11.Разработка системы управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1. Теоретические аспекты организации управленческого учета на предприятиях АПК
1.2. Теоретическое обоснование организации системы управленческого учета затрат на производство продукции молочного скотоводства на предприятиях АПК
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ ООО «РЯЗАНСКАЯ ПОЙМА»
2.1. Экономическая характеристика ООО «Рязанская пойма»
2.2. Состояние первичного учета затрат в молочном скотоводстве ООО «Рязанская пойма»
2.3. Синтетический и аналитический учет затрат в молочном скотоводстве ООО «Рязанская пойма»
2.4. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в ООО «Рязанская пойма»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ АПК
3.1. Совершенствование управленческого учета затрат в молочном скотоводстве ООО «Рязанская пойма»
3.2. Совершенствование калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства в ООО «Рязанская пойма»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

11.Разработка системы управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса.

На основании данных таблицы 4, можно сделать следующие выводы. В анализируемом периоде выручка от продажи продукции возросла на 49,5%, что было вызвано как ростом закупочных цен, так и увеличением количества товарной продукции сельского хозяйства. В то же время в ООО «Рязанская пойма» следует отметить увеличение полной себестоимости проданной продукции сельского хозяйства – на 34,6%, что связано с ростом затрат на ее производство. Положительным моментом в деятельности данного хозяйства является покрытие убытков и получение прибыли в конце анализируемого периода. Так, если в 2005 г. от продажи продукции сельского хозяйства был получен убыток в размере 501 тыс.руб., то в 2007 г. была получена прибыль – 1028 тыс.руб. Как следствие данных изменений уровень рентабельности на конец 2007 г. составил 6,4%.
Важным обобщающим показателем устойчивости финансового положения предприятия является платежеспособность. Показатели, характеризующие финансовое состояние представлены в таблице 5.
На основании из рассчитанных значений коэффициента абсолютной ликвидности: 0,001 в 2005 г., 0,008 в 2006 г. и 0,032 в 2007 г. можно сделать вывод о том, что на протяжении 2005-2007 гг. ООО «Рязанская пойма» испытывало постоянный недостаток в денежных средствах для финансирования текущей хозяйственной деятельности.
Таблица 5
Показатели финансового состояния ООО «Рязанская пойма»
Показатели
Норматив
Годы
Отклонения (+, -)
2005
2006
2007
Показатели платежеспособности
1. Коэффициент общей ликвидности
1,0-2,0
1,689
1,085
1,083
-0,606
2. Коэффициент срочной ликвидности
≥ 1,0
0,399
0,172
0,302
-0,097
3. Коэффициент абсолютной ликвидности
0,5-0,7
0,001
0,008
0,032
0,031
Показатели финансовой устойчивости
4. Коэффициент автономии
> 0,7
0,583
0,366
0,342
-0,240
5. Коэффициент маневренности
0,2-0,5
-0,193
-0,189
-0,098
0,095
6. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования
> 1,0
1,486
0,323
0,218
-1,268
В 2005-2007 гг. коэффициент текущей ликвидности в ООО «Рязанская пойма» был значительно ниже установленных стандартов, следовательно, привлеченных быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных обязательств было недостаточно. Рассчитанные значения коэффициента общей ликвидности (1,689 в 2005 г., 1,085 в 2006 г., 1,083 в 2007 г.) показывают, что ООО «Рязанская пойма», используя все оборотные активы, способно удовлетворять краткосрочные обязательства на протяжении всего анализируемого периода. Значение коэффициента автономии ООО «Рязанская пойма» свидетельствует о том, что хозяйство полностью зависимо от внешних источников финансирования. Расчет коэффициента маневренности для ООО «Рязанская пойма» свидетельствует о том, что данное хозяйство работает безо всякой возможности реагировать на изменение рыночной инфраструктуры. Обеспеченность запасов собственными источниками финансирования на протяжении анализируемого периода в ООО «Рязанская пойма» имеет отрицательную динамику и с 2006 года предприятие не обеспечено собственными источниками финансирования. Таким образом, можно сделать вывод о том, что за последние три года финансовое положение ООО «Рязанская пойма» было неустойчивым.
2.2. Состояние первичного учета затрат в молочном скотоводстве ООО «Рязанская пойма»
Главной задачей организации первичного учета на животноводческих фермах ООО «Рязанская пойма» является обеспечение достоверной, полной и ритмичной регистрации хозяйствен­ных операций в период их совершения с наименьшими зат­ратами труда лиц, занятых в производстве. Поэтому бланки первичных документов выдают бригадирам ферм уже с ука­занием названия хозяйства, производственного подразделе­ния и других позиций. Кроме сокращения объема работы, это обеспечивает сохранность и полноту использования бланков первичных документов. Первичный учет затрат в хозяйстве частично автоматизирован.
Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени в животноводстве в ООО «Рязанская пойма» применяется табельный учет, который ведется в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13). Табели ведут бригадиры. В табель записывают весь личный состав животноводческой бригады с указанием должности. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки на работу в связи с выходными днями отмечают буквой «В», с отпуском – «О», в связи с болезнью – «Б», прогулом – «П». В конце месяца в табеле подводят итоги о количестве отработанных часов и дней и сдают табель в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчета начисления оплаты труда работникам животноводстве. Подписывает табель заведующий фермой.
В животноводстве заработную плату ежемесячно начисляют за количество полученной продук­ции (молоко, привес и т. п.) или за поголовье обслужи­ваемого скота. Все необходимые для этого показатели име­ются в первичных документах: актах на оприходование приплода животных (ф. № СП-39), актах на перевод животных из одной группы в другую, ведомостях взвешивания животных (ф. № СП-43), накладной на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), журнал учета надоя молока (ф. № СП-21).
Акт на оприходование приплода животных (ф. № СП-39) составляется в двух экземплярах заведующим фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В нем отражаются фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, отдельно фиксируются мертворожденные животные.
Характерной особенностью животных является то, что находясь на выращивании и откорме, они увеличивают свою массу. Определение полученного прироста живой массы производится путем взвешивания животных. Для отражения результатов взвешивания в ООО «Рязанская пойма» применяют Ведомость взвешивания животных (ф. № СП-43). Ведомость составляет заведующий фермой при выборочных взвешиваниях животных, при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных по видам и учетным группам животных. В ведомости по взвешиванию поголовья видно общее количество голов по каждой группе отдельно, массу на дату взвешивания, на дату предыдущего взвешивания и разница составляет привес живой массы, либо отвес. Ведомость взвешивания подписывает зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.
Перевод молодняка животных в другие возрастные группы и в основное стадо производится в определенные сроки. Эту хозяйственную операцию оформляют актом на перевод животных. Документ является универсальным, т.е. используется по всем видам и учетным группам животных. Акт составляет заведующий фермой непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документах указывается половозрастная группа животных, инвентарный номер (кличка) переводимого животного, дата его рождения, количество голов, общий вес животных и подписи работников, их принявших.
Журнал учета надоя молока (ф. № СП-21) ведет заве­дующий фермой. В нем записывают: № отделения, фамилии доярок, количество обслуживаемых коров. Каждый день доярка или мастер машинного доения своей подписью подтверждают правильность сделанных записей. Недостатком заполнения документа в хозяйстве является то, что в нем не заполнены следующие реквизиты: № бригады и фермы, количество надоенного молока, показатели качества молока.
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (Ф. № МХ-18) применяется в ООО «Рязанская пойма» для учета передачи молока с ферм в места хранения. Она составляется в двух экземплярах бригадиром, сдающим молоко. Один экземпляр служит основанием для списания продукции (ценностей), а второй - для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается бригадиром и материально ответственным лицом получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения молока.
Для группировки данных первичных документов и уче­та отработанного времени применяют расчет начисления оп­латы труда работникам животноводства (ф. № 69). Расчет исполь­зуют также и для начисления оплаты за работы, которые не отражены в других первичных документах, например уборка навоза, подвозка кормов, взвешивание животных и т.п. Недостатком составления данного первичного документа является отсутствие подсчета итоговых данных.
Начисление амортизационных отчислений производится в хозяйстве линейным методом. Для распределения амортизации на затраты животноводства в ООО «Рязанская пойма» заместитель главного бухгалтера ежемесячно составляет расчет амортизационных отчислений по основным средствам, в котором начисленная амортизация распределяется по объектам учета, в том числе и по животноводству.
Для списания в затраты животноводства средств защиты животных в ООО «Рязанская пойма» на основании накладных об использовании составляется акт об использовании биопрепаратов с указанием: наименованием вида средств защиты и медикаментов, групп животных. Его составляет главный зоотехник по окончании вакцинации животных.
Ведомость расхода кормов (ф. № СП-20) применяется для оформления и учета ежедневной выдачи кормов на фермы. Ведомость выписывается в двух экземплярах заведующим фермой. Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются. Первый экземпляр ведомости с подписью получателя кормов служит основанием для списания отпущенных кормов с подотчета кладовщика (заведующего складом) или другого материально-ответственного лица, второй - с подписью кладовщика (заведующего складом) об отпуске кормов - находится у заведующего фермой или бригадира. В конце месяца заведующий фермой, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатков кормов - и данные об остатках.
