Амортизационные отчисления основных средств предприятия.

Оглавление
Введение
1.Основные средства как объект бухгалтерского учета
1.1.Понятие основных средств и их учет на предприятии
1.2.Классификация основных средств в учете
1.3.Оценка основных средств в учете
2.Амортизация основных средств
2.1.Линейный способ
2.2.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2.3.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
2.4.Способ уменьшаемого остатка
Заключение
Список литературы

Амортизационные отчисления основных средств предприятия.

Начислено амортизации за прошлый месяц, руб.
Балансовая стоимость ОС, поступивших в прошлом месяце
Балансовая стоимость ОС, выбывших в прошлом месяце
Норма амортизационных отчислений %
Начислено амортизации за текущий месяц (гр.3+ гр.4 х гр.6 - гр.5 х гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
1
Мебель офисная
134
27500
-
0,83
362
2
Вычислительная техника
406
-
19500
2,08
3
Автомобильный транспорт
1243
-
-
1,14
1243
-
Итого
1783
 27500
19500
-
1605
Июнь 2010 года. Начисление амортизации за июнь будет аналогично начислению амортизации за май: мебель офисная - 362 руб., автомобиль - 1243 руб.
Амортизация по автомобилю ВАЗ (полученному компанией на безвозмездной основе) за 1 полугодие составит: 6215 руб. (1243 руб. х 5 мес.). Эту сумму следует отразить по строке 4.22 Справкиза отчетный период и соответственно увеличить налогооблагаемую прибыль.
2.2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Пример 2. Данные используются из примера 1. При начислении амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования следует обратить внимание на то, что для однородных объектов ОС с одинаковым сроком использования, но приобретенных в разные периоды времени, годовое соотношение будет различным, и объединять их в одну группу нельзя. Для компаний, которые применяют данный способ группировку объектов необходимо вести не только по сроку полезного использования, но и по сроку приобретения (в пределах одного календарного месяца).
Январь 2010 год. Компанией «Орион» приняты к учету основные средства на общую сумму 144700 руб. Порядок отражения в учете приобретения ОС и определения срока их полезного использования такой же, как и в случае начисления амортизации линейным способом.
 Исходя из срока полезного использования, необходимо рассчитать годовое соотношение для каждой группы одновременно приобретенных однородных объектов ОС (см. таблицу 4).
Таблица 4
N
Группа ОС
Балансовая стоимость группы ОС
Период которому соответствует годовое соотношение
Годовое соотношение
1
2
3
4
5
1
Мебель офисная
16200
с 01.01.2010 по 01.01.2011
0,1818
2
Вычислительная техника
19500
с 01.01.2010 по 01.01.2011
0,4
3
Автомобильный транспорт
109000
с 01.01.2010 по 01.01.2011
0,24735
-
Итого
144700
-
-
Начисление амортизации в январе не производится.
Февраль 2010 года. Начисление амортизации можно производить в следующей таблице 5:
Таблица 5
N
Группа ОС
Балансовая стоимость группы
Период, которому соответствует годовое соотношение
Годовое соотношение
Начислено амортизации за месяц
Норма амортизационных отчислений для целей налогообложения
Начислено амортизации для целей налогообложения
1
Мебель офисная
16200
с 01.01.10 по 01.01.11
0,1818
245
0,83
134
2
Вычислительная техника
19500
с 01.01.10 по 01.01.11
0,4
650
2,08
406
3
Автомобильный транспорт
109000
с 01.01.10 по 01.01.11
0,24735
2247
1,14
1243
-
Итого
144700
-
-
3142
-
1783
В бухгалтерском учете начисление амортизации за февраль отразилось проводкой:
Д26 - К02 - 3142 руб.
Март 2010 год. Начисление амортизации за март будет аналогично начислению амортизации за февраль.
Д26 - К02 - 3142 руб.
Для целей налогообложения в 1 квартале сумма начисленной амортизации составит - 3566 руб. 
Значение строки 4.16 Справки, следовательно, будет равно 2718 руб. (3142 руб. + 3142 руб. - 1783 руб. - 1783 руб.), то есть из-за увеличения начисленной амортизации, прибыль по данным бухгалтерского учета уменьшится на 2718 руб., поэтому для целей налогообложения значение прибыли на эту сумму необходимо увеличить. Помимо этого, по сравнению с предыдущим примером, увеличится значение строки 4.22 Справки по безвозмездно полученным основным средствам. По этой строке бухгалтерии компании необходимо отразить сумму -  4494 руб.
Налогооблагаемая прибыль за отчетный период будет больше, чем при начислении амортизации линейным способом на разницу между суммами амортизации по безвозмездно полученному объекту ОС, начисленной разными способами.
Апрель 2010 года. Начисление амортизации за апрель полностью аналогично начислению амортизации за март и февраль. Реализация компанией ноутбука в апреле в учете отразится проводками:
Д76(62) - К47 (91) - начислена задолженность покупателю за проданный ему ноутбук - 23400 руб.
Д47 (91) - К68 (76) - НДС по проданному ноутбуку - 3900 руб.
Д47 (01) - К01 - списана балансовая стоимость реализованного ноутбука - 19500 руб.
Д02 - К47 (01) - списан начисленный износ - 1950 руб. (19500 руб. х 0,4 : 12 мес. х 3 мес.).
(Д91 - К01) - перенесение остаточной стоимости реализованного ноутбука на счет прочих доходов и расходов - 17550 руб.
Д47 (91) - К80 (99) - определен финансовый результат - 1950 руб. (23400 руб. - 3900 руб. - 19500 руб. + 1950 руб.)
