Методология учета поступления и списания материалов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….
Глава 1.Методология учета материалов ………………….…………..
1.1. Понятие и классификация материалов, ПБУ 5/01 ……
1.2. Основные задачи учета материалов ……………………..
1.3. Первичные документы по учету материалов, поступление и списание материалов ………………………..
5
7

11
Глава 2.Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов …………………..
2.1. Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01 …………...
20
20
Заключение…………………………………………………………………..
Список нормативно-правовых актов и использованной литературы ….….

Методология учета поступления и списания материалов.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).
Рассмотрим пример: ООО "Анита" покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. Корреспонденция счетов:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 - оплачен счет поставщика.
Д 10 К 60 на сумму 100 000 - поступили канцелярские принадлежности в организацию.
Д 19 К 60 на сумму 18 000 - принят к учету "входящий" НДС.
Д 26 К 10 на сумму 100 000 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.
При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Пример: ООО "Бонита" покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:
Д 60 К 51 на сумму 11 800 - оплачен счет поставщика.
Д 10 К 15 на сумму 9 000 - принята к учету бумага по учетной цене.
Д 15 К 60 на сумму 10 000 - принята к учету бумага по фактической цене.
Д 19 К 60 на сумму 1 800 - принят к учету "входящий" НДС.
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая - 10 000 рублей, следовательно:
Д 16 К 15 на сумму 1 000 - списан перерасход.
Д 26 К 10 на сумму 9 000 - выдана бумага сотрудникам.
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей - списаны отклонения.
Корреспонденции счетов, отражающие движение и выбытие материалов, представлены в табл. 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету движения и списания материалов
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.)
20,23 25,26,
97
10
2. Отпуск материалов на капитальные вложения
08
10
3.Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.
99
10
Продолжение таблицы 3
4. Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам:
Списаны материалы
91.2
10
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам
91.2
68
Отражены убытки
99
91.9
5. Продажа материалов:
Выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС
62
91.1
Начислен НДС
91.2
68
Списаны материалы
91.2
10
Выявлен финансовый результат от продаж:
а) прибыль
91.9
99
б) убыток
99
91.9
6. Выявлена недостача материалов:
Списаны материалы
94
10
Списана недостача в пределах норм естественной убыли
20,23,
26,44
94
Отнесена недостача на виновное лицо
73.2
94
Отнесена на виновное лицо, разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов
73.2
98.4
91.1
Списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено)
91.2
94
7. Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал
58
10
8. Отпуск материалов в обслуживание производства и хозяйства и на непроизводственные цели
29,
91.2
10
ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ СТАНДАРТОВ И МСФО В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
2.1. Структура и содержание МСФО №2
Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
Структура МСФО (IAS) №2 включает следующие основные положения:
Определение чистой реализуемой ценности запасов.
Требования к расчету чистой реализуемой ценности запасов.
Признание оценки запасов в качестве расхода.
Раскрытие информации в отчетности.
Учетная политика по запасам. Согласно пп. «a» п. 36 МСФО (IAS) 2 необходимо раскрытие учетной политики, применяемой по запасам. Как правило, в учетной политике раскрываются:
Группы запасов, выделяемые на предприятии.
Оценка запасов.
Методика определения себестоимости.
Оценка запасов. Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов. Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние (п. 10 МСФО (IAS) 2).
Затраты по приобретению. Затраты по приобретению запасов включают в себя:
покупную цену запаса;
импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами);
расходы на транспортировку;
расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
Рассмотрим пример: компания «Альфа» приобрела товары у поставщика на сумму 350 000 рублей. Доставка товара до склада осуществляется за счет «Альфы» и составляет 20 000 рублей. Разгрузка товара производится за счет транспортной компании и включается в счет транспортной услуги. Кроме того, по заказу клиентов «Альфа» осуществляет переупаковку товара на сумму 15 000 рублей. Оплата транспортной компании производится единовременно в момент поступления товара на склад, то же и по упаковочной компании. В себестоимость товаров войдут стоимость товара, уплаченная поставщику; доставка до склада; затраты по переупаковке4.
Затраты по обработке. Затраты обработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. Формирование себестоимости в целях МСФО производится следующим образом.
Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).
Из себестоимости продукции исключаются (п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы»):
сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
затраты на продажу.
Таким образом, прямые расходы непосредственно относятся на себестоимость продукции (работы, услуги):
постоянные накладные производственные расходы распределяются пропорционально нормальной производственной мощности;
переменные накладные производственные расходы распределяются пропорционально фактическому показателю. Базы распределения и расчет себестоимости закрепляются в учетной политике.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Список затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов текущего периода:
сверхнормативные потери сырья;
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном цикле;
административные накладные расходы (управленческие и общехозяйственные расходы);
сбытовые расходы (реклама, маркетинг, заработная плата, премии продавцов).
Оценка запасов. Стоимость запасов следует оценивать на основе метода ФИФО («первое поступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости. Также может использоваться метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Последний используется при продаже дорогостоящих товаров, когда можно проследить всю историю конкретного товара (коллекция одежды, продажа самолетов и т.п.).
Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения (табл. 4).
Таблица 4
Методы определения себестоимости материалов
Метод определения себестоимости
Рекомендации
Средневзвешенная стоимость
Наиболее распространенный вариант. Можно использовать метод взвешенной оценки (на конец отчетного периода) и метод скользящей оценки (на текущую дату)
ФИФО
При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости МПЗ, первых по времени приобретения, а остаток МПЗ на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Если цены на МПЗ имеют тенденцию к росту, то в случае применения метода ФИФО прибыль будет увеличиваться
Специфическая идентификация затрат
Для невзаимозаменяемых запасов и товаров/услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру МПЗ и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода
Чистая стоимость продаж. На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:
общее падение рыночных цен на товары;
физическое повреждение товаров;
моральное устаревание;
дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.
Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.
Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.
Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.
Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.
Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.
Раскрытие информации в отчетности. В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;
общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;