Оценка финансового состояния бюджетов субъектов РФ

Введение
1.Теоретические основы функционирования и обеспечения устойчивости финансового состояния бюджетов субъектов РФ
1.1 Методология формирования доходов бюджета, достаточных для реализации государственных функций субъекта РФ
1.2. Инструментарий, определяющий финансовую устойчивость региональных бюджетов
1.3 Экономические основы построения сбалансированных бюджетов субъектов РФ
2. Анализ и оценка финансовой устойчивости бюджета РТ в условиях реформирования региональных финансов
2.1. Анализ сбалансированности бюджета республики Татарстан
2.2 Анализ и оценка необходимого объема доходов республиканского бюджета для реализации государственных функций в республике Татарстан
2.3 Анализ финансовой устойчивости республиканского бюджета республики Татарстан и перспективы повышения устойчивости в условиях финансового кризиса
Заключение
Приложение
Список использованной литературы

Оценка финансового состояния бюджетов субъектов РФ

Прочие источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов, руб.
-13 389 643,85
58 075 030,15
2 516 999 990,00
Исполнение государственных и муниципальных гарантий, руб.
-1 172 613,06
-3 253 029,00
-
Акции и иные формы участия в капитале, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, руб.
631 017 460,65
480 090 050,84
989 453 935,25
Земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, руб.
716 235 018,05
901 865 385,07
-
Остатки средств, руб.
1 131 411 331,25
-3 594 794 858,62
222 834 313,81
Курсовая разница, руб.
-33 994,48
143 851,52
354 572,78
Иные финансовые активы, руб.
-4 428 000 000,00
1 861 000 000,00
-
Исходя из второй таблицы построим диаграммы структуры источников покрытия дефицита бюджета за 2007г и 2008г.(приложение 1)
Сравнивая полученные результаты наглядно можно увидеть, как изменилась структура финансирования дефицита средств бюджета в 2008г по сравнению с 2007г. Основным отличием является то, что если в 2007г большую долю в данной структуре занимали акции и иные формы участия в государственном капитале, то в 2008г большую часть стали занимать кредитные соглашения, и это к тому же говорит, об ухудшении финансового положения и устойчивости бюджета.
Таким образом, проанализировав данные представленных таблиц можно сделать вывод, что начиная с 2007г и на данный момент в республике Татарстан наблюдается дефицит бюджета, при этом в 2006г наблюдался профицит.
Стоит отметить, что при составлении бюджета республики Татарстан на 2006г, в него закладывался дефицит, но за счет существенного роста доходов в течение года, и роста, но не столь значительного расходов, к концу года сформировался профицит бюджета. Рост доходов в 2006г был обусловлен увеличением суммы налоговых поступлений в бюджет, е также увеличение суммы безвозмездных перечислений. Это говорит с одной стороны, о существенной зависимости бюджета республики от различных субсидий, субвенций и дотаций, а, с другой, о развитии экономики, так как рост налоговых поступлений, в части увеличения суммы сборов за счет налога на прибыль организаций, говорит о развитии предприятий, получения ими большей прибыли, а значит и о развитии экономики республики в целом.
Таким образом, можно сделать вывод, что бюджет республики на 2006г изначально планировался и был исполнен как не сбалансированный. Но, при этом, планировался он с дефицитом, а выполнен был с профицитом. Опять же эту ситуацию можно рассмотреть с двух сторон: с одной это говорит о наличии свободных денежных средств в экономике и возможности их использования в последующие годы, с другой, как уже было сказано в начале, профицит говорит о «перенапряженной» работе экономики, что нельзя назвать положительным.
Вообще, необходимо отметить, что бюджет РТ характеризуется большим различием сумм запланированного бюджета и исполненного.
