Практический аудит

Содержание:


Введение
Глава 1.Подготовительный этап аудита
Задание 1.1.Подготовка общего плана и программы аудита
1.1.1 Составление общего плана аудита
1.1.2Составление программы аудита
Задание 1.2 Аудит учредительных документов предприятия и организации бухгалтерского учета
Задание 2.1 Инвентаризация наличных денежных средств в кассе
Задание 2.3 Проверка использования наличных денежных средств по их целевому назначению
Задание 2.4 Проверка правильности итогов и сальдо на начало и начало каждого месяца в Ведомости №2 и журнале-ордере №2
Задание 2.5 Выявление допущенных нарушений в расчетах с подотчетными лицами
Задание 2.6 Проверка законности выдачи и расходования подотчетных сумм
Задание 3.1 Инвентаризация основных средств
Задание 3.2 Расчет амортизационных отчислений
Задание 3.3 Установление характера нарушений по амортизации основных средств
Задание 3.4 Инвентаризация материальных ценностей
Задание 3.5 Определение допущенных нарушений в операциях с товарно-материальными ценностями
Задание 4.1.Проверка правильности составления расчетной ведомости
1.Проверить правильность составления расчетной ведомости.
Задание 4.2 Проверка правильности начисления отпускных
Задание 4.3 Установление нарушений в оплате труда
Задание 5.1. Проверка достоверности отчетных данных о выпуске готовой продукции
Задача 5.2 Проверка достоверности отчетных данных о реализации продукции
5.3. Проверка правильности отражения в учете отгруженной продукции
Задание 6.1 Проверка достоверности формирования прибыли от реализации товарной продукции
Задание 5. Аудиторское заключение по результатам проверки
Список литературы

Практический аудит

-
-
32186
Пишущая машина
2
21
2
21
-
-
32187
мобильный телефон
3
33
3
33
-
-
32188
сейф
2
20,6
2
20,6
-
-
32189
Стол д/заседаний
25
305
25
305
-
-
32190
Сканер Canon
4
60
5
75
-1
-15
32191
телефон
6
62
4
42
+2
+20
32192
Часы электронные
8
64
8
64
-
-
32193
Микрокаль-
кулятор Epson
18
45
18
45
-
-
32194
Микрокалькулятор Canon
4
30
4
30
-
-
32195
Холодильник Атлант
1
21
2
42
-1
-21
32196
Телевизор Sony
2
34
2
34
Итого:
78
781,7
78
797,7
-16
По результатам инвентаризации выявлена недостача объектов в сумме 36 тыс.руб., а также излишки в сумме 20 тыс.руб.
В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие записи:
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.руб
На сумму недостачи
94 «Недостачи и потери от порчиценностей»
01 «Основные средства» субсчет «выбытие основных средств»
36
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
36
На сумму излишек
01 «Основные средства»
91 «Прочие доходы»
20
Выводы для включения в письменную информацию:
Результаты инвентаризации объектов основных средств показали наличие как излишков, так и недостачи, что свидетельствует о том, что система внутреннего контроля на предприятии в отношении учета объектов основных средств находится на низком уровне.
Задание 3.2 Расчет амортизационных отчислений
1. Проверить правильность расчета амортизационных отчислений по рабочим машинам и оборудованию, учитывая что годовая норма амортизации 8%, срок полезного использования 5 лет;
2. По результатам проверки составить корректирующие бухгалтерские проводки.
3. Сформулировать выводы для включения в акт комплексной проверки
Проверка правильности расчета амортизации показала, что в проверяемом периоде амортизация по объектам основных средств была неправильно исчислена, в результате чего была занижена сумма расходов по амортизации.
(Расчет представлен в Таблице 10)
Таблица 10
Расчет амортизации по основным средствам
Показатели
Стоимость
Расчет амортизации
1.Стоимость оборудования на начало года, тыс.руб.
1260
100,8
2.Ввод в действие нового оборудования, тыс.руб.
100
5,3
3.Срок ввода
апрель
 
