Метод директ-костинг

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГА
1.1. Понятие директ-костинга
1.2. Назначение директ-костинга
1.3. Особенности директ-костинга
1.4. Система директ-костинга и система учета полной себестоимости
1.5. Отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-костинга
1.6. Директ-костинг как инструмент анализа
1.7. Директ-костинг и политика цен
ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГА В ООО «ВМПАВТО»
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ВМПАВТО»
2.2. Методика учета и анализа затрат по системе «директ-костинг» в ООО «ВМПАВТО»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Метод директ-костинг

80000
80000
Сумма покрытия
500 000
900 000
430 000
270 000
Сумма покрытия всего — Постоянные затраты = Прибыль отчетного периода
2 100000 — 1 130000 = 970 000
Таблица 1.5.3.
Финансовый результат продаж при одноступенчатом директ-костинге, руб.
I
II
III
IV
(Выручка
1 200 000
1 620 000
800 000
630 000
Переменные затраты, руб.
700 000
720 000
370 000
360 000
Сумма покрытия
500 000
900 000
430 000
270 000
Сумма покрытия всего
2 100000
Постоянные затраты
1 130 000
Прибыль отчетного периода
970 000
Таблица 1.5.4
Финансовый результат продаж при многоступенчатом директ-костинге, руб.
I
II
III
IV
Сумма покрытия
500 000
900 000
430 000
270 000
Постоянные затраты по изготовлению
200 000
150000
100000
80000
Сумма покрытия по изделию на базе затратпо изготовлению
300 000
750 000
330 000
190 000
Сумма покрытия по группам изделий
1 050 000
520 000
Постоянные расходы группы изделий
160 000
80000
Сумма покрытия группы
890 000
440 000
Итого
1 330 000
Постоянные затраты предприятия в целом
360 000
Прибыль отчетного периода
970 000
Из приведенного расчета видно, что конечный результат деятельности — прибыль от реализации продукции в отчетном периоде и в простом и развитом директ-костинге одинаковая — 970 000 руб.
Но развитой директ-костинг позволяет выявить сумму покрытия по изделиям на базе затрат по изготовлению каждого изделия, а простой — в целом по производству и сбыту, поскольку постоянные расходы при развитом директ-костинге учитывают по группам изделий, а при простом — в целом по предприятию. Следует отметить, что совпадение итогов финансового результата продаж возможно лишь в разных вариантах директ-костинга. В системах учета полной и сокращенной себестоимости оно достижимо только при отсутствии незавершенного производства и при стабильных остат­ках готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода. Если запасы незавершенной и нереализованной продукции увеличивается, финансовый результат продаж, рассчитанный на основе директ-костинга, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, полученный на основе учета пере­менных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.
1.6. Директ-костинг как инструмент анализа
Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибы­ли и маржинального дохода, а также влияния объема производства на себестоимость и прибыль является перспективным направлением раз­вития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.
В использовании данных директ-костинга для управления предпри­ятием прослеживается ряд общих закономерностей:
оценка того, выгоден или невыгоден тот или иной вариант решения, его целесообразность или нецелесообразность определяют суммы и ставки покрытия, а не рентабельность, исчисленная по полным затратам;
критерием для оценки сопоставимых альтернатив решения служит величина экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общая сумма экономии или удорожания себестоимости;
величину маржинальной себестоимости составляет предельный уровень затрат при оценке их эффективности и целесообразности;
во всех случаях при выборе оптимального варианта решения учитываются ограничивающие факторы: возможнос­ть сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помеще­ний, ограниченность ресурсов и т.д.
При учете влияния ограничивающих факторов возможны три ва­рианта:
у предприятия есть все возможности увеличить объем производ­ства (резервные производственные мощности, свободная рабочая сила, нет проблем с поставкой сырья и материалов и т.п.), единственное огра­ничение — возможность продаж по существующим ценам рынка;
у предприятия есть, кроме сбыта, еще один ограничивающий фактор (недостаточные мощности участка упаковки или ограничен­ность сырья, квалифицированной рабочей силы, ограниченность складских помещений и т.п.);
у предприятия несколько ограничивающих факторов.
В первом случае предприятие должно до предела загружать свои мощности, в том числе и за счет продукции и работ, убыточных по полной себестоимости, но имеющих положительную сумму и ставку покрытия, т.е. прибыльных по величине маржинального дохода. Важно, чтобы продукция продавалась, и если для этого придется сни­зить цену, то предел этого снижения — величина маржинальной себе­стоимости изделий, товаров, услуг.
Если ограничен один из производственных факторов, необходимо решить, какому из продуктов, изделий, товаров, услуг отдать предпо­чтение перед другими. В качестве критерия оптимального решения в этом случае используют величину ставки покрытия (маржинального дохода) на единицу недостаточного фактора.3 Если, например, рассмат­ривается вопрос, как оптимально загрузить производственные мощ­ности, если количество заказов превышает загрузку оборудования, яв­ляющегося узким местом в работе цеха (предприятия), решение при­нимают в пользу того продукта, у которого ставка покрытия на единицу времени работы (машино-час) выше, чем у других.