Таблица 3 «Составление и исполнение бюджета РТ в 2006-2008гг»
года
Планируемый бюджет
Исполненный бюджет
Доходы
Расходы
Доходы
Расходы
2006
63145665,4
64938564,4
73 755 434,6
71 218 844,9
2007
71 868 620,3
77 249 427,7
106 132 534 748,93
108 518 003 620,89
2008
99 748 353,0
99 748 353,0
139 268 998 944,82
146 268 480 496,04
Что же касается остальных двух лет рассматриваемого периода, то рост расходной части бюджета опережал рост его доходной части, причем стоит отметить, что дефицит средств так же изначально закладывался в бюджете республики.
Принятый Государственным Советом Республики Татарстан 16 ноября 2006 года бюджет на 2007г предполагал, доходы в сумме 71 868 620,3тыс.руб, расходы в сумме 77 249 427,7тыс.руб.(I 3), таким образом, установив предельный размер дефицита бюджета Республики Татарстан на 2007 год в сумме 5 380 807,4тыс. рублей. На сумму этого дефицита были предусмотрены дополнительные источники финансирования, основными из которых были: получение кредитов и остатки средств бюджетов пошлых лет. В конце третьего квартала 2007г стало ясно, что исполнение бюджета происходит в отличных от запланированных сумм и были внесены изменения в закон «О бюджете республики Татарстан на 2007г». Были увеличены как доходная и расходная часть бюджета, так и его дефицит, при этом источники его финансирования, а также их сумма, пересмотрены не были. Таким образом, уже на момент октября 2007г, можно было говорить о несбалансированности бюджета республики и превышении расходной части над доходной (с учетом источников финансирования дефицита). К концу года доходы и расходы бюджета республики Татарстан выросли и составили 106 132 534 748,93руб и 108 518 003 620,89.руб соответственно(II 12). Была пересмотрена система финансирования бюджетного дефицита, который составил 2 385 471 722,96руб. и был полностью покрыт, за счет привлечения дополнительных кредитов.
2008г отличился тем, что при его составлении был соблюден принцип сбалансированности бюджета. Планировалось соответствие доходов и расходов на уровне 99 748 353,0 тыс. рублей (II 4), но даже такое правильное составление бюджета не помогло исправить ситуацию с превышением расходов над доходами бюджета и к концу года, так же как и в 2007г образовался бюджетный дефицит, который так же был покрыт за счет привлечения дополнительных кредитов, а также других внутренних источников финансирования бюджета.
Кроме того, стоит заметить, что в течение 2008г несколько раз пересматривался закон «О бюджете республики Татарстан на 2008г» причем последние изменения были приняты практически в конце года (II 9). В основном каждый пересмотр вышеназванного закона был связан с изменением расходной части бюджета, превышением её над доходной частью, как следствие появление дефицита бюджета и изыскание методов его погашения.
Еще одной отличительной чертой бюджета республики Татарстан за 2008г стало существенное превышение фактически полученных доходов и произведенных затрат от запланированных доходов и расходов.
В вопросах расходов существенный вклад в данное отклонение внесли затраты на финансирование сельского хозяйства, в части субсидий на возмещение затрат по кредитам полученным в 2004-2008г сроками от 2 до 8 лет. Разница между запланированной суммой расходов по данной статье и фактически произведенной составила порядка 15000млн.руб.
На мой взгляд такая ситуация говорит о неправильном планировании органами местной власти своих доходов и расходов. Такие неучтенные доходы и расходы приводят к замедлению темпов развития экономики, а могут привести и к кризисным явлениям. Неучтенные при составлении бюджета доходы несвоевременно включились в оборот денежных средств, а значит принесли меньшие прибыли чем могли бы, если бы были вовремя учтены. Неучтенные при составлении бюджета расходы, в такой существенной сумме, заставляют органы местной власти изыскать средства для их погашения, путем наращивания кредитов и займов, что так же негативно сказывается на ее развитии, кроме того, бесконечное предоставление кредитов невозможно и их большая сумма может привести к риску неплатежеспособности. Именно поэтому, при составлении бюджета необходимо не только соблюдать принцип сбалансированности бюджета, но и разумно рассчитывать суммы его доходов и расходов, особенно с учетом возможного погашения больших сумм обязательств (II 3).
