Налоговый учёт на предприятии. Практическое задание - вар. 2

Введение
1. Учет расчетов с бюджетом
1.1. Понятие налога и сбора, виды, особенности
1.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
1.3. Учет расчетов с бюджетом по НДС
1.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
2. Учет отложенных налоговых активов и обязательств
2.1. Понятие постоянных налоговых активов
2.2. Временные разницы: вычитаемые и налогооблагаемые
3. Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Налоговый учёт на предприятии. Практическое задание - вар. 2

Схема расчета такова: Сумма НДС к уплате в бюджет = Сумма налога начисленная — Сумма налоговых вычетов.Сумма налоговых вычетов — это сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным ценностям (работам, услугам), которая списывается в зачет из бюджета. Приобретая товары (работы, услуги), организация должна уплатить поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость. Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:Дебет 08 (10, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материалы», «Товары»),Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.Приемку у исполнителя результатов выполненных работ или оказанных услуг необходимо отразить так:Дебет 20 (26, 44, ...) «Основное производство» («Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу»),Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 (76, 71) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами») — отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», могут быть: приняты к вычету; списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг); списаны за счет целевых средств.В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — произведен налоговый вычет.Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.Исключение составляют расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. НДС по этим расходам принимается к вычету расчетным путем (по ставкам 10% : 110% или 18% : 118%).Когда приобретенные товары (работы, услуги) оплачиваются векселем третьего лица, сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется исходя из учетной стоимости векселя.Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) «Вложения во внеоборотные активы» («Материалы» «Основное производство», «Общехозяйственные расходы» «Расходы на продажу»),Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС по приобретенным ценностям.Списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации вы ведете: коммерческой или некоммерческой.В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается проводкой:Дебет 86 «Целевое финансирование»,Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС за счет целевых средств.В коммерческой же организации:Дебет 91-2 «Прочие расходы»,Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — списана сумма НДС за счет целевых средств.В счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг покупатели (заказчики) могут перечислить организации аванс. В этом случае независимо от того, как вы определяете выручку для целей налогообложения — по отгрузке или по оплате, надо сделать следующие проводки:Дебет 51 (50, ...) «Расчетные счета» («Касса»),Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражена сумма полученного аванса;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС.В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от организации-продавца к покупателю (заказчику), в учете организации-продавца необходимо сделать следующие записи:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90-1 (91-1) «Выручка» («Прочие доходы») — отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов» — восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученного аванса;Дебет 90-3 (91-2) «НДС» («Прочие расходы»),Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).Если организация расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, можно принять к вычету (ст. 171 НК РФ).Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, можно только после того, как будет возвращена сумма аванса покупателю (заказчику).Статья 161 НК РФ определяет два случая, когда у налогоплательщика возникает обязанность заплатить НДС при перечислении денег другой организации:1) при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;2) при аренде муниципального или государственного имущества.И в том и в другом случае организация выступает в роли налогового агента.Это означает, что возникает обязанность удержать НДС из сумм, которые выплачиваются иностранному партнеру или арендодателю муниципального (государственного) имущества, и перечислить сумму налога в бюджет.В бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — удержан НДС у источника выплаты дохода.Есть несколько случаев, когда сумму НДС надо отражать по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», а именно:при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;при аренде муниципального или государственного имущества;при уплате НДС на таможне по импортируемым товарам. Если организация импортирует товары из-за границы, то стоимость товаров, ввозимых в Россию, облагается НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (ст. 150 НК РФ);при начислении НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд, облагаются НДС (ст. 146 НК РФ).Во всех этих случаях сумму НДС надо отразить проводкой:Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — учтена сумма НДС.1.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лицПлательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.Налог на доходы физических лиц исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет организации, где эти физические лица работают и получают доход. Для учета налога на доходы физических лиц к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» целесообразно открыть субсчет «Налог на доходы физических лиц». В НК РФ четко определен перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог. К таким доходам относятся: дивиденды и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия и др. Поэтому в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок:Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.