Аудит взносов во внебюджетные фонды

Перед нашей страной стоит неотложная задача выхода на траекторию экономического роста, осуществить которую, как показал исторический опыт, невозможно без включения социального фактора производства, то есть человека, работника, с его способностями и потребностями. Социальная сфера должна инициировать экономический рост, а развитая система социального страхования позволяет решить часть этой проблемы, в частности.

Одним из путей решения задачи повышения эффективности системы государственного социального страхования Правительство Российской Федерации увидело во введении с 1 января 2001 года единого социального налога, объединяющего страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Все работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в соответствии с Налоговым кодексом являются плательщиками едино¬го социального налога, который зачисляется в государственные вне-бюджетные фонды — Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

Единый социальный налог (далее ЕСН) — федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [37, с. 15].

С 2010 года ЕСН отменён, вместо него нынешние плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд.

В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета расчетов. При этом часто возникают вопросы: какими нормативными документами, затрагивающими вопросы учета данного вида расчетов, необходимо руководствоваться в настоящее время, каким образом определять налогооблагаемую базу и т.д.

Так как ЕСН представляет собой значительную часть расходов организации, то стремление оптимизировать этот элемент затрат объяснимо. Вместе с тем, пытаясь уменьшить расходы по ЕСН, организации рискуют получить проблемы с налоговыми органами, а разница между суммой уплаченного налога на прибыль и "сэкономленного" ЕСН невелика. Именно актуальностью проблемы организации аудиторской проверки правильности исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды (ЕСН) в связи с изменениями в законодательстве и обусловлен выбор темы данной работы.

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть основы проведения аудиторской проверки исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды согласно требований законодательства на современном этапе.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены и будут решены следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты аудита расчетов с внебюджетными фондами;
• провести аудиторскую проверку расчетов с внебюджетными фондами в ООО «СКОР»;
• составить аудиторское заключение и предоставить руководству исследуемой организации письменную информацию по результатам проведенной проверки.

Объектом при написании данной работы является учет расчетов с внебюджетными фондами в ООО «СКОР».

Предметом исследования является оценка соответствия современного состояния учета расчетов с внебюджетными фондами в исследуемой организации требованиям нормативных документов.

Теоретическую и методологическую основу работы составляют нормативно-правовые законодательные документы, регулирующие аудит начисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды, а также учебные пособия и материалы периодической печати.

В процессе написания работы были использованы: статистико-экономический, монографический метод и метод сравнения.

Данная работа выполнена на основании данных годовых отчетов ООО «СКОР» за 2007-2009 годы, бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

1.1 Понятие, сущность и нормативное регулирование аудита расчетов с внебюджетными фондами

Действующая система социального страхования и обеспечения включает в себя формирование соответствующих внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхова¬ния РФ, Федерального и территориальных фондов обязательно¬го медицинского страхования), обеспечивающих их функциони¬рование и финансирование гарантированных социальных выплат. Для этого хозяйствующие субъекты осуществляют обязательные платежи в виде единого социального налога в соответствии с гла¬вой 24 Налогового кодекса РФ, а также сборов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве согласно со¬ответствующему Федеральному закону «Об обязательном соци¬альном страховании от несчастных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний» от 24.07.98 № 125-ФЗ и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в соответ¬ствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 № 167-ФЗ

...

1.2 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «СКОР»

Общество с ограниченной ответственностью «СКОР» создано в 2003 году. Основным видом деятельности ООО «СКОР» является организация постоянно действующей выставки по архитектуре и градостроительству, организация и проведение конкурсов и тендеров на проектирование и строительство объектов в г. Москвы и Московской области, информационное обеспечение проектных и строительных организаций г. Москвы и Центрального региона России.

...

2.2 Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными фондами

Аудит расчетов по взносам во внебюджетные фонды в ООО «СКОР» - один из наиболее трудоемких разделов аудиторской проверки расчетов.

Успешному решению его задач способствует такая последовательность проведения аудита, при которой выявляется:

...

2.3.1 Письменная информация руководству ООО «СКОР» по результатам аудита расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита мной с 17.01.2010 г. по 18.01.2010 г. был проведен аудит расчетов с внебюджетными фондами в ООО «СКОР» за период с 01.01.2009 г. по 01.01.2010 г.

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:

...

3.1 Характеристика изменений в законодательстве о едином социальном налоге

Как указывалось, выше, с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ в Налоговый кодекс РФ был введен единый социальный налог (далее ЕСН), заменивший отчисления во внебюджетные фонды. Этот шаг привел к упорядочению начислений, перечислений и администрирования, а также сокращению бюджетных средств на содержание этого аппарата. Введение ЕСН начало процесс вывода зарплат "из тени" и увеличило поступления ЕСН по сравнению с отчислениями в фонды во многом благодаря уменьшению объема изъятий от ФОТ.

...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация расчетов в организациях невозможна без учета расчетов с внебюджетными фондами по платежам, которые занимают существенный удельный вес в структуре расчетов хозяйств. Поэтому проведение аудита на данном участке расчетов в настоящее время является очень актуальным, так как правильная организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами во многом обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организаций, укрепление договорной и финансовой дисциплины и улучшение финансового состояния и т.д.

Единый социальный налог (взнос) исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

...