Организация налогового учета (на примере предприятий различных видов деятельности). Возможно в компьютерной программе.

Оглавление
Оглавление
1. Введение
2. Налоговый учет. Цели и задачи
3. Организация налогового учета и требование к нему и варианты его ведения
3.1. Подходы к ведению налогового учета
3.2. Требования к ведению налогового учета
3.3. Подход к налоговому учету, реализованный в программном продукте 1:С Предприятие 7.7.
3.4. Организация налогового учета в электронных таблицах
4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
5. Налоговый учет при общем режим налогообложения
6. Пример налогового учета ООО «ОНИКС». Рекомендации
Список литературы

Организация налогового учета (на примере предприятий различных видов деятельности). Возможно в компьютерной программе.

Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек учета и справок-расчетов.
Карточки учета ведутся для налогового учета:
- основных средств и нематериальных активов (заполняются на основании первичных документов);
- отдельных расходов (убытков) будущих периодов;
- списания убытков.
Второй и третий виды карточек ведутся на основе ведомостей налогового учета.
Справки-расчеты составляются для учета отдельных объектов налогового учета, например:
- нормируемых расходов;
- резерва сомнительных долгов;
- суммы убытка, принимаемого в целях налогообложения по передаче права требования до наступления срока платежа.
Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов, например ведомости добровольного страхования работников.
Регистры налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.
Ячейки налоговых регистров разного уровня взаимосвязаны между собой и соответствуют строкам декларации по налогу на прибыль. К каждой строке налоговой декларации составляется регистр учета либо ей соответствует конкретная ячейка регистра налогового учета. Количество и перечень налоговых регистров определяются количеством строк налоговой декларации, которые необходимо заполнить, и требованиями по ведению налогового учета доходов и расходов, предъявляемыми НК РФ.
При составлении предварительного перечня регистров налогового учета автор предлагает исходить из рассмотренных требований, а также оптимизации затрат времени и денежных средств на ведение налогового учета.
6. Пример налогового учета ООО «ОНИКС». Рекомендации
Рассмотрим пример формирования политики для целей налогового учета организации малого предприятия, находящегося на традиционной системе налогообложения ООО «Оникс». Вид деятельности ООО "Оникс" - изготовление мебели. В своей работе данная организация использует второй способ постановки налогового учета, т.е. на основе бухгалтерского учета с формированием дополнительных электронных таблиц для расчета налогов. Рассмотрим приказ о принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, который приведен в приложении 1.
На основании данного приказа ООО «Оникс» отражает хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим некоторые примеры несовпадения бухгалтерского и налогового учета, которое требует ведения дополнительных налоговых регистров
Пример 1. Учет материальных затрат
Образовавшиеся в январе 2009 г. отходы основного производства были реализованы в том же месяце за 50 000 руб. (включая НДС - 7627 руб.). В налоговом учете ООО "Оникс" в январе 2009 г. общую сумму материальных расходов уменьшает на стоимость проданных отходов - 42 373 руб. (50 000 руб. : 118 x 100). Таким образом, материальные затраты уменьшены на сумму возвратных отходов.
Нередко затраты на приобретение материалов связаны с поступлением различных групп материальных ценностей. Например, транспортная организация за одну поездку доставляет налогоплательщику сырье нескольких наименований. Расходы на перевозку распределяются между разными видами материально-производственных запасов. Способ распределения налогоплательщик выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Затраты можно разделить пропорционально покупной стоимости материальных ценностей либо на основании других экономически обоснованных показателей.
Пример 2. Затраты на приобретение МПЗ
ООО "Оникс" 21 января 2009 г. в производственных целях приобрело у ЗАО "Стройматериалы" 3 т цемента марки М-500 стоимостью 18 000 руб. (включая НДС - 2746 руб.) и 2 т цемента марки М-400 за 11 400 руб. (в том числе НДС - 1739 руб.) по товарной накладной N 326 для ремонта полов в производственном цехе. Доставку товара до склада оплачивает покупатель, ее стоимость согласно товарно-транспортной накладной N 28 от 21.01.2009 - 5000 руб. (НДС не облагается).
