемент справочника «Договоры контрагентов» (Приложение 1).
Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76.02 «Расчеты по претензиям». Так в апреле 2010г. организацией в установленном порядке была предъявлена претензия поставщику фурнитуры о недоброкачественном товаре. Поставщик согласился урегулировать спор в досудебном порядке и принял весь товар обратно.
Бухгалтером произведены следующие записи.
Таблица 2.1
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Пастораль» расчетов по претензиям
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
12.03.2010
Счет на оплату. Перечислен аванс под поставку фурнитуры
208194,40
60.02
51
2
29.03.2010
Счет-фактура, товарная накладная. Поступили материалы от поставщика
176435,92
31758,48
208194,40
10.01
19.03
60.01
60.01
60.01
60.02
21.04.2010
Акт ОТК. Накладная. Возвращен поставщику товар. Приложение 2
176435,92
31758,48
208194,40
76.02
76.02
60.01
10.01
68.02
76.02
06.05.2010
Банковская выписка. На расчетный счет зачислена стоимость возвращенных материалов
208194,40
51
60.01
На счете 76.05 организация учитывает расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками. Так в июне 2010г. ООО «Пастораль» заключило договор с ООО «Стройсервис» на выполнение работ по промывке и гидравлическому испытанию систем отопления. Работы проводились в производственных цехах и офисе предприятия. Часть производственных площадей ООО «Пастораль» сдает в аренду ЗАО «Ключ». Поэтому часть стоимости работ, выполненных ООО «Стройсервис» предприятие перевыставляет на ЗАО «Ключ».
На основании заключенных договоров и первичной учетной документации бухгалтером произведены следующие записи.
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Пастораль» расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
25.06.2010
Пл.поручение исходящее. Оплачен по счету ООО «Стройсервис» аванс за работы
31917
60.02
51
Продолжение табл.2.2
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
2
29.06.2010
Счет-фактура. Получен счет-фактура и акт выполненных работ от ООО «Стройсервис». Поделено пропорционально занимаемой площади:
-по площадям ООО «Пастораль»
-по площадям ЗАО «Ключ»
31917
20986
10931
60.01
25
76.05
60.02
60.01
60.01
3
30.06.2010
Акт выполненных работ, счет-фактура. Перевыставлены выполненные работы в части ЗАО «Ключ». Приложение 3
10931
62.01
76.05
4
01.07.2010
Банковская выписка. Поступила отплата от ЗАО «Ключ» за работы.
10931
51
62.01
Часть своей продукции ООО «Пастораль» отгружает на поддонах. По договору с покупателями эти поддоны подлежат возврату. Расчеты по оборотной таре организация ведет на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». Реализация поддонов проходит по товарной накладной Торг-12 без НДС. Возврат тары оформляется документом «Возврат товара от покупателя». В качества документа-основания выбирается «Реализация товаров и услуг». В случае невозврата тары покупателем в установленные сроки, ему выставляется счет на оплату данных поддонов.
Бухгалтерией производятся следующие записи.
Таблица 2.3
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Пастораль» расчетов по таре
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
24.08.2010
Товарная накладная и счет-фактура. Отгружена возвратная тара покупателю – поддоны в количестве 9шт. Приложение 4
5850
76.06
10.04
2
31.08.2010
Накладная. Произведен возврат поддонов
5850
10.04
76.06
ООО «Пастораль» приобретает путевки в детские оздоровительные лагеря для детей своих сотрудников. При этом 50% стоимости путевок оплачивает сотрудник организации, а 50% компенсирует ГУНО г. Санкт-Петербург. Такие расчеты находят отражение на субсчете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На основании первичной учетной документации бухгалтером произведены следующие записи.
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Пастораль» расчетов по путевкам
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
13.05.2010
Пл.поручение исходящее. Оплачено по счету МООУ «Детский лагерь им.В.Дубинина» за путевку
14700
60.02
51
2
30.05.2010
Накладная Торг-12. Выписана путевка
14700
14700
76.09
60.01
60.01
60.02
3
02.06.2010
Приходный кассовый ордер. Внесена в кассу предприятия оплата за путевку сотрудником. Приложение 5
7350
50
76.09
4
31.08.2010
Банковская выписка. Компенсированы ГУНО расходы по приобретению путевок
7350
51
76.09
В мае 2010г. организацией был подан иск в Арбитражный суд на покупателя о нарушении условий договора. Расчеты по госпошлине отразились на счете 76.09. В связи с тем, что решением суда не были компенсированы судебные расходы, они были списаны на прочие внереализационные расходы. Бухгалтером произведены следующие записи.
Таблица 2.5
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Пастораль» судебных расходов
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
24.05.2010
Пл.поручение исходящее. Оплачена госпошлина в Арбитражный суд Архангельской области. Приложение 6
14768,44
76.09
51
2
03.08.2010
Операция. На основании судебного решения списаны расходы
14768,44
91.02
76.09
Кроме вышеназванных операций на счете 76.09 учитываются расчеты за сотовую связь. Компания заключила договор с сотовым оператором на корпоративное обслуживание. Ежемесячно 15 числа авансом оплачиваются услуги сотовой связи. В конце месяца организация получает счет-фактуру сотового оператора и анализ переговоров по сотрудникам. На основании данного анализа из заработной платы сотрудников удерживаются расходы на связь. При этом бухгалтером производятся следующие записи.
Таблица 2.6
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Пастораль» расчетов за сотовую связь
№ п/п
Дата
Содержание операции и первичный документ