Роль управленческого учета в управлении себестоимостью фирмы.

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретико – методологические основы управленческого учета в управлении себестоимостью фирмы
1.1. Управленческий учет и себестоимость
1.2. История развития управленческого учета
Глава 2. Исследование существующие системы учета на предприятии
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Учет себестоимости на исследуемом предприятии
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета себестоимости на предприятии
3.1. Проблемы учета на исследуемом предприятии
3.2. Предложения по совершенствованию управленческого учета на исследуемом предприятии
Заключение
Список использованной литературы

Роль управленческого учета в управлении себестоимостью фирмы.

На субсчете 20-1 учитываются все затраты, связанные с производством продукции первого вида. На каждый вид продукции открывается отдельный аналитический счет. Учет затрат ведут по следующим статьям расходов:
прямые материальные затраты (сырье, материалы);
покупные комплектующие;
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата рабочих;
отчисления на социальные нужды;
износ инструментов, приспособлений целевого назначения;
цеховые расходы.
По статье "Прямые материальные затраты" учитывается стоимость сырья и материалов, используемых на изготовление продукции. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на каждый заказ. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету ведомости (машинограммы) распределения израсходованного сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
По статье "Покупные комплектующие" учитывают комплектующие, поставляемые сторонними организациями.
По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражают стоимость топлива всех видов, приобретенного со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам.
По статье "Основная заработная плата рабочих" планируют и учитывают основную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с производством продукции. При исчислении основной заработной платы ориентируются на документ "Расценка на изделие", где указываются виды работ (слесарные, токарные и сварочные работы, сборка, механическая обработка, электро-наладочные работы), часовая тарифная ставка, норма времени, надбавка. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления единого социального налога (далее - ЕСН) по установленным законодательством нормам в органы государственного социального страхования.
По статье "Износ инструментов, приспособлений целевого назначения" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление инструментов и приспособлений, которые относятся к основным средствам, используемым при производстве продукции.
По статье "Цеховые расходы" учитываются все затраты, учтенные на счете 25.
На субсчете 20-2 учитываются расходы, связанные с производством продукции второго вида. Учет затрат ведется аналогично учету по субсчету 20-1.
На субсчете 20-3 учитываются затраты, связанные с производством запасных частей, агрегатов и узлов для продукции первого и второго вида, товаров народного потребления, а также услуги, связанные с ремонтом и переоборудованием продукции отечественного и импортного производства. На каждый вид продукции (услуг, работ) открывается отдельный аналитический счет, на котором обобщаются все расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, изделия, работ.
С кредита субсчетов 20-1, 20-2, 20-3 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 "Готовая продукция", если выпускается продукция, или по дебету счета 90 "Продажи", если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной или плановой себестоимости.
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20.
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной (плановой) себестоимости.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.[9]
Рассмотрим пример.
В 2008 г. рассматриваемой организацией, были учтены расходы, связанные с производством. На выпуск электросварочных аппаратов со склада предприятия в основное производство отпущены материалы на сумму 46 258 млн. руб., покупные комплектующие изделия - на сумму 17 254 млн руб. и горюче-смазочные материалы - на сумму 3560 млн руб. Услуги вспомогательного производства составили 850 млн руб. За производство насосов работникам основного производства начислены заработная плата 12 693 млн руб. и ЕСН (26%). Сумма амортизации основных средств, используемых при производстве газосварочных аппаратов, начислена в сумме 1560 млн руб., сумма цеховых расходов составила 13 014 млн руб. Учетной политикой организации определен метод формирования неполной себестоимости продукции. Готовая продукция учитывается по нормативно-плановой себестоимости 95 000 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Дебет 20-1, Кредит 10-1 - 46 258 млн. руб. - отпущены материалы на производство насосов,
Дебет 20-1, Кредит 10-2 - 17 254 млн. руб. - списаны покупные комплектующие,
Дебет 20-1, Кредит 23 - 850 млн. руб. - списаны услуги вспомогательных производств,
Дебет 20-1, Кредит 10-3 - 3560 млн. руб. - списаны горюче-смазочные материалы на производство насосов,
Дебет 20-1, Кредит 70 - 12 693 млн. руб. - начислена заработная плата работникам основного производства,
Дебет 20-1, Кредит 69, 68 - 4519 млн. руб. - начислен ЕСН,
Дебет 20-1, Кредит 02 - 1560 млн. руб. - начислена амортизация основных средств, используемых при производстве насосов,
Дебет 28, Кредит 20-1 - 2384 млн. руб. - списаны издержки на забракованные детали, не подлежащие исправлению,
Дебет 20-1, Кредит 25 - 13 014 млн. руб. - списаны цеховые расходы.