Исходя из учетной политики ООО "Оникс" для целей налогообложения, затраты на приобретение нескольких видов МПЗ распределяются пропорционально покупной стоимости сырья и материалов без учета НДС.
На основании полученных от поставщика и грузоперевозчика первичных документов ООО "Оникс" внесло записи в налоговый регистр информации о движении приобретенных материалов.
Регистр информации о движении приобретенных материалов
Наименование
Цемент М-400
Цемент М-500
Дата операции
21.01.2009
21.01.2009
Основание операции
Товарная накладная N 326,
товарно-транспортная
накладная N 28
Товарная накладная N 326,
товарно-транспортная
накладная N 28
Приход, т
2
3
Покупная стоимость
партии, руб.
15 254 (18 000 : 118 x
100)
9661 (11 400 : 118 x 100)
Расходы на доставку,
руб.
3061 (5000 : (15 254 +
9661) x 15 254)
1939 (5000 - 3061)
Общая стоимость
партии, руб.
18 315 (15 254 + 3061)
11 600 (9661 + 1939)
Подпись лица, ответственного за составление налогового регистра, ________
Пример 3. Учет представительских расходов
Суммы в примере приведены без учета НДС.
ООО "Оникс" в феврале 2009 г. провело переговоры с ООО "Русь" с целью организации совместного производства мебели. Затраты на проведение переговоров составили ( Суммы в примере приведены без учета НДС):
официальный прием (обед в ресторане) - 10 000 руб.;
транспортное обслуживание участников переговоров - 1000 руб.;
билеты в театр - 1000 руб. (в ходе переговоров была предусмотрена культурная программа - посещение местного драматического театра);
доставка участников в театр и обратно - 500 руб.;
буфетное обслуживание в театре - 1200 руб.
Общая сумма затрат по приему делегации у ООО " Оникс" составила 13 700 руб.
Анализируя данные затраты предприятия, бухгалтер должен исключить из состава представительских расходов сумму, связанную с посещением театра, так как расходы, связанные с организацией развлечений, не относятся к представительским в целях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма расходов организации, в целях налогообложения признаваемых представительскими, составит 11 000 руб. (без стоимости билетов в театр, доставки участников делегации в театр и буфетного обслуживания в театре). В I квартале 2009 г. расходы на оплату труда в ООО "Оникс" составили 235 000 руб., следовательно, норматив представительских расходов - 9400 руб. (235 000 руб. x 4%). Норматив меньше, чем сумма фактических затрат, - 11 000 руб. Следовательно, ООО "Оникс" в целях налогообложения сможет принять представительские расходы в пределах норматива (9400 руб.), а 1600 руб. (11 000 - 9400) при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывать не будет.
Данные предыдущего примера дополним некоторой информацией.
Во II квартале 2009 г. ООО"Оникс" провело официальную встречу с представителями Германии. Сумма представительских расходов составила 15 000 руб. Расходы на оплату труда с начала года в ООО "Оникс" - 520 000 руб.
Налоговый регистр-расчет представительских расходов
за I полугодие 2009 г.
N
строки
Дата
Вид расхода
Оправдательный
документ
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
010
03.03.2009
По состоянию на конец предыдущего отчетного
периода (на 01.04.2009).
Строка 030 регистра-расчета за I квартал
2009 г.
11 000
020
Представительские расходы, осуществленные
за II квартал 2009 г., в том числе:
15 000
03.06.2009
деловые переговоры с
немецкой фирмой
договор о
сотрудничестве, акт,
авансовый отчет
15 000
030
Всего представительских расходов с начала года
26 000
040
Сумма расходов на оплату труда с начала года
520 000
050
Предельная величина представительских расходов
20 800
060
Сумма представительских расходов с начала
года, принимаемая для целей налогообложения
(строка 030, если строка 050 меньше суммы,
указанной по строке 030, строка 050, если
сумма по строке 030 больше суммы, указанной по
строке 050)
20 800
070
Сумма представительских расходов, принятая
в качестве расходов в I квартале 2009 г.