4.Выбытие оборудования, тыс.руб.
15
-0,9
5.Срок выбытия
сентябрь
 
6.Уточненные оценки оборудования в результате инвентаризации,(+;-)
1500
10
7.Сумма амортизации, руб.
100,3
115,8
Произведем расчет амортизации по оборудованию числившемуся на начало года:
1260-15=1245*8%=99,6 тыс.руб.
Начислим амортизацию за год по введенному оборудованию:
(100 *8%)/12 мес*8 мес =5,3 тыс.руб.
Начисление амортизации по выбывшим объектам:
(15*8%)/12 мес*9 мес =0,9
Уточнение амортизации на стоимость оценки оборудования:
(1500 *8%)/12 мес*1 мес =10 тыс.руб.
Предприятием амортизация начислена только на оборудование, числящееся на начало года, при этом не учтена амортизация по вновь введенному оборудованию и выбывшему, не исчислена амортизация на увеличение стоимости оборудования по результатам инвентаризации
Задание 3.3 Установление характера нарушений по амортизации основных средств
1.Установить характер нарушений и определить какой нормативный документ нарушен
2.сформулировать выводы в акт комплексной проверки
3.Составить правильные расчеты и исправительные бухгалтерские проводки.
Исходные данные:
1.Установлено, что на здание сборочного цеха 60,1 тыс.руб. для целей бухгалтерского учета начислялась амортизация в размере 1,7 %.
2. При проведении годовой инвентаризации основных средств на 01.11.2009 была выявлена недостача двух ковровых дорожек, первоначальная стоимость которых составляет 1500 руб. каждая.
По действующим на дату инвентаризации розничным ценам стоимость каждой из ковровых дорожек 3000 руб.
Износ на дату инвентаризации составил 35%. С материально ответственного лица Ивановой С.П. в погашение недостачи взыскано 1950 руб.
Решение :
1. В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 на здания цехов применяется норма 1,7 %.
Т.е. на предприятии для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по данному объекту осуществляется правильно.
2. В соответствии со ст.246 ТК РФ 5 размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
С учетом рыночной стоимости дорожек и износа 35 % стоимость ущерба должна составлять 3900 руб.
По операции следует сделать следующие проводки:
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.руб.
01 «Основные средства» субсчет «выбытие основных средств»
01 «Основные средства»
3000
02 «Износ основных средств»
01 «Основные средства» субсчет «выбытие основных средств»
1050
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
01 «Основные средства» субсчет «выбытие основных средств»
1950
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
98 «Доходы будущих периодов
1950
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
3900
Информация в отчет:
Предприятием была неверно определена сумма ущерба по недостаче дорожек, сумма ущерба была занижена на 1950 руб.
Задание 3.4. Инвентаризация материальных ценностей
1.Составить инвентаризационную опись установленного образца, сличительную ведомость и выявить результаты выборочной инвентаризации материальных ценностей
2.По результатам инвентаризации материальных ценностей составить необходимые бухгалтерские проводки
3.Сформулировать выводы и предложения для включения в акт аудиторской проверки
Оформим результаты инвентаризации Инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (№ИНВ-3, Приложение 3), сличительной ведомостью товарно-материальных ценностей (Приложение 4)
Результаты инвентаризации оформим также в таблице
Таблица11
Результаты инвентаризации материальных ценностей, сличительная ведомость
Наименование
ед.изм
по данным учета
фактическое наличие
отклонения
цена, руб.
количество
сумма
количество
сумма
количество
сумма
1.Лак ПЭ246
кг
106
114
12084
110
11660
-4
-424
2.Эмульсия ПВА
кг
120
420
50400
420
50400
3. Клей 4АН
кг
980
165
161700
162
158760
-3
-2940
4.Спиртовый краситель
кг
1170
30
35100
22
25740
-8
-9360
5.Ацетон А
кг
330
850
280500
831
274230
-19
-6270
6.Лак НЦ-222
кг
108
985
106380
971
104868
-14
-1512
7.Растворитель
кг
470
375
176250
365
171550
-10
-4700
8.Спирт денатурированный
кг
840
90
75600
85
71400
-5
-4200
9.Люминисцентные лампы
шт
850
250
212500
250
212500
10.Лампы накаливания
шт
45
630
28350
630
28350
11.Кабель
м
46
932
42872
932
42872
12.Мыло хозяйственное
шт
6
750
4500
750
4500
13.Сапоги резиновые
пар
124
30
3720
25
3100
-5
-620
14.Рукавицы
пар
100
850
85000
850
85000
15.Рабочие халаты
шт
98
47
4606
45
4410
-2
-196
Итого:
 