Таким образом, подводя итоги анализа сбалансированности бюджета республики Татарстан в 2006-2008гг можно сказать, что в данном регионе существуют серьезные проблемы с составлением и исполнением бюджета. Каждый год исполненный и запланированный бюджет существенно отличаются, причем не только по суммам доходов и расходов, но и по таким важным показателям как наличие дефицита (профицита) средств и сбалансированность бюджета.
Таблица 4
«Темпы роста по запланированному и исполненному бюджету РТ в 2006-2008гг»
 
2006
2007
темп роста,%
2008
темп роста,%
Планируемый бюджет
Доходы
63 145 665,40
71 868 620,30
113,81
99 748 353,00
138,79
Расходы
64 938 564,40
77 249 427,70
118,96
99 748 353,00
129,13
Дефицит/ профицит
-1 792 899,00
-5 380 807,40
300,12
0,00
 
 
 
 
 
 
Исполненный бюджет
Доходы
73755434,6
106132534,8
143,90
139268998,9
131,22
Расходы
71218844,9
108518003,6
152,37
146268480,5
134,79
Дефицит/ профицит
2 536 589,70
-2 385 468,87
-94,04
-6 999 481,56
293,42
На протяжении уже двух лет разница между расходами и совокупными доходами бюджета компенсируется исключительно за счет привлечения дополнительных займов и кредитов (II 4), т.е правительство республики изначально некорректно составляет бюджет на очередной год, а в течении года вынуждено корректировать его и в итоге находить способы покрытия дефицита бюджета.
В соответствии с рекомендациями Минфина России ключевую роль в обеспечении сбалансированности в последнее время начинает играть оптимизация расходования бюджетных средств. Она достигается с помощью таких мер, как соблюдение принципов разграничения расходных обязательств, ведение реестра расходных обязательств, внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, мониторинг, контроль и оценка эффективности бюджетных расходов
2.2 Анализ и оценка необходимого объема доходов республиканского бюджета для реализации государственных функций в республике Татарстан
Для того, чтобы проанализировать необходимый объем доходов республиканского бюджета, необходимо определить объем обязательств, т.е расходной части (II 4), и исходя из необходимости сбалансированности бюджета, т.е равенства доходной и расходной части, определить и проанализировать необходимый объем доходов.
Для того, чтобы оценить расходную часть рассмотрим обязательства республики Татарстан с двух сторон:
1. согласно запланированному бюджету республики;
2. согласно исполненному бюджету республики;
Таблица 5 «Расходы бюджета»
Расходы бюджета
2006
2007
2008
По запланированному бюджету
64 938 564 456,71
77 249 427 735,66
99 748 353 000,0
По исполненному бюджету
86 262 014 935,96
108 518 003 620,89
146 268 480 496,04
Таким образом, из данных таблицы видно, что фактически произведенные расходы с каждым годом заметно отличаются от запланированных, что свидетельствует о появлении существенной суммы незапланированных расходов, а значит о не совсем грамотной политики при составлении бюджета на очередной год.
Что касается первого, из трех анализируемых лет, то можно сказать, что от дефицита бюджета, «спасло» существенное превышение фактически полученных доходов над запланированными (II 3). Это превышение позволило не только покрыть и оплатить обязательства бюджета, но и сформировать профицит.
В 2007г разница между фактически произведенными и запланированными затратами бюджета составила практически 40%, а в 2008г она составила более 46% . Все это, на мой взгляд, говорит о том, что при составлении бюджета правительство республики Татарстан не учитывает многих значительных факторов влияющих на доходы и расходы бюджета. Особенно внимательно нужно относиться к расходам, необходимым условием при расчете их суммы является включение в бюджет предполагаемых расходов, сумма которых может существенно повлиять на итоговый результат.