9 400
080
Сумма представительских расходов, принимаемая
в качестве расходов во II квартале 2009 г.
11 400
Подпись лица, ответственного за составление налогового регистра, ________
Пример 5. Учет прочих расходов
ООО "Оникс" во втором квартале 2009г провела корпоративный праздник по поводу дня образования организации. На указанные цели было истрачено 25 000 руб. Согласно действующего законодательства данные расходы не могут быть приняты при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в связи с этим они отражены в нижеприведенном налоговом регистре.
Налоговый регистр учета расходов на прочих расходов, не принимаемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Код документа -
основания расхода
Дата принятия
к учету
Сумма , руб.
Примечания
1
2
3
4
Расходы на проведение корпоративного праздника
14.06.09
25 000
Благоустройство территории перед цехом
27.06.09
32 000
Итого за отчетный
период
67 000
Подпись лица, ответственного за составление налогового регистра, ________
Пример 6. Итоговая таблица сравнения расходов принятых для бухгалтерского учета и для целей налогообложения по налогу на прибыль
В конце отчетного периода для определения налоговой базы для расчета налога на прибыль бухгалтер составляет следующую аналитическую таблицу. Приведем аналогичную таблицу по рассмотренным примерам.
Соответствие расходов в бухгалтерском и налоговом учете
№ пп
Перечень расходов
Сумма
Строка отчета о прибылях и убытках
Сумма принятая для целей налогообложения
Строка декларации
Отклонения +
Отклонения -
по
бухучету
НДС
без
налогов
1
2
4
5
6
7
8
9
10
11
1
Представительские
26 000
26 000
20 800
5 200
2
Прочие
67 000
67 000
67 000
итого
93 000
93 000
20 800
72 200
6. Заключение
Действующее налоговое законодательство объемно, противоречиво и переменчиво. В таких условиях у бухгалтеров и собственников компаний возникает множество вопросов, касающихся правильного учета и оптимизации налогообложения и составления эффективной налоговой политики предприятия. Согласно уставу предприятия и на основе Гражданского кодекса РФ, формируется система договорных отношений предприятия. Для этого подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию; разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок; выбираются наилучшие варианты.
За состоянием налоговых платежей в рассматриваемом предприятии ООО «Оникс» судя по выбранному способу ведения налогового учета на основе бухгалтерского с дополнениями налоговыми регистрами может следить главный бухгалтер или его заместитель. Это минимизирует затраты предприятия на ведение налогового учета. Однако, ошибки в налоговых расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточного грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
отсутствие либо неправильное оформление первичных документов;
ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении;
арифметические ошибки;
несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
Поэтому, на предприятиях рекомендуется создание отдела внутреннего контроля налоговых расчетов (внутренний аудит), либо периодическое привлечение для проверки налоговых расчетов сторонних специалистов. Данная рекомендация может быть отнесена и к рассматриваемому предприятию ООО «Оникс».
Основной задачей для предприятий является организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового учета и планирования .
В рамках этой задачи должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства, одновременного использования предоставленных в рамках его действия возможностей, а также тенденций к изменению действующего законодательства и вероятности его изменения.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ООО «ОНИКС»
____________________________________________________________


«Об утверждении учетной политики
предприятия на 2008г»
ПРИКАЗ № 12
30 декабря 2007г г. Санкт-Петербург
Во исполнение Положения по бухгалтерскому учету № 1/98, НК РФ, а также других нормативных актов, утвержденных правительством РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Положение об учетной политике по ведению бухгалтерского учета на 2008г (Приложение № 1).
2. Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2008г (Приложение № 2).
Генеральный директор Митрофанов К.С.
Приложение № 1 к приказу № 17 от 30.12.2007г
Положение об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2008г.
