Налог на доходы физических лиц: действующая система исчисления и взимания.

Оглавление

Введение
1. Основные элементы современного НДФЛ, их характеристика
1.1. Налогоплательщики
1.2. Объект налогообложения
1.3. Ставки НДФЛ
1.4. Налоговый период
2. Система исчисления и взимания НДФЛ в РФ
2.1. Налоговая база
2.2. Налоговые вычеты
2.2.1. Стандартные налоговые вычеты
2.2.2. Социальные налоговые вычеты
2.2.3. Имущественные налоговые вычеты
2.2.4. Профессиональные налоговые вычеты
2.3. Порядок исчисления и удержания
2.3.1. Порядок исчисления и удержания НДФЛ налогоплательщиками
2.3.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ налоговыми агентами
Заключение
Список использованной литературы

Налог на доходы физических лиц: действующая система исчисления и взимания.

1) при получении дивидендов;
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г..
Ставка 15% введена с 1 января 2008 г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:
1) при получении выигрышей и призов впроводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом:
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.
Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя5.
С 1 января 2008 г. по ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты. Напомним, что в прежней редакции Налогового кодекса РФ проценты по срочным пенсионным вкладам облагались по ставке 13% .
Таким образом, ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается6.
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам . Причем налог платится со следующих сумм7:
- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
1.4. Налоговый период
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
По итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.
2. Система исчисления и взимания НДФЛ в РФ
2.1. Налоговая база
Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты8.
Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится.
Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров).
Налог начисляется также при получении дохода в виде материальной выгоды. Такой доход может возникать в следующих случаях:
1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (включена в состав облагаемых доходов с 1 января 2010 г. До 2010 г. такая материальная выгода не была поименована в ст. 212 НК РФ и, соответственно, не облагалась налогом).
Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают .
При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.
В качестве примеров удержаний можно привести:
- алименты;
- оплату за кредит;
- оплату коммунальных услуг;
- оплату обучения и др.
Правило 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая .
Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам следует определять суммарно.
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода.
2.2. Налоговые вычеты
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ, введена с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)9
Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.
2.2.1. Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб.
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.
Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) вычеты на налогоплательщика;
2) вычеты на детей.
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб.
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.
Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.
Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц . Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:
- родители, в том числе приемные;
- супруги родителей;
- опекуны или попечители.
Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка.
Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов.
Этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.
По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.
Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях:
1) ребенок является ребенком-инвалидом;
2) ребенок находится на обеспечении единственного родителя (единственного приемного родителя), опекуна или попечителя.
Кроме того, с 1 января 2009 г. появилась возможность получить двойной вычет одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.
2.2.2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
Вычет на благотворительность предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в случае оказания им благотворительной помощи в денежном эквиваленте учреждениям культуры, науки, образования или здравоохранения, которые финансируются из бюджетных средств, а также пожертвования религиозным организациям.
Остальные социальные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Это означает, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. А именно:
2) по расходам на обучение;
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.
Вычет предоставляется в размере фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры).
Данный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Налогоплательщик также должен представить документы, подтверждающие фактические расходы за обучение.
3) по расходам на лечение;
Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.
Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование; Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет.
5) с 2009 г. - по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.
2.2.3. Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
1) при продаже имущества;
Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, с 1 января 2010 г. имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно.
Вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения, - для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб. 10При продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере не более 250 000 руб.
2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков. Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается. Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб.11
2.2.4. Профессиональные налоговые вычеты
Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:
1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4) получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
2.3. Порядок исчисления и удержания
2.3.1. Порядок исчисления и удержания НДФЛ налогоплательщиками
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков;
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам.
Представим эти ситуации в таблице 4.
Таблица 4
Условия, при которых налогоплательщик начисляет и платит НДФЛ самостоятельно
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Норма НК РФ
Раздел 1. Категории налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели
Доходы от предпринимательской деятельности
пп. 1 п. 1 ст. 227
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой
Доходы от частной практики
пп. 2 п. 1 ст. 227
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
Доходы от деятельности адвокатского кабинета
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей)
Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды
пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214
Все налогоплательщики
1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами. Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом 12
пп. 1 п. 1 ст. 228
2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав
пп. 2 п. 1 ст. 228
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ
пп. 4 п. 1 ст. 228
в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может
абз. 8 п. 8 ст. 214.1
4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы)
пп. 5 п. 1 ст. 228
5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов
пп. 6 п. 1 ст. 228
6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ
п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228
Сумму НДФЛ налогоплательщик должен исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ.
Итак, для расчета НДФЛ необходимо:
1. По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде.
2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35%.
3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если получены доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).
Сделать это нужно так:
- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%) нужно определять суммарно;
- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, нужно определять отдельно.
4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле:
Сумма НДФЛ = Налоговая база х Налоговая ставка
Напомним, что налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля .
6. Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет.
Если в налоговом периоде получены доходы, облагаемые по всем возможным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть так:
Общая сумма НДФЛ = НДФЛ 13% + НДФЛ 9% + НДФЛ 35%
Если в налоговом периоде получены доходы, облагаемые только по одной ставке, то общая сумма НДФЛ будет равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке. Например:
Общая сумма НДФЛ = Сумма НДФЛ 13%