 
 
1279562
 
1249340
 
-30222
Рассчитаем списание по нормам естественной убыли (Таблица 12)
Таблица 12
Списание по нормам естественной убыли
Наименование
отклонения
Оборот по отпуску материальных ценностей, с даты последней инвентаризации
подлежит списанию по нормам
Итого с учетом естественной убыли
количество
сумма
количество
% списания
количество
сумма
кол/во
сумма
1.Лак ПЭ246
4
424
1500
0,8
4
424
2.Эмульсия ПВА
1200
0,09
 
3. Клей 4АН
3
2940
 
 
 
3
2940
4.Спиртовый краситель
8
9360
710
0,9
6,4
7476
1,61
1884
5.Ацетон А
19
6270
2100
0,7
14,7
4851
4,3
1419
6.Лак НЦ-222
14
1512
2050
0,5
10,25
1107
3,75
405
7.Растворитель
10
4700
 
 
 
10
4700
8.Спирт денатурированный
5
4200
650
0,9
0,6
504
4,4
3696
9.Сапоги резиновые
5
620
 
 
 
 
5
620
10.Рукавицы
 
 
 
 
11.Рабочие халаты
2
196
 
 
 
 
2
196
Итого:
30222
 8210
Х
35,94
14362,3
34,06
15860
По итогам проведенной инвентаризации отразим следующие бухгалтерские записи:
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
На сумму недостачи
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
41 «Товары»
30222
44 «Издержки обращения» (на производственных предприятиях 20 «Основное производство»)
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
14362,3
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
15860
Выявленная сумма недостачи не является существенной, однако, данный факт свидетельствует, как и в предыдущем случае об ослаблении средств внутреннего контроля. Чтобы избежать такой ситуации в будущем необходимо пересмотреть график проведения инвентаризаций, и проводить их чаще, это необходимо для усиления контроля, а также своевременного выявления порчи товаров.
Задание 3.5 Определение допущенных нарушений в операциях с товарно-материальными ценностями
1.Определить допущенные нарушения в операциях с товарно-материальными ценностями.
2. Составить правильные, или исправительные бухгалтерские проводки.
3.Сформулировать выводы для включения в акт.
Исходные данные:
При доставке мебельного лака с завода бытовой химии у экспедитора Суханова П.И. оказалась недостача 21 банки по оптовой цене 560 руб., по розничной цене 970 тыс.руб.
В акте на недостачу лака, подписанным начальником отдела снабжения Поповым С.И. указано, что недостача лака произошла в результате утере части груза в пути. Недостача взыскана с экспедитора.
Решение:
Если при приемке фактическое наличие товаров окажется меньше, чем указано в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация должна заактировать данный факт.
Недостача может произойти, как по вине лица, ответственного за перевозку товара (в данном случае –экспедитор)-хищения, так и по причине естественной убыли.
Естественная убыль –это потеря товаров, которая является следствием естественного изменения их биологических или физико-химических свойств.
Потери в пределах норм естественной убыли включают в издержки обращения, а сверхнормативные потери возмещаются поставщиком или перевозчиком на основании претензии, выставленной торговой организацией.
Причиненный ущерб может быть отнесен за счет виновного лица только в том случае, если точно установлено, что недостача произошла по его вине.
В том случае, если ущерб произошел по вине экспедитора, ущерб им должен возмещаться по розничной цене в соответствии со ст.246 ТК РФ
2. Установлено, что при уходе в отпуск заведующего складом №3 Ефимова С.Е. инвентаризация не проводилась с разрешения главного бухгалтера Дороховой И.А. на том основании, что прошло всего 5 дней после завершения внезапной инвентаризации, в результате которой недостач и излишков не обнаружено.
При проверке личных дел обнаружилось, что на заявлении о приеме на работу Ефимова С.Е. нет визы главного бухгалтера. Ранее Ефимов С.Е. работал кладовщиком на другом предприятии, откуда был уволен при обнаружении у него крупной недостачи. В настоящее время 25 % его месячного оклада удерживается в погашение недостачи.
Решение:
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете6 проведение инвентаризации имущества обязательно в случаях смены материально-ответственных лиц, независимо от сроков последнего ее проведения.
При приеме на работу, в соответствии с действующим законодательством, виза главного бухгалтера на заявлении не требуется.
Задание 4.1.Проверка правильности составления расчетной ведомости
1.Проверить правильность составления расчетной ведомости.
2. При необходимости составить новый расчет и корректирующие бухгалтерские проводки.
3.Сформулировать заключение для включения в акт комплексной проверки.
Проверка правильности составления расчетной ведомости выявила ошибки при расчете НДФЛ (Таблица 13)
Таблица 13
Выписка из расчетной ведомости за декабрь 2009 г
Ф.И.О сотрудника
занимаемая должность
повременно
Пре-
мия
Посо-
бие по временной нетрудоспособности
Итого начислено
выдано за половину месяца
НДФЛ
по исполнительным листам
профвзносы
Итого удержа
но
сумма к выдаче:
Сенин П.И.
Главный экономист
2600
1000
 
3600
1440
420
36
1896
1704
Гусева М.Г.
Ст.инженер
1800
800
 
2600
1040
290
 
26
1356
1244
Лялин С.И.
Экономист
1250
300
 
1550
620
153,5
387,5
15,5
1176,5
373,5
Зверева Л.А.
Инженер
1200
400
231,5
1831,5
732,6
189,9
18,3
941,8
889,7
Итого:
 
6850
2500
231,5
9581,5
3832,6
1053,4
387,5
95,8
5169,3
4412,2
Расчетная ведомость, пересчитанная в ходе аудиторской проверки
Сенин П.И.
Главный экономист
2600
1000
 
3600
1440
416
 
36
1892
1708
Гусева М.Г.
Ст.инженер
1800
800
 
2600
1040
286
 
26
1352
1248
Лялин С.И.
Экономист
1250
300
 
1550
620
149,5
387,5
15,5
1172,5
377,5
Зверева Л.А.
Инженер
1200
400
231,5
1831,5
732,6
186,1
 
18,3
936,995
894,5
Итого:
 