В методике ведения бухгалтерского учета и отчетности использовать следующие основные положения:
1. Бухгалтерский учет вести с применением плана счетов, утвержденного приказом Минфина № 94н от 31.10.2000г.
2. Определить форму ведения бухгалтерского учета автоматизированным способом c использованием программы 1C-Предприятие, с применением двойной записи. При этом регистры бухгалтерского учета (оборотные ведомости по счету, анализ счета) оформляются в печатном виде ежемесячно.
3. Первичный учет хозяйственных операций вести с помощью унифицированных форм первичных учетных документов, а также с помощью самостоятельно разработанных документов, прилагаемых к настоящему приказу (приложение 3).
4. Создать постоянно действующую комиссию по принятию к учету и списанию основных средств, нематериальных активов и МПЗ.
5. Основные средства учитывать в соответствии с ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. Амортизацию основных средств начислять линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры подлежат списанию по мере их отпуска в производство или эксплуатацию согласно п.18 ПБУ 6/01 от 30.03.2001г.
6. Нематериальные активы учитывать в соответствии с ПБУ 14/2000 от 16.10.2000г. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, либо определяется комиссией по принятию к учету и списанию основных средств, нематериальных активов и МПЗ, исходя из периода, в течение которого нематериальный актив будет использоваться в производственной деятельности, а при отсутствии таких документов устанавливается 20 лет. Амортизацию нематериальных активов начислять линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
7. Товары, учитывать по фактической себестоимости, которая состоит из покупной стоимости поставщика и расходов, связанных с доставкой, необходимой обработкой. Списание товаров производить по средней цене.
8. Учет материально-производственных запасов производится на соответствующих субсчетах счета 10 без применения счетов 15,16 по фактической стоимости их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. В составе МПЗ учитывается также инвентарь, хозяйственные принадлежности и канцелярские товары со сроком полезного использования не более 12 месяцев. Списание материалов производить по средней цене. Учет спецодежды и спецоснастки не превышающей 10 000 руб. ведется на счете 10 в составе материально-производственных запасов, предметы спецодежды и спецоснастки свыше 10 000 руб. учитываются в составе основных средств.
9. Отражение расходов будущих периодов вести на счете 97, списание производить равномерно в том периоде, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
10. Учет расчетов с подотчетными лицами вести на счете 71. Авансовые отчеты о расходах должны быть сданы в течение 30 дней со дня получения наличных денег.
11. Создание ремонтного фонда основных средств не предусматривать, расходы на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции в том периоде, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5,7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
12. Незавершенное производство оценивается по неполной фактической производственной себестоимости, согласно сальдо счета 20.
13. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные:
- прямые и косвенные общепроизводственные, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе видов затрат,
- косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, учитываемые на счете 20, распределяется между видами продукции пропорционально стоимости основных производственных материалов и в конце отчетного периода списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция». Косвенные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы».
14. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации») В конце отчетного периода косвенные расходы полностью списываются в дебет счета 90.7 «Коммерческие расходы».
15. Готовая продукция оценивается на балансе по неполной фактической производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Учет выпуска готовой продукции организуется на счете 43 без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции».
16. Отгруженная покупателям и выбывшая продукция отражается в бухгалтерском учете по средней цене.
17. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам не переводится в краткосрочную (ПБУ 5/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).
18. При расчете налога на прибыль организация не применяет ПБУ 18/02 (Приказ МФ РФ от 19.11.02 № 114н), не отражает в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Генеральный директор Митрофанов К.С.
Приложение № 2 к приказу № 17 от 30.12.2007г
Положение об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2008г.
При ведении налогового учета и отчетности использовать следующие основные положения:
1. Налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы на бумажных носителях.
2. Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки товара (работ, услуг) и предъявлению покупателям расчетных документов ст.167 п.1 подп.1 НК РФ.
3. Книга продаж и книга покупок, журналы учета счетов-фактур выданных и полученных ведутся автоматизированным способом.
4. Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль организаций определяются по методу начисления согласно ст.271, 272 НК РФ.