Финансовый результат от реализации ноутбука увеличился  на 733 руб., что является разницей между суммами амортизации за период нахождения ноутбука в эксплуатации, начисленной разными способами. Приобретение организацией «Орион» в апреле мебели будет отражено в учете компании такими же проводками, как и в предыдущем примере. Начисление амортизации в апреле отразится проводкой:
Д26 - К02 - 3142 руб.
Май 2010 года. При расчете амортизации за май вновь приобретенную мебель необходимо отразить отдельной группой, хотя срок ее полезного использования и годовое соотношение будут теми же самыми. Однако по первой группе мебели годовое соотношение изменится в феврале 2011 года, а по второй - в мае.
Начисление амортизации за май представлено в таблице 6:
Таблица 6
N
Группа ОС
Балансовая стоимость группы
Период, которому соответствует годовое соотношение
Годовое соотношение
Начислено амортизации за месяц
Норма амортизационных отчислений для целей налогообложения
Начислено амортизации для целей налогообложения
1
Мебель офисная
16200
с 01.01.10 по 01.01.11
0,1818
245
0,83
134
2
Автотранспорт
109000
с 01.01.10 по 01.01.11
0,24735
2247
1,14
1243
3
Мебель офисная
27500
с 01.04.10 по 01.04.11
0,1818
417
0,83
228
-
Итого
152700
-
-
2909
-
1605
Начисление амортизации за май в учете отразится проводкой:
Д26 - К02 - 2909 руб.
Июнь 2010 года. Начисление амортизации аналогично начислению за май. В учете отразится проводкой:
Д26 - К02 - 2909 руб.
Значение строки 4.16 Справки за 1 полугодие 2010 года будет равно 6685 руб. (2718 руб. + 1359 руб. + 1304 руб. +1304 руб.). Значение строки 4.22 будет равно 11235 руб. (2247 руб. х 5 мес.). Налогооблагаемая прибыль при начислении амортизации способом по сумме чисел лет полезного использования будет больше, чем при начислении амортизации линейным способом.
Увеличение налогооблагаемой прибыли складывается из:
разнице в сумме амортизации по безвозмездно полученному основному средству;
разнице в финансовом результате от реализации основного средства.
При других условиях (без наличия безвозмездно полученных ОС и реализации объектов ОС) налогооблагаемая прибыль от способа начисления амортизации по ОС не изменится.
Единственный момент это то, что при начислении амортизации способом суммы чисел лет уменьшается сумма налога на имущество (правда при этом незначительно увеличивается сумма налога на прибыль). И при наличии большого количества ОС сумма экономии получается значительная.
2.3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При подобном способе списания стоимости расчет амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.
   Сумму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:
А = Qмес x ФС / Qспи
где А - сумма амортизации за месяц;
Qмес. - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
ФС - фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов;
Qспи - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта нематериальных активов.
При списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) часто возникает проблема соотношения срока полезного использования и натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.
   Приведем наиболее часто встречаемый на практике пример с амортизацией автотранспортного средства в зависимости от пробега.
   Пример 3. Компанией «Орион» было приобретено автотранспортное средство (автомобиль) с предполагаемым пробегом до 380000 км. Стоимость данной покупки составила 90000 рублей. В отчетном периоде пробег купленного автомобиля составил 5752 км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений согласно вышеприведенной формуле 1362 рублей (5752 x 90000 : 380000).
   Заметим, что определяется фактический пробег, а не пробег за весь срок использования. Для того чтобы установить показатель продукции за весь срок полезного использования, необходимо иметь как минимум планы производства на несколько лет вперед.
   Данный способ не рекомендуется применять при отсутствии опыта долгосрочного планирования. Кроме того, при неравномерном производстве суммы амортизационных отчислений могут сильно колебаться, что может повлечь нежелательные финансовые последствия.
2.4. Способ уменьшаемого остатка
Пример 4. Первоначальная стоимость основного средства – 3.360.000 рублей. Срок полезного использования – 4 года.
В таблице №7 приведен расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка начисления амортизации. В таблице №8 приведен начисленный налог на имущество за 4 года при использовании организацией данного способа начисления амортизации. Таблица №8 составлена с использованием данных таблицы №7.
Таблица 7
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
 
Сумма (в рублях)
Расчет
Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год
840 000
3 360 000 х 25% = 840 000
Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации
25%
100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц
70 000
840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в квартал
210 000
70 000 х 3 = 210 000
Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации в год
630 000
(3 360 000 – 840 000) х 25% = 630 000
Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации
25%
100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц
52 500
630 000 / 12 = 52 500
Сумма амортизации в квартал
157 500
52 500 х 3 = 157 500
Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации в год
472 500
(3 360 000 – 840 000 – 630 000) х 25% = 472 500
Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации
25%
100% / 4 =25%
Сумма амортизации в месяц
39 375
472 500 / 12 = 39 375
Сумма амортизации в квартал
118 125
39 375 х 3 = 118 125