6850
2500
231,5
9581,5
3832,6
1037,6
387,5
95,8
5353,5
4228,01
Так, при расчете НДФЛ на предприятии не были учтены стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ в размере 400 руб. на физических лиц, доход которых, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40000 руб.
В результате пересчета сумм налога установлено, что из заработной платы персонала НДФЛ удержано больше на 15,8 руб. На данную сумму можно сделать сторнировочную запись по Дт сч.70 Кт 68
Допущена арифметическая ошибка в общем итоге по сумме заработной платы к выплате. Сумма к выдаче завышена на 184,19 руб. (4412,2 -4228,01).
В целом заработная плата исчислена правильно, удержания из заработной платы также сделаны правильно.
Задание 4.2 Проверка правильности начисления отпускных
1.Проверить правильность начисления отпускных
2.Составить правильный расчет отпускных и соответствующие бухгалтерские проводки
3. Сформулировать заключение для включения в акт комплексной проверки
Исходные данные:
Рабочему Миронову С.И. (табельный номер 530) предоставлен очередной отпуск с 11.01.2009 продолжительностью 21 календарный день и начислены отпускные в сумме 2070 тыс.руб.
Решение:
Произведем расчет отпускных, исходя из данных (Таблица 14)
Таблица 14
Расшифровка заработной платы
№ п/п
Виды начислений
сумма, руб.
Принимаемые в расчет
1.
Сдельно-премиальная
205010
205010
2.
Повременная по тарифным ставкам
15050
15050
3.
Доплата в связи с изменением условий труда
4.
Оплата целодневных простоев
5060
5060
5.
Доплата за работу во сверхурочное время
7050
7050
6.
Пособия по временной нетрудоспособности
5060
7.
Оплата внутрисменных простоев
7550
7550
8.
Материальная помощь
9000
9.
Разовые премии
10.
Вознаграждение по итогам работы за год
26000
6500
11.
Премии
21000
 