Операции по отпуску на фермы запасных частей в ООО «Рязанская пойма» оформляют требованиями-накладными (ф. № М-11), выписываемых на основании распоряжения главного бухгалтера. Накладные выписывает бухгалтер материального стола на один или несколько видов продукции и материалов в двух экземплярах сроком ежедневно. Один экземпляр накладной передают получателю, второй – на склад. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах накладных дату отпуска и количество отпущенных материалов.
Лимитно-заборные карты (ф. № М-11) не только позволяют сократить количество документов, уп­ростить учет и облегчить процесс выдачи нефтепродуктов на фермы, но и имеют исклю­чительное значение для контроля за соблюдением норм рас­ходования ценностей в данном хозяйстве.
Лимитно-заборная карта используется в ООО «Рязанская пойма» для оформления отпуска со склада в течение определенного периода времени нескольких видов нефтепродуктов. Выписывают карты в бухгалтерии на месяц в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщик склада ГСМ, из которого будут выдаваться ценности, вто­рой – бригадиру животноводства.
Кладовщик отпускает ценности только по предъявлении получателем экземпляра карты. Отпущенное количество материалов указывается в обоих экземплярах лимитно-за­борной карты: в экземпляре кладовщика — выданное коли­чество, в экземпляре получателя — полученное. Выдачу кладовщик подтверждает подписью в экземпляре получа­теля. Этим в ООО «Рязанская пойма» обеспечивается взаимный контроль расхода топлива.
По истечении срока действия лимитной карты кладовщик подсчитывает общее количество отпущенного топлива и независимо от использования лимита сдает карту в бухгалтерию. Предварительно кладовщик списывает выданное количество ценностей по книге склад­ского учета.
Недостатками заполнения лимитно-заборных карт в хозяйстве является то, что не отмечены единицы измерения, зачастую отсутствуют данные о лимите отпуска.
Списание на затраты производственного и хозяйственного инвентаря производится на основании акта на его списание (ф. № МБ-8). Он составляется в одном экземпляре комиссией. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.
Учет выполнения прочих работ и услуг для нужд животноводства в ООО «Рязанская пойма» оформляется бухгалтерскими справками.
В составе затрат по производству продукции животноводства учитывают платежи сторонним организациям за выполненные работы, оказанные услуги. Данные для отражения этих расходов берут из счетов-фактур, товарных накладных, полученных от поставщиков и подрядчиков, накладных, чеков, бухгалтерских справок, авансовых отчетов (ф. № АО-1) и пр.
Таким образом, основными недостатками первичного учета затрат в животноводстве в ООО «Рязанская пойма» являются:
- отсутствие ряда современных типовых для сельского хозяйства форм первичных документов (накладные, акты и т.д.);
- оформление первичных документов зачастую осуществляется несвоевременно;
- сводные документы по учету затрат в животноводстве не ведутся.
- при оформлении документов, в организации часто не заполняются отдельные обязательные реквизиты и показатели;
- в хозяйстве не соблюдается график документооборота.
Выявленные недостатки организации первичного учета затрат в животноводстве негативно влияют на проведение аналитической работы в данном хозяйстве. Поэтому, проанализировав состояние первичного учета затрат в животноводстве в ООО «Рязанская пойма», выявив основные недостатки заполнения первичных документов, можно сделать вывод об удовлетворительном состоянии первичного учета на данном участке затрат.
2.3. Синтетический и аналитический учет затрат в молочном скотоводстве ООО «Рязанская пойма»
Для учета затрат в животноводстве в ООО «Рязанская пойма» используют субсчет 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», к которому в хозяйстве открыты аналитические счета «МТФ, «МКРС»: по дебету которых отражают затраты на содержание животных, по кредиту – выход продукции (молоко, приплод, привес). Выход продукции животноводства в ООО «Рязанская пойма» обу­словлен специализацией отрасли. Основой аналитического учета затрат явля­ются объекты учета затрат (в молочном скотоводстве – дойное стадо, в мясном скотоводстве - МКРС). Метод учета затрат используется попроцессный.
В течение года продукцию животноводства в хозяйстве оценивают по плановой себестоимости, а в конце года по кредиту счета 20-2 отражают корректирование плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы (экономия, перерасход) на счета 43-2 «Готовая продукция», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи» в зависимости от направления использования продукции.
Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции животноводства в ООО «Рязанская пойма» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции животноводства (аналитический счет «МТФ») в ООО «Рязанская пойма»
за 2007 год
Хозяйственные операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Начислена оплата труда работникам, занятым в молочном скотоводстве
1121305-53
20-2
70
2. Произведены отчисления на ЕСН работникам, занятым в молочном скотоводстве
291539-44
20-2
69
3. Израсходованы корма на основное стадо молочного скота
3351602-46
20-2
10-7
4. Начислена амортизация основных средств в животноводстве
169265-00
20-2
02
5. Списана стоимость биопрепаратов, израсходованных на основное стадо молочного скота
169349-52
20-2
10-1
6. Отражены в затратах молочного скотоводства услуги автотранспорта
431878-00
20-2
23-4
7. Отражена в затратах молочного скотоводства стоимость израсходованной электроэнергии
687987-18
20-2
23-5
8. Отражена в затратах молочного скотоводства стоимость израсходованной воды
194012-00
20-2
23-8
9. На затраты молочного скотоводства списана стоимость ремонта основных средств
25283-32
20-2
23-2
10. Отражены затраты на доставку кормов на фермы
185475-52
20-2
23-3
11. В затратах молочного скотоводства отражены услуги сторонних организаций
92218-85
20-2
60
12. На затраты молочного скотоводства списана стоимость производственного и хозяйственного инвентаря
3040-01
20-2
10-11
13. На затраты молочного скотоводства списана стоимость строительных материалов
34072-73
20-2
10-10
14. На затраты молочного скотоводства списана общепроизводственные расходы животноводства
896250-29
20-2
25-2
14. На затраты молочного скотоводства списана общехозяйственные расходы
1493750-49
20-2
26
15. На выпойку телят передано молоко
165400-11
20-2
20-2
16. Оприходован валовой надой молока
7811569-92
43-2
20-2
17. Оприходован приплод животных основного стада молочных коров
939730-61
11
20-2
Для аналитического учета в животноводстве ООО «Рязанская пойма» используют аналитические карточки счета (в хозяйстве используют машинно-ориентированную форму учета), которые открываются на каждый аналитический счет. В карточке указывается дата произведенной записи о совершенной хозяйственной операции, содержание операции, заносится сумма по дебету или кредиту счета и указывается текущее сальдо по аналитическому счету.
Организация аналитического учета на счете 20 - один из важнейших вопросов организации учета затрат на производство продукции животноводства. Учет производственных затрат в ООО «Рязанская пойма» ведется бухгалтером животноводства с использованием «1С:Бухгалтерия 7.7» на счете 20 в аналитическом разрезе видов номенклатуры (отраслей), затрат на производство и подразделений. Такая схема аналитического учета на счете 20 организована в соответствии с рекомендациями, изложенными в инструкции по применению плана счетов, предусматривающими ведение учета по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
Аналитический учет по счету ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) (субконто «Виды номенклатуры»), статьям затрат на производство (субконто «Затраты на производство») и подразделениям (субконто «Подразделения»). Каждый вид номенклатуры - элемент справочника «Виды продукции (работ, услуг)». Каждый статья затрат - элемент справочника «Статьи затрат на производство». Каждое подразделение - элемент справочника «Подразделения».
На счете предусмотрена организация аналитического учета по видам номенклатуры, что позволяет выявить (калькулировать) себестоимость продукции по каждому виду продукции животноводства.
Помимо информации о себестоимости продукции для эффективного управления производством важно иметь сведения о структуре себестоимости, то есть, из каких элементов она складывается, какая часть приходится на материалы, какая на оплату труда, на обслуживание машин и оборудования. Для этой цели предусмотрена организация аналитического учета по статьям затрат на производство.
Учет затрат и выхода продукции животноводстве в ООО «Рязанская пойма» ведется в разрезе следующих статей затрат:
1. Оплата труда с отчислениями на соц.нужды. По данной статье отражаются все виды денежных и натуральных выдач, которые носят характер заработной платы рабочих в животноводстве, включая заработную плату доярок, скотников, телятниц. Сюда же относят отчисления на социальные нужды работников.
2. Корма. По данной статье учитывают все виды кормов в натуральном и стоимостном выражении. Оценку израсходованных кормов в хозяйстве производят в следующем порядке: корма собственного производства прошлого года – по их фактической себестоимости, покупные корма – по ценам их приобретения, корма собственного производства в отчетном году – по плановой себестоимости в течение года с корректировкой до фактической себестоимости в конце года.
3. Амортизация основных средств. По данной статье учитывают затраты на амортизацию основных средств животноводства: зданий ферм, оборудования и т.д.
4. Текущий ремонт основных средств. По этой статье учитывают затраты на ремонт основных средств, используемых в животноводстве.
5. Биопрепараты и медикаменты. По этой статье отражают расходы на осеменение и вакцинацию животных.
6. Работы и услуги вспомогательных производств. На эту статью в хозяйстве относят расходы на электроснабжение и водоснабжение ферм, а также стоимость услуг автотранспорта и МТП.
7. Услуги сторонних организаций. На эту статью в хозяйстве относят стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для нужд животноводства.