Правительство республики Татарстан большое внимание уделяет развитию сельского хозяйства (II 3), но при этом при составлении бюджета, сумма средств выделяемых этому направлению несколько занижается. Развивая данное направление ни один год, правительство должно понимать, что меры по его финансированию требуют значительных средств, и это наглядно видно, если рассматривать фактически затраченные средства в этом направлении. Начиная с 2006г разница между предполагаемыми и фактически произведенными затратами составляет миллионы рублей и, естественно, это существенно сказывается на итоговых суммах расходов бюджетов, а при неправильно сформированных доходах это ведет к возникновению дефицита бюджета, что и происходит с 2007г по настоящее время.
Таким образом, я считаю, что при составлении бюджета на очередной финансовый год, правительство республики должно обязательно учитывать «ошибки» прошлых лет, и рассчитывать расходную часть бюджета с учетом возможности появления крупных затрат, и исходя из полученной суммы, рассчитывать доходы, которые смогут финансировать эти затраты.
Как известно, основным источником поступления средств в бюджет являются налоговые доходы, они составляют примерно 90% доходов всего бюджета. Бюджет республики Татарстан не является исключением. На протяжении всех трех анализируемых лет, налоги были основным источником получения доходов, а значит и основным источником финансирования расходов. Отсюда можно сделать вывод, что при составлении доходной части бюджета, необходимо особое внимание уделить именно этой статье доходов.
В 2006г для субъектов инвестиционной деятельности, реализующих инвестиционные проекты в Республике Татарстан была понижена ставка налога на прибыль до 13,5% (II 3). Такая мера привела к тому, что указанные организации почувствовали небольшие послабления и привилегии, некоторые организации стали активнее заниматься указанной деятельностью, некоторые перестали скрывать свои доходы от налогов, таким образом, к концу года доходы, полученные за счет поступления налога на прибыль организаций в бюджет, превысили ожидаемые почти на 5000млн.руб.
В 2007г ставка налога на прибыль для предприятий занимающихся инвестиционной деятельностью осталась на уровне 2006г, при этом сумма предполагаемых доходов по статье «налог на прибыль организации» по сравнению с фактически полученными доходами в 2006г снизилась на 20%, далее в течение года сумма доходов по данной статье повысилась, но все равно оставалась на уровне ниже уровня 2006г. Почему правительство республики Татарстан пришло к выводу, что доходы по данной статье упадут, остается непонятным. На мой взгляд, было очевидно, что доходы от поступления налогов на прибыль в бюджет республики вырастут. Связано это с несколькими причинами, во-первых, ослабление налогового бремени показало на примере 2006г, что такая мера приводит к развитию предпринимательства, и раскрытию информации о своих доходах многими субъектами хозяйствования, а значит и получение больших налоговых поступлений. Во-вторых, при условии нормального развития, бюджет республики с каждым годом должен увеличиваться как в доходной, так и в расходной части, устанавливая доходы в текущем году на уровне ниже прошлого года, правительство должно было признать несостоятельность своей работы и в улучшении экономической ситуации, что, однако, не произошло.
Исходя из всего этого, на мой взгляд, при составлении бюджета на 2007г правительство должно было учитывать следующие факторы:
Темпы роста доходов бюджета в 2006г по сравнению с 2005г
Разницу между фактически полученными и запланированными доходами
Темпы роста расходов бюджета в 2006г по сравнению с 2005г
Разницу между фактически произведенными и запланированными расходами.
Учитывая данные факторы, должны были получиться следующие данные:
Таблица 6 «Расчет доходов и расходов бюджета на 2007г»
Наименование статьи бюджета
2005г
2006
Темп роста, %
Отклонение факта от плана, %
2007г
Факт
План
Факт
План
Доходы. тыс.руб
58 778 057,2
63 145 665,45
88 326 657,11
50,27
39,87
105 462 028,46
Расходы тыс.руб
62 158 863,3
64 938 564,46 
86 262 014,94
38,78
32,84
91 385 978,57
Таким образом, мы видим, что темп роста расходов в 2006г по сравнению с 2005г, составил 38,78% при этом 32,84% расходов были не запланированы. Отсюда уровень расходов в 2007г можно рассчитать с учетом темпа роста расходов без учета незапланированных расходов и получим 91 385 978,57тыс.руб. расходов в 2007г.