 
Итого:
300780
246220
В соответствии со ст.139 ТК РФ расчет среднего заработка при любом режиме работы производится исходя из фактической начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев.
В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
В данном случае этот период равен 3 месяцам.
246220:3:29,4 =2796,15 руб.*21 календарный день =58719,05 руб.
Таким образом, сумма отпускных составит 56649,05 руб.
Задание 4.3 Установление нарушений в оплате труда
1.Установить нарушения в оплате труда, сделать правильные расчеты, исправительные проводки,
2.Разработать мероприятия по устранению и предупреждению выявленных недостатков в расчетах с рабочими и служащими.
3.Сформулировать заключения для включения в акт комплексной проверки.
Исходные данные:
Директор комбината Васильев О.И. без согласия профсоюзного комитета уволил с работы рабочего Козлова Б.И. за нарушение трудовой дисциплины, Суд увольнение признал незаконным, восстановил его на работе и постановил заработную плату за вынужденный прогул в сумме 8500 руб. выплатить за счет директора комбината.
Бухгалтерия отнесла данную сумму на издержки производства, так как директор от возмещения отказался.
Решение:
Необходимо отметить, что отнесение на издержки производства суммы, по решению суда присужденной для возмещения директору комбината, является необоснованным. Так как на издержки могут быть отнесены суммы, непосредственно связанные с производственной деятельностью.
При получении исполнительного листа удержание этой суммы должно было осуществляться за счет заработной платы директора.
Заключение в Акт аудиторской проверки:
Аудиторская проверка расчетов с персоналом труда по оплате труда выявила ряд нарушений: неверное исчисление среднего заработка для расчета отпускных, неправильное определение суммы НДФЛ.
Данный факт свидетельствует о неэффективности системы внутреннего контроля.
Для избежания нарушений в будущем необходимо провести ряд мероприятий –ввести двухуровненвую систему контроля, создать службу внутреннего контроля
Задание 5.1. Проверка достоверности отчетных данных о выпуске готовой продукции
1.Проверить достоверность отчетных данных о выпуске товарной продукции за декабрь 2009 г.
2.Сформулировать заключение для включения в акт комплексной проверки.
Исходные данные:
Согласно данным Отчета за декабрь 2009 г, мебельный комбинат №1 выпустил товарной продукции на 10660 тыс.руб.
В соответствии с данными складского учета и данными нарядов на оплату труда по последней технологической операции в декабре 2009 г было выпущено следующее количество гарнитуров:
Таблица 5.1.1
Выпуск товарной продукции (в комплектах)
№ п/п
Изделия
стоимость одного комплекта мебельного гарнитура
данные складского учета о сданных на склад мебельных гарнитурах
данные нарядов
отклонение
к/во
стоимость
1
А
8020
164
164
2
Б
10910
191
181
+10
109100
3
В
12680
137
131
+6
76080
4
Г
9990
159
159
5
Д
15500
222
218
+4
62000
Итого:
873
853
+20
247180
Информация в отчет:
В результате проведения аудиторской проверки было установлено, что данные складского учета не соответствуют данным нарядов, что является свидетельством того, что наряды оформляются и передаются на склад несвоевременно.
Задача 5.2 Проверка достоверности отчетных данных о реализации продукции