Дебет 43, Кредит 40 - 95 000 млн. руб. - оприходованы насосы по нормативно-плановой себестоимости,
Дебет 40, Кредит 20-1 - 97 324 млн. руб. - отражена фактическая себестоимость насосов,
Дебет 90-2, Кредит 40 - 2324 млн. руб. - списана калькуляционная разница между плановой и фактической себестоимостью газосварочного оборудования.
В организации кроме цехов основного производства существуют цеха вспомогательных производств (энерго-механический, энергоремонтный, инструментальный, транспортный, погрузочно-разгрузочный, ремонтно-строительный). Информация об издержках на производимые продукцию, работы, услуги данных цехов отражается на счете 23, к которому открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. При этом следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри организации и только часть их может реализовываться на сторону.
Затраты во вспомогательных производствах учитываются по-разному в зависимости от особенностей технологии изготовления продукции. Если производство является простым, т.е. вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства (например, энергомеханический цех, транспортный цех), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный период на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции. По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Рассмотрим далее.
Допустим, что в 2008 г. по данным отчета транспортного цеха в бухгалтерском учете по счету 23, субсчет "Транспортный цех" были сделаны следующие записи:
Дебет 23-3, Кредит 10-5 - 5650 руб. - отпущены запасные части на ремонт грузового автомобиля,
Дебет 23-3, Кредит 60 - 1254 млн. руб. - акцептован счет за электрическую энергию, использованную в гараже,
Дебет 23-3, Кредит 10-3 - 5620 млн. руб. - списаны топливо и горюче-смазочные материалы,
Дебет 23-3, Кредит 70 - 35 462 млн. руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха,
Дебет 23-3, Кредит 69 - 12 624 млн руб. - произведены отчисления ЕСН,
Дебет 23-3, Кредит 02 - 7550 млн руб. - начислена амортизация основных средств транспортного цеха,
Дебет 23-3, Кредит 28 - 2384 млн руб. - списаны бракованные запасные части.
Списана стоимость услуг, выполненных транспортным цехом по плановой себестоимости:
для общепроизводственных нужд
Дебет 25, Кредит 23-3 - 8000 млн. руб.,
для общезаводских нужд
Дебет 26, Кредит 23-3 - 10 400 млн. руб.,
для инструментального цеха
Дебет 23-4, Кредит 23-3 - 22 000 млн. руб.,
для пищевого комбината
Дебет 29, Кредит 23-3 - 2000 млн. руб.,
по транспортировке готовых насосов покупателям
Дебет 90-2, Кредит 23-3 - 26 000 млн. руб.
Списана калькуляционная разница между плановой и фактической себестоимостью:
для общепроизводственных нужд
Дебет 25, Кредит 23-3 - 250 млн. руб.,
для общезаводских нужд
Дебет 26, Кредит 23-3 - 325 млн. руб.,
для инструментального цеха
Дебет 23-4, Кредит 23-3 - 688 млн. руб.,
для пищевого комбината
Дебет 29, Кредит 23-3 - 63 млн. руб.,
по транспортировке готовых насосов покупателям
Дебет 90-2, Кредит 23-3 - 813 млн. руб.
К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Допустим, что согласно учетной политике организации первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье "Цеховые расходы" и учитываются на синтетическом счете 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции записью по дебету счета 90 и кредиту счета 26.
Согласно рабочему плану счетов в организации открывают счета по учету издержек: 28, 29, 40, 97. Синтетический учет потерь от брака ведется на счете 28. Производственная себестоимость забракованной продукции, а также стоимость бракованных материальных запасов отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 20, 23, 43 "Готовая продукция" и др.
В течение месяца прямые расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (материалы, заработная плата, амортизация основных средств и др.) относятся в дебет счета 29 на основании первичных документов. Косвенные расходы относятся на счет 29 путем их распределения. По кредиту счета отражают сумму фактических затрат по завершенным работам и оказанным услугам. Остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Учет данных расходов осуществляется по дебету счета 97. Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на счете 97, расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки определяются самой организацией.
