Доходы государственного бюджета

Введение
1.Анализ доходов государственного бюджета РФ в 2007-2009 г.г.
1. 1.Структура доходной части государственного бюджета РФ
1.2. Поступление доходов в государственный бюджет РФ в 2007-2009 г.г.
2.Основные проблемы налоговой политики на современном этапе и пути их решения.
Заключение
Список используемой литературы

Доходы государственного бюджета

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.
В соответствии с п.1 ст. 289 Налогового Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей [4, ст.189].
Величина налоговой базы по налогу на прибыль во многом зависит от механизма расчета амортизационных отчислений. Начиная с 2009 года методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь налогоплательщики имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной налоговой льготы.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. Правила исчисления налога установлены главой 26 Налогового кодекса. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование.
В соответствии с НК РФ налоговая база при добыче нефти и природного газа для исчисления налога на добычу полезных ископаемых определяется по количеству добытой нефти в натуральном выражении. В отношении других добытых полезных ископаемых (кроме нефти и природного газа) налоговая база определяется как их стоимость. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налогообложение добытой нефти производится по установленной фиксированной налоговой ставке 419 рублей за тонну (действует с 1 января 2005 года), умноженной на коэффициент Кц ,характеризующий динамику мировых цен на нефть, с учетом изменения курса доллара США к рублю и на понижающий коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр.
Как известно, в последнее время государством были приняты меры по стабилизации финансового положения нефтяных компаний за счет снижения налоговой нагрузки. Федеральным Законом от 22.07.08 г. №158-ФЗ был внесен ряд изменений в Налоговый Кодекс РФ в том числе и в его главу 26 в части налога на добычу полезных ископаемых, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Эти новации существенно снижают бремя налогоплательщиков за счет:
-уточнения налоговой базы (налог уплачивается с нетто массы добытой нефти, за вычетом отделенной воды, попутного газа и примесей);
-расширения перечня участников недр, при добыче на которых применяется нулевая ставка налога;
-изменение показателей расчета коэффициента Кц, что уменьшает исчисляемую сумму налога (средний уровень цен на нефть сорта «Юралс» для исчисления налога уменьшается на 15 долларов за баррель вместо 9 долларов ранее)[7].
Налог на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) так же занимает значительный удельный вес в доходах консолидированного бюджета. НДФЛ является прямым, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
С 1 января вступили в действие поправки в части налогообложения физических лиц. Изменение налогового законодательства в части взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) оказывают влияние на формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. Это связано с тем, что доходы от уплаты НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, несмотря на федеральный статус налога, а в полном объеме подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов РФ с последующими распределениями между региональными и местными бюджетами согласно нормативам, установленным соответствующими статьями БК РФ.
Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из экономичес­ких рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответствен­но структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наи­более рационального использования получаемых доходов, помощи наименее за­щищенным категориям населения.
В структуре неналоговых доходов государственного бюджета Российской Федерации наибольшую долю составляют доходы от внешнеэкономической деятельности, а вторыми по значению являются доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, а так же доходы от предпринимательской деятельности.
1.2. Поступление доходов в государственный бюджет РФ в 2007-2009 г.г.
Как и во многих других странах, налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе (2008-2010 г.г.) претерпела изменения, связанные с экономическим спадом и падением цен на энергоносители.
В 2008 году был принят 21 Федеральный закон с поправками в Налоговый Кодекс РФ. Из них 13 принимались в последние два месяца года и прямо предусматривали противодействие экономическому кризису.
По данным АО «Консультант Плюс», с начала 2009 года вступили в силу более сотни существенных изменений налогового законодательства, 90% которых улучшали положение налогоплательщика. Налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.
Анализ поступления налогов в 2007-2009 году дают следующую картину. Динамика представлена на рис.1.1
Рис1.1. Динамика поступления основных бюджетообразующих налогов в государственный бюджет РФ в 2007-2009 г.г.
