Анализ структуры затрат. Оценка эффективности управленческих и коммерческих расходов

Содержание
Введение
1. Управление и анализ затрат предприятия
1.1. Управление затратами на предприятии
1.2. Анализа затрат
2. Оценка эффективности управленческих и коммерческих расходов
2.1. Понятие управленческих и коммерческих расходов
2.2. Оценка эффективности затрат
Заключение
Список использованной литературы

Анализ структуры затрат. Оценка эффективности управленческих и коммерческих расходов

29231
30903
28714
+ 1672
+2189
7. Затраты на 1 руб. работ, услуг (стр.5: стр.6), коп.
88,03
85,62
86,39
-2,38
-0,77
8. Материалоемкость работ, услуг (стр.2: стр.6), руб.коп.
0,36
0,34
0,35
-0,02
-0,01
9. Фондоемкость работ, услуг (стр.3: стр6), коп
0,03
0,03
0,03
10. Зарплатоемкость работ, услуг (стр.1: стр.6), коп.
0,31
0,31
0,36
-0,05
11. Удельный вес в общих затратах на 1 руб. работ, услуг:
а) материальных затрат (стр.8: стр.7)
0,41
0,40
0,41
-0,01
-0,01
б) амортизации (стр.9: стр.7)
0,03
0,04
0,03
+0,01
+0,01
в) заработной платы (стр.10:стр.7)
0,35
0,36
0,42
+0,01
-0,06
По приведенным показателям в таблице 3 проанализируем выполнение плана по уровню затрат на рубль работ, услуг, работ, услуг, а также факторы, определяющие отклонения от плана. Как видно общее отклонение фактического уровня затрат на рубль работ, услуг от утвержденного плана составило -2,41 коп. (85,62-88,03). На отклонение от планового уровня влияют различные факторы. Размер влияния структурных сдвигов в работах, услугах составил -2,41 коп. (85,62-88,03), режим экономии по отношению к сумме плановых затрат равен -0,02 коп. (85,60-85,62).
Реальная экономия равна 0,02 коп. на каждый рубль работ, услуг, а для всех работ, услуг 6,2 тыс.руб. (0,0002х30897000), изменение цен и тарифов +0,02 (85,62-85,60). Отсюда следует, что наиболее существенное влияние на показатели себестоимости и прибыли оказали структурные сдвиги в работах и услугах по сравнению с планом. Снизился удельный вес с более низким уровнем затрат, но с высоким уровнем рентабельности.
Смета затрат на производство, выполнение, оказание - это один из основных документов системы бюджетов предприятия. В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с промышленной и непромышленной деятельностью предприятия. Анализ затрат по элементам необходим для управления как самими затратами, так и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от объема и структуры производственных затрат. Отклонения фактической сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства, цен, тарифов и самих затрат. По этому прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика. Группировка затрат по элементам позволяет определить затраты на 1 руб. объема продукции, работ, услуг, работ, услуг в целом и по элементам.
Из приведенных показателей таблицы 4 видно, что затраты на 1 руб. работ, услуг фактически ниже плановых на 2,38 коп. (85,62-88,00), что составляет в темпе снижения 2,7% (85,62/88х100-100), а в динамике планировался рост затрат на 1,61 коп. (88,00-86,39), темп роста 101,8%, а фактически в сравнении с прошлым годом снижение затрат на 0,77 коп. (85,62-86,39), или темп снижения 0,89% (85,62/86,39х100-100). Материалоемкость работ, услуг фактически снизилась против плана на 0,02коп. (0,34-0,36), или 5,5% (0,34х100/0,36-100), а в динамике снижение 0,01коп. (0,4-0,35), или 2,8% (0,34/0,35х100-100). Фондоемкость не изменилась за все периоды. Зарплатоемкость на уровне плана, а в динамике снизилась на 0,05коп. (0,31-0,36), темп снижения - 13,8% (0,31:0,36х100-100). В целом анализируемое предприятие материалоемкое на 41% и зарплатоемкое на 35%.
Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции, работ, услуг рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 2 и нижеприведенным данным о стоимости производственной продукции, работ, услуг:
Стоимость валового производства продукции, работ, услуг, тыс. руб.:
по плану ∑(VВПiпл*Цiпл) 29231
фактически при плановой
структуре и плановых ценах ∑(VВПiф*Цiпл)±∆ВПстр 30897
фактически по ценам плана ∑(VВПiф*Цiпл) 30900
фактически по фактическим ценам ∑(VВПiф*Цiф) 30903
Таблица 5 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции, работ, услуг способом цепной подстановки
Затраты на рубль работ, услуг
Расчет
Факторы
объем производства
структура производства
уровень удельных переменных затрат
сумма постоянных затрат
отпускные цены на работы, услуги
План
25734:29231=88,00
план
план
план
план
план
Усл.1
25644:30897=83,0
факт
план
план
план
план
Усл.2
25644:30900=82,99
факт
факт
план
план
план
Усл.3
25644:30900=82,99
факт
факт
факт
план
план
Усл.4
25644:30900=82,99
факт
факт
факт
факт
план
факт
26 459:30 903=85,62
факт
факт
факт
факт
факт
А общ.
-2,38(85,62-88,0) в т.ч.
-5
-0,01
-
-
+2,63
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 5 показывают, что размер затрат на рубль работ, услуг изменился за счет следующих факторов:
Увеличение объема производства работ, услуг 83,00-88,00 = -5,0 коп.
Изменение структуры производства 82,99-83,00 = -0,01 коп.
Повышение цен на работы, услуги 85,62-82,99 =+2,63 коп.
Итого (85,62-88,0) = -2,38 коп.
Для установления влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции, работ, услуг за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, работ, услуг, выраженный в плановых ценах[16, c. 336]: ∆ПХi = ∆УЗХ1 х ∑(VРЦiф*Цiпл)
Таблица 6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Факторы
Расчет влияния факторов
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем производства
[(-5) х 30883:100]
+1544,1
Структура работ, услуг
[(-0,01) х 30833:100]
+3,1
Изменение среднего уровня отпускных цен на работы, услуги
[(+2,63) х 30883:100]
-812,2
Итого
-2,38
+735,0
Анализ отклонений осуществляется сравнением фактических и базовых (плановых, нормативных) данных. Анализ проводится для подразделения, отделения, программы, отдельного продукта или любого другого центра ответственности. Факторному анализу подвергаются только прямые переменные затраты. Отклонения по постоянным расходам оцениваются разницей между их сметными и фактическими уровнями в целом без детализации по причинам. Основания для определения важности отклонения зависят от содержания выбранного элемента и того, как он влияет на производство продукции и оказание работ, услуг и принятие решений. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных отклонений в функционировании бизнеса. Отклонения не бывают независимыми - благоприятное отклонение в одной ответственности может приводить к неблагоприятным отклонениям в другой зоне ответственности (например, закупили материалы по более низкой цене, но более низкого качества - отклонение по цене может быть благоприятным, но отклонение по затратам труда, машинного времени – неблагоприятным). Часто причинами отклонений являются устаревшие нормативы или неверное бюджетирование, а не производство и оказание самих работ. Нормативы могут меняться при разных объемах деятельности. Нормативы следует периодически переоценивать, и в случае, если они более не отражают адекватно условий, их надо менять. Изменения могут быть следствием как внутренних событий (например, проектирование изделия, работы, услуги, производительность труда, оплата труда, цена на материалы), так и внешних причин, к которым относятся перемены в управлении и конкурентном положении.
Анализ отклонений затрат в целом и в разрезе калькуляционных статей по ООО «Русмотнаж» проведем по данным, приведенным в таблице 7.
Таблица 7 - Анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей
Калькуляционные статьи затрат
Себестоимость всех работ, услуг по плану или по базе
Фактически выполненные и оказанные работы, услуги
Отклонения, (общее изменение затрат)
(гр.3-гр.1)
Отклонение за счет изменения самих затрат,
(гр.3-гр.2)
Отклонение за счет изменения объема и структуры работ, услуг,
(гр.2-гр.1)
по плану (базе)
по фактической себестоимости отчетного года
А
1
2
3
4
5
6
1. Сырье и материалы
10216
10972
9393
-823
-1579
+756
2. Топливо
1081
1160
1005
-76
-155
+79
3. Фонд заработной платы с отчислениями на социальное страхование
9831
10558
9648
-183
-910
+727
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1158
1243
1534
+376
+291
+85
5. Общепроизводственные расходы
2058
2204
2656
+598
+452
+146
6. Общехозяйственные расходы
901
970
1508
+607
+538
+69
7. Потери от брака
-
56
53
+53
-3
+56
8. Прочие расходы
412
443
582
+170
+139
+31
9. Производственна я себестоимость
25657
27606
26380
+723
-1226
+1949
10.