В случаях, когда большинство производственных факторов ограни­ченно, решение принимают с помощью методов линейного и нели­нейного программирования. Например, предприятие на одном и том же оборудовании производит и продает несколько разных видов про­дукции. Время изготовления единицы каждого продукта различно. Производственных мощностей для одновременного изготовления всех продуктов недостаточно.
Оптимальный план производства определяется либо методом проб, либо (что намного эффективнее) путем решения задачи линейного программирования по максимизации прибыли или загрузки машин при наличии нескольких ограничивающих факторов.
1.7. Директ-костинг и политика цен
Одно из наиболее важных направлений управленческой деятель­ности предприятий — политика цен, в результате проведения которой обеспечивается тот или иной объем выручки от реализации продукции, а значит, во многом и прибыли предприятия.
Рассмотрим некоторые аспекты политики цен с точки зрения директ-костинга.
После установления цены равновесия необходимо проанализи­ровать все затраты предприятия и постараться максимально сократить их. Калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении продажной цены, но ее следует при­нимать во внимание при рассмотрении вопроса о выпуске товара, предполагаемая цена реализации которого установлена с учетом усло­вий рынка.
Некоторые специалисты по ценам считают, что уровень спроса во­обще должен быть единственным фактором, который следует прини­мать во внимание при установлении цен, причем производственные затраты рассматриваются при принятии решения только как ограни­чивающий фактор.
Такой подход к ценообразованию можно прини­жать или оспаривать, но в любом случае он отражает тенденцию ори­ентации цены не на производство, а на спрос и, значит, показывает бессмысленность в условиях рынка частого составления точных фактических калькуляций. Однако знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов для предприятия так же необходимо, как исследовать сам рынок. Поэтому в управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.4
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производ­ство и сбыт товара. Он равен полной себестоимости изделия. Кратко­срочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую только переменные затраты. Он равен себестоимости лишь в части переменных затрат. Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием полной себестоимости изделий, расчет крат­косрочного нижнего предела цены — с учетом и калькулированием по системе директ-костинга.
С директ-костингом связан и такой аспект политики цен, как установление заниженной цены по сравнению с существующей на рынке с целью усиления конкурентных позиций.
Актуальной для отечественных промышленных предприятий, получивших возможность выхода со своей продукцией на внешние рынки, или предприятий с участием иностранного капитала является задача установления цены на экспортную продукцию, причем зачастую такую цену нужно устанавливать как можно ниже, с тем чтобы внед­риться на рынок.
ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГА В ООО «ВМПАВТО»
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «ВМПАВТО»
Научно-производственная компания ООО «ВМПАВТО» (далее по тексту ВМПАВТО) основана в 1996 году группой специалистов, заинтересованных в создании принципиально новых смазочных материалов, в основе действия которых заложен принцип восстановления изнашиваемых поверхностей под воздействием силы трения.
ООО «ВМПАВТО» расположено по адресу г. Москва, ул. Каспийская, д. 36 А.
В соответствии с Уставом, ВМПАВТО является юридическим лицом – коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли.
ВМПАВТО осуществляет следующие виды деятельности:
- производство смазочных материалов, присадок к смазочным материалам и антифризов;
- деятельность агентов по оптовой торговле химическими веществами;
- оптовая, розничная и комиссионная торговля промышленными товарами и товарами народного потребления;
- операции с недвижимостью (купля-продажа земли, объектов недвижимости, в том числе аренда и сдача в аренду помещений различного назначения) в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
- научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- осуществление научных разработок, строительство промышленных и гражданских объектов;
- консультационные услуги;
- информационное обслуживание;
- издательская и полиграфическая деятельность;
- разработка, дизайн, изготовление и реализация рекламной и упаковочной продукции;
- рекламные услуги;
- торгово-закупочная деятельность;
- посредническая деятельность;
- создание и реализация программных продуктов;
- организация и проведение культурно-массовых развлекательных и спортивных мероприятий, семинаров, симпозиумов, конференций, конкурсов, выставок-продаж;
- осуществление других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.
Также ВМПАВТО осуществляет внешнеэкономическую деятельность:
- осуществление экспортно-импортных операций;
- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с целями деятельности ВМПАВТО в установленном Законом порядке.
Сегодня  НПК ВМПАВТО  специализируется на разработке и производстве новейших смазочных материалов высокого качества, которые пользуются спросом не только в России, но и за рубежом. Три кита, на которых уверенно держится компания – это фундаментальные исследования, собственная производственная база и промышленное внедрение выпускаемой продукции. Все эти составляющие объединены единой технологической цепочкой.
Компания «ВМПАВТО» стремится лидировать среди других производителей на рынке смазочных материалов по объему, стоимости и качеству продаж. Компания считает, что ее успех зависит прежде всего от потребителей, и ориентирует свой бизнес на потребителя.
Быть лидером для ВМПАВТО означает иметь репутацию ответственной компании с высоким уровнем организации бизнеса, лучшими сотрудниками и качественной продукцией.