Темп роста доходов в 2006г по сравнению с 2005г составил 50,27%, при этом 39,87% доходов были не запланированы. Так же как и в ситуации с расходами найдем сумму предполагаемых доходов на 2007г и получим 105 462 028,46тыс.руб.
Отсюда получается превышение расходной части над доходной, в условиях таких существенных отличий запланированных сумм доходов и расходов и фактически полученных доходов и произведенных расходов, считаю целесообразным откорректировать сумму расходной части до уровня доходной и установить и ту и другую на уровне 105 462 028,46тыс.руб.
Если посмотреть на фактически произведенные в 2007г расходы, и полученные доходы, то мы увидим, что рассчитанные суммы доходов и расходов 2007г практически соответствуют вышеназванным. Отсюда можно сделать вывод, что метод расчета доходной части бюджета необходимой для обеспечения текущих обязательств, можно считать корректным.
Анализируя бюджет республики Татарстан за прошедшие три года необходимо уделить внимание следующим ключевым моментам:
состав и структура доходов бюджета;
динамика изменения доходов бюджета по годам;
перспективы роста доходов бюджета.
Что касается состава и структуры доходов бюджета за период с 2006 по 2008гг, необходимо отметить, что основной источник поступления средств в бюджет - налоговые доходы, основная часть которых поступает за счет налога на прибыль организаций.
В 2006г доля налоговых поступлений в бюджет составляет 78,38%, а оставшиеся 21,62% составляют безвозмездные перечисления, и хотя данная доля не является преимущественной, все же зависимость бюджета почти на 22% от субсидий, субвенций и дотаций достаточно существенна и говорит о том, о низкой самостоятельности бюджета, т.е без указанных безвозмездных перечислений невозможно функционирование республики, выполнение возложенных функций и оплату расходных обязательств.
Говоря о налоговых поступлениях в бюджет, необходимо отметить, что основную их долю составляет налог на прибыль организаций, его доля в общей структуре налоговых поступлений в 2006г составила 66,98%, в 2007г 65,77%, отсюда также можно сделать вывод, что вместе с повышением суммы перечисляемых в бюджет средств за счет налога на прибыль организаций, доля этого налога в общей структуре налога на прибыль снижается, т.е налоговое бремя перекладывается с организаций, на физических лиц.
Если рассматривать индивидуальных предпринимателей, как физических лиц – плательщиков налога на доходы физических лиц, и предположить, что основной вид их деятельности – сельское хозяйство, которому такое большое внимание уделяет правительство республики, то тенденцию к повышению доли налога на доходы физических лиц можно считать показателем развития сельского хозяйства и экономики в целом.
Однако если говорить об обычных гражданах, не занимающихся предпринимательством, как о плательщиках налога, то перекладывание налогового бремени в данную сторону нельзя назвать нормальным явлением, кроме того, на мой взгляд, все же основными плательщиками налога должны являться предприятия, в распоряжении которых находятся крупные денежные средства. Другим вопросом является то, что многие из них укрывают свои доходы или искусственно снижают их с целью занижения или вовсе неуплаты налога на прибыль.
2.3 Анализ финансовой устойчивости республиканского бюджета республики Татарстан и перспективы повышения устойчивости в условиях финансового кризиса
Финансовая устойчивость бюджета – это способность оплачивать обязательства возникающие в течение года, доходами поступающими в бюджет.
Так же как и финансовую устойчивость предприятия, её можно рассмотреть с помощью нескольких показателей.
Таблица 7 «Показатели финансового состояния бюджета РТ»
Показатель
2006
2007
2008
Коэффициент автономии
0,78
0,82
0,81
Коэффициент соотношения перераспределяемых и собственных бюджетных доходов
0,28
0,20
0,21
Коэффициент внешнего финансирования
0,22
0,18
0,19
Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами
0,81
0,82
0,76
Коэффициент бюджетного покрытия
1,04
0,98
0,94
Коэффициент налогового покрытия
0,75
0,55