1.Проверить достоверность отчетных данных о реализации продукции.
2.Сформулировать заключение для включения в акт комплексной проверки.
Исходные данные:
Согласно отчетным данным за декабрь 2009 г мебельный комбинат реализовал продукцию на сумму 1198 тыс.руб.
Динамика поступления на расчетный счет выручки приведена в таблице 5.2.1
Таблица 5.2.1
Информация из выписок банка по расчетному счету о поступлении выручки от реализации продукции
№ п/п
Дата
Сумма, руб.
По отчетным данным
отклонение
1
05.12.2009
53
2
10.12.2009
161
3
15.12.2009
189
4
20.12.2009
394
5
25.12.2009
185
6
30.12.2009
213
Итого:
1195
1198
+3
Результаты аудиторской проверки показали несоответствие данных об объеме реализации на 3 тыс.руб., что свидетельствует об ошибках, которые могли быть допущены при отражении информации в документах.
5.3. Проверка правильности отражения в учете отгруженной продукции
1.Проверить правильность отражения в учете отгруженной готовой продукции и остатка готовой продукции на конец месяца.
2. Сформулировать заключение для включения в акт комплексной проверки.
Исходные данные:
В соответствии с информацией, содержащейся в ведомости №16 и журнале ордере №10/1 за декабрь 2009 г проведен следующий расчет распределения отклонений от стоимости по учетной цене готовой продукции.(Таблица 5.3.1)
Таблица 5.3.1
Распределение отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости
№ п/п
Показатели
Учет
Факт
1.
Остаток готовой продукции на начало месяца по сч.40
31693
29845
2.
Поступило в производство за месяц
959194
755983
3.
Отгружено за месяц
931951
735037
4.
Остаток готовой продукции на конец месяца по сч.40
58936
50791
Распределение отклонений от стоимости по учетной цене готовой продукции произведен предприятием верно.
5.4. Определение показателей затрат на 1 рубль товарной продукции
1. Дать оценку динамики и указать возможные причины изменения себестоимости товарной продукции.
2. Определить уровень следующих показателей:
а) затрат на рубль товарной продукции по плану;
б) затрат на рубль товарной продукции по плану, скорректированному на неучитываемую экономию;
в) фактических затрат за рубль выпущенной товарной продукции, исходя из действующих цен;
г) фактических затрат на рубль выпущенной продукции, исходя из цен, принятых в плане;
1. Дать характеристику динамики затрат на рубль товарной продукции.
2. Произвести сводный сбалансированный подсчет влияния факторов, повлиявших на уровень затрат на уровень товарной продукции.
3. Сформулировать заключение для включения его в акт.
Решение:
Рассчитаем заданные показатели:
1) уровень затрат на рубль товарной продукции по плану;
9800/11000 = 89,01 руб.
2) уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, скорректированному на неучитываемую экономию;
(9800-55)/11000 =88,59 руб.
3) фактических затрат за рубль выпущенной товарной продукции, исходя из действующих цен:
9363/11987 = 78,11 руб.
4) фактических затрат на рубль выпущенной продукции, исходя из цен, принятых в плане:
9301/11987 =77,59 руб.
Сводный сбалансированный расчет влияния факторов:
78,11-89,01 = -10,9 руб. Результаты расчета показали, что фактические затраты оказались меньше затрат фактических
Отклонение возникло по следующим причинам:
1) за счет факторов экономии, не зависящих от заслуг предприятия
88,59-89,01 = -0,42 руб.