2.2. Методика учета и анализа затрат по системе «директ-костинг» в ООО «ВМПАВТО»
Система директ-костинг в ВМПАВТО используется для решения задач управленческого (производственного) учета и выработки решений по управлению ресурсами предприятия.
Целью применения системы директ-костинг является повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.
Основные принципы использования системы директ-костинга следующие:
приоритет в планировании, учете, калькулировании, анализе и контроле затрат параметров краткосрочной и среднесрочной перспективы перед учетом и анализом результатов прошедших периодов;
комплексность применения директ-костинга по отношению ко всем затратам предприятия;
непрерывность процессов планирования, учета и калькулирования затрат, их анализа и контроля;
системный характер использования директ-костинга, предусматривающий создание вертикальной структуры управления затратами и системы мер по выживаемости предприятия;
выделение во всех административно самостоятельных производствах и структуре управления центров формирования затрат и центров управления затратами.
Методической основой управления затратами в системе директ-костинг является разделение всех затрат на переменные и постоянные.
Для разделения затрат на переменные и постоянные рекомендуется выполнение по каждому виду самостоятельных (обособленных) расходов математической оценки за одинаковый промежуток времени (базисный год, квартал, месяц) темпов роста объемов производства (в натуральном или стоимостном выражении) и темпов роста затрат (в стоимостном выражении).
Оценка сравнительных темпов роста производится по единому принятому критерию.
Таким критерием считается соотношение между темпами роста затрат и объема производства в размере 0,5.
Если темпы роста затрат меньше этого критерия по сравнению с ростом объема производства, то затраты относятся к постоянным (условно-постоянным).
Сравнение темпов роста затрат и объемов производства и отнесение к постоянным расходам производят по следующей формуле:
Аоi Зоi
( ----- x 100% - 100) x 0,5 > ----- x 100% - 100,
Абi Збi
где:
Аоi - объем выпуска i продукции за отчетный период;
Абi - объем выпуска i продукции за базисный период;
Зоi - затраты i вида за отчетный период;
Збi - затраты i вида за базисный период.
Планирование, учет и калькулирование ведутся в двух разрезах:
по экономическим элементам;
по статьям затрат.
В калькуляции переменной себестоимости рассчитываются и учитываются только переменные затраты, включающие прямые материальные затраты.
Себестоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам.
Следует иметь в виду, что комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, также относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом.
Для распределения стоимости такого сырья по продуктам
применяются следующие методы:
по рассчитываемым коэффициентам прямого отнесения компонентов исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;
по условному соотношению между сырьем и продуктом, выраженному в натуральной форме, например произведенному весовому соотношению (определяемому по условным коэффициентам);
путем исключения затрат. При этом один из получаемых продуктов принимается за основной, а остальные считаются побочными, стоимость которых вычитается из общих затрат по технологическому процессу по принятым для них условным измерителям. Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов представляет собой в этом случае затраты на производство основного продукта. Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли;
распределением затрат по одновременно получаемым продуктам, приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов, в качестве которых используются стоимость полезных веществ, находящихся в сырье, и другие показатели.
Все остальные включаемые в себестоимость затраты считаются постоянными и собираются на комплексных счетах (статьях затрат): на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других комплексных счетах.
Постоянные расходы по итогам планового и отчетного периода исключаются из выручки от реализации.
В ВМПАВТО в качестве основного метода калькулирования себестоимости продукции при использовании директ-костинга используется попередельный метод, то есть планирование, учет и калькулирование затрат по переделам производственного процесса.
Для монопродуктовых производств с выходом из передела одного продукта себестоимость продукта и передела совпадают.
При получении в одном переделе двух или нескольких продуктов планируется и калькулируется себестоимость каждого продукта.
Для распределения затрат по продуктам используется методика калькулирования в комплексных производствах с учетом особенностей директ-костинга, включая методы распределения постоянных затрат.
Для определения полной себестоимости конкретных видов продукции постоянные затраты, включаемые в себестоимость, распределяются одним из принятых в обществе и его структурном подразделении методов.
В качестве основных методов распределения постоянных затрат по конкретным продуктам выступают следующие:
пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;
пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;
пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;
натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению;
пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.
Методика распределения постоянных расходов каждым из рекомендуемых методов требует выполнения специальных дополнительных расчетов, которые выполняются в следующем порядке.
Определяются по смете на планируемый период (год или месяц) общая величина постоянных расходов и общая величина расходов по базе распределения (переменной себестоимости, цеховой себестоимости или иной базе).
Далее рассчитывается коэффициент распределения постоянных расходов, отражающий отношение суммы постоянных расходов к базе распределения, по следующей формуле:
n m
Кр = Σ Зп / Σ Зб,
i=1 j=1
где:
Кр - коэффициент распределения постоянных затрат;
Зп - затраты постоянные;
Зб - затраты базы распределения;
n, m - количество статей (видов) затрат.
Аналогичным образом рассчитывается коэффициент распределения для применения метода «пропорционально ценам реализации», но вместо суммы
затрат базы распределения необходимо определить стоимость каждого вида товарной продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период.
Далее общий коэффициент распределения (Кр) рассчитывается как отношение суммарных постоянных расходов к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации по формуле:

n p