Налог на прибыль. Основными значительных поступлений по налогу на прибыль в 2007 г. стали экономический рост и продолжающееся повышение цен на нефть. Дальнейшее сокращение удельного веса убыточных организации в экономике и возобновление роста чистого сальдированного финансового результата деятельности предприятий и организаций в % к ВВП свидетельствуют о расширении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По итогам 2008 г. поступления по налогу на прибыль несколько выросли по сравнению с предыдущим годом на 15,7%.
Падение поступления налога на прибыль в 2009 году (на 50% против 2008 года) прямо вытекает из сокращения производства (ухудшения финансовых итогов). Так же такая ситуация связана со снижением ставки налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет до 2%. При этом ставка налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов РФ не снизилась, а увеличилась на 0,5 процентных пункта, а поступления сократились в результате падения прибыли и увеличения числа убыточных предприятий.
Снижение налога на прибыль стало следствием роста цены заемных средств и увеличения объема заимствований даже у тех налогоплательщиков, которые ранее обходились собственными ресурсами или имели возможность использовать краткосрочные дешевые кредиты, а сегодня вынуждены брать дорогие долгосрочные кредиты. В связи с этим было принято решение резко увеличить предельную величину процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли. Она установлена на уровне ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной в полтора раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте. В рамках социальных обязательств в состав затрат были включены все экономически обоснованные расходы налогоплательщиков по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.
Величина налоговой базы во многом зависит от механизма расчета амортизационных начислений. Начиная с 2009 года методика расчета амортизации в целях налогообложения существенно отличается от расчетов по правилам бухгалтерского учета. Теперь плательщики имеют возможность отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам. Это создает стимулы для инвестиций, которые были утрачены после отмены инвестиционной льготы.
Налог на доходы физических лиц. Несмотря на то, что контингент плательщиков налога на доходы физических лиц сократился за счет роста безработных, поступления этого налога не сократились, но и не растут привычными темпами. Если его рост составил в 2008 году 31,6 %, то в 2009 году произошло даже уменьшение поступления налога против 2008 г.
Меры по ограничению в условиях кризиса размеров выплачиваемых дивидендов отразились на соответствующих налоговых поступлениях: налоги на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций росли невысокими темпами. Снизились поступления налогов с доходов, полученных в виде всевозможных выигрышей, поскольку резко сократилось число рекламных акций и кампаний (см. таблицу 1.3.)
Таблица 1.3.-Поступление НДФЛ в государственный бюджет РФ в 2007-2009 г.г., млрд.руб.
2007
2008
2009
НДФЛ всего, в том числе
1266,1
1665,6
1665,0
Налог на доходы физических лиц с доходов,
облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НКРФ, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой
1217,8
1600,4
1598,1
Налог на доходы физических лиц с доходов,
облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НКРФ, и полученными физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой
8,5
11,7
11,5
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров и др.
2,6
3,9
3,0
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций
28,5
35,7
38,9
Источник: Росстат
К факторам, негативно повлиявшим на поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ относятся: снижение темпов роста заработной платы, безработица и скрытая безработица, уменьшение фонда оплаты труда; увеличение задолженности, инфляция, рост уровня потребительских цен, изменения законодательства в части предоставления налоговых вычетов, увеличение стоимости жилой недвижимости в течение последних нескольких лет, применение организациями различных схем ухода от налогообложения.
Тот момент, что не произошло снижения поступления НДФЛ, как основной части налогов объясняется мерами Правительства по поддержке занятости работников.
В 2009 году в Налоговом кодексе появилось много новаций социального характера, касающихся увеличения налоговых вычетов по НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются каждому работнику в размере 400 рублей, теперь ограничиваются не 20000 руб., а 40000 руб. Эта мера вызвала существенное выпадение доходов бюджетов регионов, но практически не повлияла на их материальное положение, поскольку налоговая выгода составила лишь 56 руб. в месяц. А вот на доходы бюджета эта мера, совершенно очевидно, окажет крайне негативное влияние.