Внепроизводственные расходы
77
83
79
+2
-4
+6
11. Полная себестоимость
25734
27689
26459
+725
-1230
+1955
Из нее видно, что в целом по затратам (см.строка 11 графа 4) допущен перерасход в сумме 725 тыс. руб. (26459-25734), в том числе за счет самих затрат (графа 5) получена экономия в сумме 1230 тыс. руб. (26459-27689) (гр.3-гр.2), а за счет объема и структуры работ, услуг (гр.4-гр.5), или (гр.2-гр.1) в сумме 1955 тыс. руб. (27689-25734) допущен перерасход, который и перекрывает экономию. В разрезе калькуляционных статей затрат произошли следующие изменения: по сырью и материалам по общему изменению экономия в сумме 823 тыс. руб. (9393-10972) в том числе: за счет изменения самих затрат экономия 1579 тыс. руб. (9393-10216), а за счет изменения объема и структуры работ, услуг допущен перерасход в сумме 756 тыс. руб. (10972-10216); по топливу общее изменение затрат дало экономию в сумме 76 тыс. руб. (1005-1081), в том числе за счет изменения самих затрат экономия 155 тыс. руб. (1005-1160), а за счет отклонений в объеме и структуре работ, услуг допущен перерасход в сумме 79 тыс. руб. (1160-1081); по заработной плате в целом допущена экономия в сумме 183 тыс. руб. (9648-9831), что сложилось из отклонения по самим затратам, выразившаяся экономией в сумме 910 тыс. руб. (9648-10558) и перерасходом в сумме 727 тыс. руб. (10558-9831) в результате изменений в объеме и структуре работ, услуг; по статье расходы на содержание и эксплуатацию оборудования допущены перерасход в сумме 376 тыс. руб. (1534-1158), который сложился из перерасхода, допущенного за счет отклонений по двум факторам: изменение самих затрат в сумме 291 тыс. руб. (1534-1243) и в сумме 85 тыс. руб. (1243-1158) изменения в структуре и объеме оказываемых ООО «Русмонтаж» работ, услуг; по статье общепроизводственные расходы в целом перерасход составил 598 тыс. руб. (2656-2058) и сложился из перерасхода по двум факторам: изменения в самих затратах на 452 тыс. руб. (2656-2204) и в структуре и объеме работ, услуг в сумме 146 тыс. руб. (2204-2058); общехозяйственные расходы для предприятия сложились перерасходом в целом в сумме 607 тыс. руб. (1508­901), на что повлияли два фактора: рост самих затрат на 538 тыс. руб. (1508­970) и рост на 69 тыс. руб. (970-901) из-за изменения в объеме и структуре работ, услуг; потери от брака допустили перерасход на 53 тыс. руб. в результате изменения в объеме и структуре работ, услуг; по комплексной статье прочие расходы также допущен перерасход в сумме 170 тыс. руб. (582-412) из-за перерасхода в составе самих затрат на 139 тыс. руб. (582-443) и в структуре и объеме работ, услуг в сумме 31 тыс. руб. (443-412); производственная себестоимость имеет перерасход в целом 723 тыс. руб. (26380-25657) из-за перерасхода по статьям затрат, вызванного в изменениях в объеме и структуре работ, услуг на 1949 тыс. руб. (27606-25657) и экономией в сумме 1226 тыс. руб. (26380-27606) в составе самих затрат, образующих содержание отдельных калькуляционных статей.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, работ, услуг, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции, работ, услуг. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость на 1 руб. товарной продукции, работ, услуг рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется следующим образом[c. 6, c. 103]:
а) общие затраты на 1 руб. товарной продукции, работ, услуг:
ЗР= Полная себестоимость/Объем продукции, работ, услуг
б) прямые материальные затраты на 1 руб. продукции, работ, услуг:
ПМЗР = Прямые материальные затраты/ Объем продукции, работ, услуг
в) прямые трудовые затраты на 1 руб. продукции, работ, услуг:
ПТрЗР= Трудовые затраты/ Объем продукции, работ, услуг
г) накладные расходы на 1 руб. продукции, работ, услуг:
НЗР= Все накладные расходы / Объем продукции, работ, услуг
Таблица 8 - Анализ динамики структуры затрат и уровня затрат
Статьи затрат
Базисный год
Отчетный год
Отклонение (+,-)
сумма, тыс.руб.
уровень затрат, %
сумма, тыс. руб.
уровень затрат,
%
абсолютное, тыс. руб.
в уровне затрат
А
1
2
3
4
5
6
1. Сырье и материалы
9201
32,05
9393
30,40
+192
-1,65
2. Топливо
960
3,34
1005
3,25
+45
-0,09
3. Фонд заработной платы с отчислениями на социальное страхование
9580
33,36
9648