Аудит операций по расчетам счетам

ВВЕДЕНИЕ
1. Порядок открытия расчетных счетов предприятиями
2. Составление и документальное оформление общего плана аудита
3. Проведение проверки операций по расчетным счетам
3.1. Проверка документального оформления операций по расчетным счетам
3.2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету
4. Аудит учета движения денежных средств на расчетном счете
5. Типичные ошибки предприятия
6. Аудиторское заключение, его формы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Аудит операций по расчетам счетам

3.1. Проверка документального оформления операций по расчетным счетам
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляются первичными документами, формы и порядок заполнения которых устанавливает Центральный банк РФ своими инструктивными указаниями.
К таким документам относятся:
выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения, платежного ордера, инкассового поручения (распоряжения), заявления на взнос наличных денег на расчетный счет, бланка денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, и др.;
первичные документы, которые прилагаются к расчетным банковским документам и обосновывают правомерность совершаемых операций.
Аудитором проверяется насколько верно оформлены документы, проводится арифметическая проверка документов и проверка законности хозяйственных операций, совершаемых по расчетным счетам.
Особое внимание аудитор уделяет на операции по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание возможно только по решению суда, прямому указанию закона, договору клиента с банком.
Операции по расчетным счетам могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанному ограничению не подлежат платежи, которые должны быть исполнены перед исполнением обязанности по уплате налогов.
Операции по расчетным счетам приостанавливаются с того момента, когда банк получил решение налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Для того, чтобы определить достоверна ли бухгалтерская отчетность, необходимо проверить насколько ее показатели соответствуют данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка
Таким образом, в ходе аудита операций по расчетным счетам осуществляется следующее:
проверяется не противоречат ли и насколько соответствуют произведенные операции положениям нормативных документов и законодательных актов, действующих в РФ;
проверяется подлинность документов, представленных к проверке, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
арифметически проверяется насколько верно выведены остатки на конец дня и подсчитан оборот по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
проверяется соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
3.2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету
Такой проверке подвергается каждый счет, открытый в банке.
В первую очередь аудитор знакомится с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Благодаря этому он выявляет операции, которые встречаются наиболее часто и проверяет насколько правильна корреспонденция счетов.
Если организация не имеет такого классификатора, соответствующая информация может быть получена из корреспонденции счетов, указанной в Главной книге.
Особое внимание обращается на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если договор банковского счета предусматривает то, что банк должен выплачивать проценты за пользование денежными средствами, тогда аудитор проверяет начисление организацией доходов ежемесячно или отражение их по факту зачисления процентов на расчетный счет.
Неправильно отраженные причитающиеся проценты могут не только исказить финансовый результат за отчетный период, но и повлечь за собой налоговые санкции.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
ведение учетных регистров;
ведение регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, составление сводного регистра;
насколько своевременно отражены в регистрах синтетического учета операции по движению денежных средств на расчетном счете;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
В ходе проверки полноты зачисления денежных средств, которые перечисляют покупатели и заказчики, сверяются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если поступают денежные средства от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисляются средства с других расчетных счетов, тогда проверяется встречная сверка записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.2
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам анализируется в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», для того, чтобы установить реальность и обоснованность их использования.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.
Аудитор должен проверить:
приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
тождественны ли записи в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Если в ходе аудиторской проверки операций по расчетным счетам выявляются нарушения, они фиксируются аудитором в рабочей документации и отражаются в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
4. Аудит учета движения денежных средств на расчетном счете
Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете.
Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути»;
установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.
Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
присвоение наличных денег, полученных в банке;
неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.
При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.3
5. Типичные ошибки предприятия
Типичными ошибками являются следующие моменты:
отсутствуют выписки банка, наличие подчисток и исправлений в выписках банка;
не полное представление оправдательных документов к выпискам банка;
отсутствие на документах штампа банка о Ом, что документы приняты для обработки;
затраты, произведенные в безналичном порядке, списывают непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
1. Отсутствуют выписки банка, наличие подчисток и исправлений в выписках банка. Для того, чтобы была полнота банковских выписок, они должны быть постранично пронумерованы, а также должен быть переносен остаток средств на сче­те.
Остаток средств на конец периода, указанный в предыдущей выписке банка по счету и остаток остатком средств на начало периода в следующей выписке должны совпадать.
При обнаружении в выписке не­оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер­киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.4
2. Не полное представление оправдательных документов к выпискам банка. Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж­на быть подтверждена оправдательным документом.
Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на­личными и другие документы.
Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп­равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись­менном виде довести это до сведения руководителя проверяе­мого предприятия или уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов ау­дитору также следует произвести выверку информации в учреж­дении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде­тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства­ми при получении.
В связи с этим, необходимо осуществить проверку того, насколько правильно и полно зачислены денежные средства, сданные наличными в банк.
Проверка осуществляется путем сопоставления квитан­ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
3. Отсутствие на документах штампа банка о том, что документы приняты для обработки.
На первичных оправдательных докумен­тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле­ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, произведенные в безналичном порядке, списывают непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторами устанавливается насколько соответствуют между собой записи, указанные в выписках банка и записи в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства).
Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.
Организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности.
Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
6. Аудиторское заключение, его формы
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей форме.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации — в рублях. Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). В отчетности должны быть учтены нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, план счетов и др.
Аудиторское заключение в аудиторской организации (у аудитора) хранится обычно в специальном файле и представляет полный аналог документации, переданной заказчику.
Аудиторское заключение должно выражать мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Аудиторское заключение включает:
сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении и лицензии, выданной Минфином России);
сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);
вводную часть;
описание объема аудита;
мнение аудитора.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.
При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект представляет заинтересованным лицам итоговую часть заключения.
По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Аудиторское заключение служит, таким образом, итогом аудиторской проверки и представляет независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Аудиторское заключение — это документ, который имеет юридическое значение.
Аудиторские заключения бывают нескольких видов.