Практика показала, что весьма значительный контингент налогоплательщиков пользуется имущественными налоговыми вычетами на приобретение или строительство жилья. Начиная с конца 2008 года реализация жилья резко сократилась, хотя цены несколько снизились: непредсказуемость будущих доходов вынуждает многих потенциальных покупателей отказываться от своих намерений. В связи с этим, а так же учитывая, что государство не может обеспечить жильем всех нуждающихся, с 2009 года было принято решение об увеличении имущественного вычета на приобретение и строительство жилья до 2 млн.руб., т.е. реальная выгода налогоплательщиков составит 260 тыс. руб., что может явиться стимулом для соответствующего вложения средств. В 2008 году наблюдался рост поступления НДФЛ против 2007 года на 31,5%. В 2009 году поступления остались на уровне 2008 г.
Акцизы.
Рис.1.2 Динамика поступления акцизов по уровням бюджетов
Как известно, акцизы поступают как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации (см. рис.1.2.).
В целом поступления акцизов немного выросли (на 4,03 п.п.), но при этом, в федеральный бюджет поступление снизилось по сравнению с прошлым годом, а поступления в региональные бюджеты увеличились.
Это связано с ростом акцизов на нефтепродукты, которые полностью поступают в бюджеты регионов. Надо отметить, что реализация нефтепродуктов на территории РФ практически не сократилась, а цены если и упали, то незначительно.
В 2007 г. налоговые поступления от акцизов в долях ВВП продолжили понижательную тенденцию, начавшуюся еще в 2004 г., составив 0,95% ВВП против 1,01% ВВП в 2006 г. В связи с тем, что акциз преимущественно взимается исходя из специфических ставок, важное значение для бюджетных поступлений приобретает уровень индексации ставок акцизов на рассматриваемый год. Ставки акциза, определенные в Налоговом кодексе на 2007 г., для нефтепродуктов вообще не индексировались, на алкогольную продукцию были проиндексированы в среднем на 8,5–9,3%, исключение составили вина и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта ниже 25%, ставки на которые были проиндексированы на 35–45%. Уровень индексации ставок на легковые автомобили варьировался в пределах 8,3–12,5%.
В 2009 году сохранены без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторное масло, однако существенно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин, что позволяет создать невыгодные условия для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина, поскольку чаще всего в результате получается автомобильный бензин низкого качества.
Акцизы на автомобили целиком поступают в федеральный бюджет, однако сокращение выпуска отечественных автомобилей и падение показателя реализации импортных автомобилей обусловили снижение соответствующих поступлений против 2008 г. на 36,4 %, поэтому возникает вопрос о том, чтобы увеличить ставки акцизов на автомобили с более высокими показателями мощности.
Акциз на табачную продукцию увеличен практически вдвое. Преимущественное индексирование ставок на табачную продукцию мотивировано несколькими основаниями: во-первых, стремительное повышение налоговой составляющей в цене сигарет, и первую очередь низкокачественных марок, неизбежно приведет к росту цен на сигареты, особенно дешевых сегментов, что вполне вписывается в общемировую логику проведения политики охраны здоровья граждан. Во-вторых, быстрое приведение ставок налога к стандартам ЕС и унификация акцизной политики на всем пространстве СНГ является действенным инструментом сокращения масштабов теневого табачного бизнеса.
Рост поступления акцизов в 2008 г. на табачную продукцию составил % 22,7 к 2008 и 58,8 % к 2007 г.
В целом на фоне незначительного уровня индексации ставок акцизов динамика налоговой базы подакцизных товаров является основным фактором, обуславливающим сложившиеся объемы поступлений. Отдельно отметим, что общей тенденцией периода 2007–2009 гг. было отставание темпов роста налоговой базы по всем подакцизным товарным группам, за исключением алкогольной продукции, от динамики реального ВВП, что во многом объясняет сокращающиеся объемы поступлений акцизов в бюджетную систему страны. В 2009 г. данная тенденция в целом сохранялась, имея свои особенности в зависимости от групп подакцизных товаров. Поступление акцизов по группам товаров представлено на рисунке 1.3.