Во всех случаях начисление налога надо отражать по кредиту счета 68. В зависимости от того, куда относится сумма налога (на издержки производства и обращения, на финансовые результаты), дебетуются различные счета.2. Учет отложенных налоговых активов и обязательств2.1. Понятие постоянных налоговых активовПостоянные налоговые активы появляются в случаях, когда доходы, отраженные в системе бухгалтерского учета, не признаются для целей налогообложения, т. е. «бухгалтерская» прибыль превышает «налогооблагаемую». В этом случае показатель условного расхода по налогу на прибыль, исчисленный на основании данных о бухгалтерской прибыли, должен быть уменьшен на величину постоянных налоговых активов.Под постоянным налоговым активом следует понимать сумму налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном налоговом периоде. В бухгалтерском учете постоянные налоговые активы следует отражать следующим образом:Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые активы».Постоянные налоговые активы определяют как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату:ПНА = ПР х С,где ПНА — постоянные налоговые активы; ПР — постоянные разницы; С — ставка налога на прибыль.Постоянные разницы представляют собой доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующих периодов. Таким образом, постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов, возникают в связи с разными бухгалтерскими и налоговыми правилами учета доходов организаций.Постоянные разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете обособленно. Для этого могут быть использованы отдельные субсчета к синтетическим счетам учета доходов.Рассмотрим ситуации, которые приводят к появлению постоянных налоговых активов.Постоянные налоговые активы возникают по операциям передачи имущества в совместную деятельность по договору простого товарищества. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 Налогового кодекса. Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных операций регламентируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н.По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели. При этом денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ). В том случае если согласованная между участниками стоимость имущества превышает его остаточную стоимость или фактическую себестоимость (в зависимости от вида передаваемого в простое товарищество имущества), то в бухгалтерском учете отражается доход. Он представляет собой разницу между согласованной стоимостью имущества и его стоимостью, числящуюся в бухгалтерском учете участника, передающего имущество в совместную деятельность. п. 1 ст. 278 НК РФ определяет, что передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ не признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, доход, представляющий собой разницу между согласованной стоимостью имущества, переданного по договору простого товарищества, и его остаточной стоимостью или фактической себестоимостью, отраженный в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не признается. Постоянные налоговые активы могут возникать по операциям передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации не признается реализацией. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены ст. 277 Налогового кодекса. Не признается прибылью налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью имущества, имущественных прав, вносимых в качестве оплаты, и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права).В учете вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций рассматриваются как финансовые вложения. Имущественные вклады представляют собой вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку. Первоначальной стоимостью основных средств (нематериальных активов, финансовых вложений) или фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.В бухгалтерском учете положительная разница между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей организации, отражается в составе ее доходов. Но эти доходы для целей налогообложения не признаются.Постоянные налоговые активы могут возникать по операциям последующей оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты организации. Таким образом, в бухгалтерском учете положительная разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений является доходом организации. Согласно п. 24 ст. 251 Налогового кодекса доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, при определении налоговой базы не учитываются.Постоянные налоговые активы могут возникать по операциям безвозмездного получения имущества, стоимость которого не является доходом организации для целей налогообложения. По операциям безвозмездного получения имущества доходами, отражаемыми в системе бухгалтерского учета, но не учитываемыми при определении налоговой базы, прежде всего, являются:доходы при безвозмездном получении имущества российской организацией от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;доходы при безвозмездном получении имущества российской организацией от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;доходы при безвозмездном получении имущества российской организацией от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. При передаче имущества третьим лицам в течение года его стоимость подлежит обложению налогом на прибыль. В этом случае необходима информация о рыночной стоимости полученного безвозмездно имущества.Безвозмездно полученное амортизируемое имущество оценивается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса (ст. 250 НК РФ). Оценка доходов по безвозмездно полученному иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам) осуществляется также исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или в результате проведения независимой оценки.В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества до момента его использования для нужд организации отражается как доходы будущих периодов. В состав внереализационных доходов текущего периода организации стоимость безвозмездно полученного имущества включается частями: по амортизируемому имуществу — по мере начисления амортизации, по другому имуществу — по мере передачи его в производство.Правила бухгалтерского учета не содержат требований о необходимости сопоставления рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества с остаточной стоимостью либо затратами на производство (приобретение). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 9/99). Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов.