Физический и моральный износ основных средств Амортизационный фонд (г.Москва ).

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1. Понятие и классификация основных средств предприятия
1.1. Понятие и экономическая сущность основных средств
1.2. Структура и классификация основных средств
1.3. Экономическая сущность стоимости и амортизации основных средств
1.4. Амортизационная политика предприятия
Выводы по главе
Глава 2. Понятие и сущность физического и морального износа основных средств
2.1. Понятие и экономическая сущность износа основных средств
2.2. Физический износ основных средств
2.3. Моральный износ основных средств
2.4. Амортизационный фонд предприятия
Выводы по главе
Заключение
Список использованной литературы

Физический и моральный износ основных средств Амортизационный фонд (г.Москва ).

Сущность амортизационных отчислений, их места в доходе предприятия и движении амортизационного фонда в составе активов состоит в следующем:
амортизационные отчисления — часть стоимости основных средств, включенная в себестоимость продукции;
амортизационные отчисления — это часть дохода предприятия (в выручке от реализации продукции, в арендном платеже и т.д.);
амортизационный фонд формируется по мере оплаты продукции, работ, услуг, прав пользования капиталом и используется для финансирования простого воспроизводства долгосрочных активов9.
С 1 января 2008 г. амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. (а не 10 тыс. руб., как было раньше). По имуществу со стоимостью 20 тыс. руб. и менее амортизация не начисляется, затраты на его приобретение возможно единовременно учесть в составе материальных расходов10.
Нельзя не отметить изменения, произошедшие в период проведения налоговой реформы и заключающиеся во введении права выбора метода начисления амортизации из двух существующих (линейного и нелинейного) и в самостоятельном определении срока полезного использования в пределах установленного интервала. Однако эти меры не смогли компенсировать в адекватном размере отмену всех ранее применяемых налоговых инвестиционных механизмов. Имеются нарекания и в отношении классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: она не учитывает, несмотря на периодические изменения, отраслевые особенности функционирования организаций.
Поэтому радикальное изменение с 01.01.2009 правил начисления амортизации нелинейным методом можно рассматривать как попытку разрешения имеющихся проблем. Кроме того, законодатели рассчитывают, что высвободившиеся денежные средства организации будут направлять на расширение производства, увеличивая тем самым свой инвестиционный потенциал.
При расчете амортизации линейным методом норма амортизации применяется к первоначальной стоимости объекта и остается постоянной в течение всего периода, за исключением установленных законодательством случаев. При использовании нелинейного метода норма амортизации с коэффициентом 2 применяется к остаточной стоимости объекта и с течением времени постоянно уменьшается11.
Сравнительный анализ методов показывает, что в первоначальный период начисления амортизации нелинейным методом суммы амортизационных отчислений превышают рассчитанные линейным методом, но впоследствии они постепенно снижаются.
В соответствии с поправками, внесенными в главу 25 НК РФ, в распоряжении предприятий по-прежнему остаются два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный, но изменятся подходы к возможности выбора метода.
Прежде всего, следует отметить, что с момента введения в действие изменений уже не разрешено комбинировать оба метода, т.е. по всему амортизируемому имуществу нужно применять какой-нибудь один метод - линейный или нелинейный. Исключением являются основные средства и нематериальные активы, относящиеся к последним трем группам (восьмой, девятой и десятой), в отношении которых применять нелинейный метод запрещено.
Базовым элементом для расчета амортизации нелинейным методом по новым правилам становится так называемый суммарный баланс, включающий в себя стоимость амортизируемого имущества, относящегося к одной группе или подгруппе. То есть при использовании нелинейного метода необходимость начисления амортизации пообъектно отменяется, что снижает трудоемкость расчетов. Основания выделения внутри групп отдельных подгрупп не регламентированы, но необходимость такой регламентации может возникнуть у налогоплательщика, например, в случае применения повышающих или понижающих коэффициентов в отношении отдельных видов основных средств.
Формируя суммарный баланс, внутри группы следует просуммировать остаточную стоимость имущества по состоянию на момент изменения метода начисления (к примеру, на 01.01.2010). Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения применяется нелинейный метод начисления амортизации. Величина суммарного баланса будет изменяться на каждое 1-е число месяца и последовательно уменьшаться на суммы начисленной амортизации. Также суммарный баланс может уменьшаться по причине выбытия имущества. Увеличение суммарного баланса происходит при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Если срок полезного использования имущества заканчивается, величина суммарного баланса остается неизменной12.
Завершение процесса амортизации может происходить по выбору налогоплательщика одним из двух способов. Первый - амортизация до полного списания, т.е. до момента достижения нулевого суммарного баланса, после чего амортизационная группа (подгруппа) %) ликвидируется. Второй - амортизация до достижения величины суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) менее 20 000 руб. Тогда в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, амортизационную группу можно ликвидировать, включив остаток во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Безусловно, второй способ для налогоплательщика более предпочтителен.
Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
1.4. Амортизационная премия и амортизационная политика предприятия
Амортизационная политика является частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал организации. Степень износа показывает, сколько процентов первоначальных характеристик уже потеряно данным объектом и как скоро потребуется его замена. В отличие от степени амортизации, степень износа нельзя рассматривать как источник чего-либо, он характеризует только потерю работоспособности, истечение ресурса работы объекта.
Амортизационная политика организации, в основном, заключается в выборе скорости переноса стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции и одновременно скорости накопления фондов для их замены. Иными словами, это выбор оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающегося снижением его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а значит, быстрее обновить свой технический парк.
С 2009 г. в Налоговом кодексе появилось несколько антикризисных норм. Одна из самых важных и к тому же в пользу бизнеса - повышенная амортизационная премия для основных средств со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно. Другая, не менее важная, но не в пользу налогоплательщиков - требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта до истечения пятилетнего срока13.
Из пункта 9 ст. 258 НК РФ следует, что амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость и не имеет отношения к расчету амортизации. А в статье 259 НК РФ появилось четкое предписание определять метод начисления амортизации в учетной политике.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств14.
С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой - приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.
Повышенная амортизационная премия. Для капитальных вложений на приобретение, изготовление или изменение стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно), максимальный размер амортизационной премии с 2009 г. увеличен до 30% (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Уточнение первоначальной стоимости. Когда налогоплательщик использует право на амортизационную премию, соответствующие объекты основных средств после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по стоимости, равной разности первоначальной стоимости и амортизационной премии. Точно так же отражаются в налоговом учете и расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации основных средств (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Восстановление амортизационной премии. Если актив, в отношении которого применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, сумму такой премии, учтенную в расходах очередного отчетного (налогового) периода, нужно восстановить и включить в налоговую базу по налогу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Новшества существенно влияют на текущие расходы налогоплательщиков. К сожалению, изменения не сняли некоторые старые неясности, добавив к тому же новые. Неудивительно, что мы получили множество писем с вопросами о применении и восстановлении амортизационной премии в 2009 г. Большинство вопросов нам удалось объединить в типичные ситуации. Вначале рассмотрим ситуации, связанные с применением права на обычную и повышенную амортизационную премию.
В НК РФ не указано, что амортизационная премия должна применяться ко всем приобретенным или созданным основным средствам. Скорее, наоборот, предоставленное право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (в отдельных случаях 30%) первоначальной стоимости основных средств влечет и право выбора тех основных средств, к которым необходимо применить порядок единовременного списания расходов. С этим согласен и Минфин РФ (Письмо Минфина РФ от 10 апреля 2007 года N 03-03-05/8315).
Расходы на амортизационную премию следует классифицировать как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации) в составе косвенных расходов. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76, от 27 февраля 2006 года N 03-03-04/1/140.
Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (пункт 3 статьи 272 НК РФ)16.
В Письме Минфина РФ от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29 отмечено, что учесть амортизационную премию по расходам на модернизацию можно уже в том периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости ОС. Ранее Минфин указывал на другой период - в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств (Письмо Минфина РФ от 16 апреля 2007 года N 03-03-06/1/236)17.
В том отчетном периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, допускается одновременное отнесение расходов в виде капитальных вложений в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по этому объекту основных средств (Письмо Минфина РФ от 27 февраля 2006 года N 03-03-04/1/140)18.
Глава 2. Понятие и сущность физического и морального износа основных средств
2.1. Понятие и экономическая сущность износа основных средств
Износ основных средств - это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда и понятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств. Иными словами, процесс износа - физический, в отличие от амортизации основных средств - процесса, вызванного экономическими причинами: с одной стороны, это перенесение стоимости ОС на себестоимость вырабатываемой продукции, а с другой - целевое накопление денежных средств для возмещения выбывающих объектов (накопление амортизационного фонда)19.
Бессмысленно говорить о политике управления износом: трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Для уменьшения износа необходимо соблюдать условия эксплуатации, осуществлять уход за объектами ОС (чистку, смазку и т.д.), своевременно заменять изношенные части.
2.2. Физический износ основных средств
Физический износ основных средств — материальный износ основных средств производства, связанный с потерей ими в процессе производства первоначальных физических свойств, качеств, размеров, работоспособности в результате физического, химического и другого воздействия20.
Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.
Для характеристики физического износа используют ряд показателей. 
Коэффициент физического износа вычисляют по формуле:
где И  – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      С перв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле:
где      Т ф – фактический срок службы данного объекта;  Т н   – нормативный срок службы данного объекта.
Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа  находят по формуле
где    Т ф     – фактический срок службы данного объекта;   Т н     – нормативный срок службы данного объекта;  Т в  – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого21.
Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле
где    d i   – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта; a i  –  процент износа i-го конструктивного элемента22.
2.3. Моральный износ основных средств
Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:
основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;
в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование23.
Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле
где   С перв  – первоначальная стоимость средств труда; С восст – восстановительная стоимость средств труда.
Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле
где  С совр, С уст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;  П совр, П уст – производительность устаревшей и современной машины.
Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.
Нагляднее всего моральный износ может быть продемонстрирован на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек24. 
Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.
2.4. Амортизационный фонд предприятия
Амортизационный фонд (Sinking-fund) - амортизационный фонд - фонд денежных средств, образованный из амортизационных отчислений. Амортизационный фонд предназначен для финансирования простого и расширенного воспроизводства основных фондов25.
Как указывалось выше, амортизационные отчисления - это капитальная стоимость, отделившаяся от своего материального носителя (зданий, сооружений, оборудования, аппаратуры и т.д.), изначально являвшаяся капиталом, уже находящимся в кругообороте и обороте предприятия. Амортизационные отчисления направлены на восстановление средств производства, которые изнашиваются при производстве товаров. В 90-х гг. прошлого века в Российской Федерации амортизационные отчисления терялись из-за инфляции (инфляция практически девальвировала этот источник капиталовложений), поэтому для самоинвестирования предприятия использовали средства по выплате заработной платы, налогов и прочего, что отражается на социальной сфере. Рост стоимости основных фондов предприятий и их амортизационных отчислений пропорционально темпам инфляции позволяет увеличить источники собственных средств для финансирования капиталовложений. Поэтому одной из важных мер по повышению внутренней инвестиционной активности могла бы стать антиинфляционная защита амортизационного фонда путем регулярной индексации балансовой стоимости основных средств. Чтобы восстановить инвестиционный характер амортизационного фонда, необходимо изменить амортизационную политику и систему кругооборота и оборота амортизационного фонда: однозначно признать капитальный характер амортизационных отчислений; распространить на амортизационный фонд законодательство о собственности и гарантировать права собственников капитала на определение судьбы амортизационного фонда; усилить ответственность менеджеров предприятий за его сохранность и целевое использование; ввести налоговые и административные санкции против разбазаривания, "проедания" и вывоза амортизационного фонда за пределы российской национальной территории (пресечь вывоз капитала, источником которого являются амортизационные отчисления)26.
На практике нередко возникает ситуация, когда мнения экономиста и бухгалтера о каком-либо экономическом факте совершенно противоположны. Директор в недоумении: кому верить и что происходит. Примером такого парадокса может служить проблема наличия амортизационного фонда27.
Например, предприятию необходимо приобрести новое технологическое оборудование для замены старого на сумму 50 млн руб. По мнению экономиста приобрести оборудование можно за счет амортизационного фонда, в котором в настоящее время есть 90 млн руб. Бухгалтер же считает, что необходимо брать кредит, поскольку денег нет. На расчетный счет поступает выручка от реализации продукции, которой недостаточно даже для текущих платежей (выплата заработной платы, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, просроченная кредиторская задолженность по поставкам сырья и др.). Амортизационный фонд включает 100 млн руб. — остатки неиспользованного амортизационного фонда за прошлый год и 70 млн руб. амортизационных отчислений, поступивших в текущем году. Использовано 80 млн руб., в наличии имеется 90 млн руб., которые числятся на забалансовом счете. Где же деньги?