Рис.1.3-Поступления акцизов за 2007–2009 гг. по группам подакцизных товаров
Данные рис.1.3 позволяют говорить о том, что повышение акцизов на табачную продукцию и введение минимальной розничной цены  благотворно сказались на поступлениях в бюджетную систему страны, которые росли опережающими темпами по сравнению с акцизами на другие группы подакцизных товаров.
Существенный рост доли поступлений от акциза на табачную продукцию в структуре общих доходов от акцизов проходил при параллельном сокращении вклада акцизов на нефтепродукты.
Налог на добавленную стоимость. Существенный вес в налоговых доходах бюджета расширенного правительства традиционно имеют поступления по налогу на добавленную стоимость.
Поступления налога на добавленную стоимость от реализации товаров и услуг на территории РФ существенно снизились против 2007 года. В 2008 году это снижение составило- 38,2%. Однако в 2009 году поступления выросли против 2008 г. на 17,8%. Однако, рост незначителен, поскольку падение объемов производства продолжается.
Поскольку в условиях финансового кризиса действующий механизм уплаты НДС способствует дефициту оборотных средств у налогоплательщиков и ухудшает их финансовое состояние, что может привести к снижению налоговых поступлений, был изменен порядок уплаты.
Существенные проблемы налогового механизма НДС связаны с применением нулевой ставки налога. Срок сбора документов, обосновывающих применение нулевой ставки, увеличен до 270 дней. При этом в 2009 году для подтверждения применения льготы предоставлено право подавать в налоговые органы не копии таможенных деклараций, а реестры таможенных деклараций. Был принят так же ряд частных рений, упрощающих уплату НДС в отдельных ситуациях.
Существующий механизм возмещения НДС требует усиления контроля со стороны налоговых органов – других резервов увеличения сборов НДС в нынешней ситуации практически нет. Налоговые органы существенно усилили свою деятельность в этом направлении. Так, по состоянию на 1 апреля 2009 г. было проведено 102229 камеральных проверок налоговых деклараций за период с 1 января 2007 г. В результате в 19868 декларациях возмещение НДС признано незаконным, а сумы НДС, которые были незаконно возмещены составили 23685509 тыс.руб. [18, с. 24]. Результаты выездных налоговых проверок еще больше впечатляют: из 5558 проверок возмещения НДС признано необоснованным в 2437 случаях на сумму 4367830 тыс. руб.
Налог на добычу полезных ископаемых. Важной статьей доходов бюджетной системы Российской Федерации являются платежи за пользование природными ресурсами, значительную часть которых составляют поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Доходы от НДПИ в федеральный бюджет вследствие роста мировых цен на энергоносители имели устойчивую тенденцию к росту с 2003 г. Поскольку ставка НДПИ непосредственным образом связана с уровнем мировой цены на нефть, улучшение мировой конъюнктуры рынка энергоносителей автоматически сказывалось на уровне налоговых поступлений по данному налогу.
Основную часть суммарных поступлений НДПИ составляют поступления от добычи нефти. В 2007 гг. на их долю приходилось 85–90% всех поступлений. Соответственно, динамика общих поступлений НДПИ в решающей степени определяется факторами, формирующими налоговые поступления при добыче нефти. Основными из них являются объем добычи нефти и уровень мировых цен на нефть.
Таблица 2.4.-Поступление налога на добычу полезных ископаемых в 2007-2009 г.г.
Налог
2007
2008
2009
НДПИ всего, в том числе
1236,3
1742,2
1080,9
Налог на добычу общераспространенных
полезных ископаемых
3,5
4,8
3,6
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)
20,7
24,9
26,8
Сбор за пользование объектами водных
биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)
8,0
2,0
1,8
Источник: Росстат