Для ведения управленческого учета организация использует информацию, необходимую для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. На основе первичных документов, фиксирующих отнесение затрат на производство, составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, а также справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Эта информация заносится в карточки учета производства.
Аналитический учет по счету 25 ведется по цехам в ведомости N 12 "Затраты цеха N...", которая содержит аналитический разрез статей затрат в соответствии с содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20, 23, 28 в отношении цехов. Заполняется ведомость N 12 на основе указанных ранее разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений от нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов и др.
Аналитический учет к счету 25 ведут по следующей номенклатуре статей:
расходы по содержанию аппарата управления цеха;
расходы по содержанию прочего управленческого аппарата;
амортизация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря;
расходы по содержанию зданий, сооружений, производственного оборудования;
текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
внутризаводское перемещение грузов;
пусконаладка;
расходы по охране труда и технике безопасности;
прочие расходы;
непроизводственные расходы.
Еще одной особенностью ведомости N 12 является наличие показателей "По смете за месяц" и "По смете на начало года", "Фактически за месяц" и "Фактически с начала года". Сопоставляя суммы фактически произведенных расходов со сметой, можно выполнить анализ статей затрат и принять меры для ликвидации отрицательных последствий, найти резервы и закрепить факторы, положительно повлиявшие на результаты работы цеха. Информация такого характера относится к управленческому учету.
Шахматная форма графления ведомости N 12 дает возможность в один рабочий прием произвести регистрацию произведенных хозяйственных операций методом двойной записи и проверить их достоверность, необходимость и объем учитываемых сумм.
Следующим регистром аналитического учета затрат на производство по счетам 26, 91 и 44 является ведомость N 15. Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем порядке:
заработная плата аппарата управления организации;
служебные командировки;
содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
амортизация основных средств;
содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
проведение испытаний, опытов и содержание лабораторий;
охрана труда;
подготовка кадров;
потери от простоев;
прочие непроизводственные расходы.
Ведомость открывается ежемесячно и имеет шахматную форму графления. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов в ведомости N 15 производят аналогично записям в ведомости N 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету. Заполняется ведомость N 15 на основе тех же разработочных таблиц, что и ведомость N 12.
В отличие от счета 25 аналитические показатели к счету 97 расширены присутствием оборотов по кредиту счета. Это связано с длительностью списания единовременных расходов, произведенных за несколько месяцев вперед. Расходы по освоению новых видов производств, например, могут списываться в течение двух лет. Аналитический набор статей затрат по счету 97 будет зависеть от содержания произведенных единовременных расходов организации. Кредит корреспондирующих счетов с дебетом счета 97 полностью соответствует показателям ведомости N 12, и здесь присутствуют показатели "По смете за месяц", "По смете с начала года".
Проанализировав структуру регистров аналитического учета, применяемую в журнально-ордерной форме учета, можно сделать вывод, что независимо от формы бухгалтерского учета в аналитическом разрезе руководитель организации и главный бухгалтер должны располагать информацией именно такого содержания с целью рационального управления производством и достижения запланированных финансовых результатов. При грамотном прочтении и анализе указанной учетной информации выявляются непроизводственные расходы и скрытые резервы, повышается контроль за издержками производства.
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета себестоимости на предприятии
3.1. Проблемы учета на исследуемом предприятии
В рассматриваемом предприятии нет четко выстроенной системы управленческого учета. На рассматриваемом предприятии есть так называемый планово – аналитический отдел, который как бы существует отдельно от всех служб (если смотреть на схему). Можно сказать, что систему управленческого учета на предприятии необходимо строить с «нуля».
3.2. Предложения по совершенствованию управленческого учета на исследуемом предприятии
Для достижения положительных результатов постановку управленческого учета рекомендуется осуществлять в несколько этапов.
Этап 1. Определение финансовой структуры предприятия.
Прежде чем приступить к сбору, обработке и оценке управленческой информации, надо четко определить, какие подразделения могут представить необходимые данные. С этой целью создается финансовая структура предприятия, которая представляет собой совокупность центров финансовой ответственности (ЦФО).
В соответствии с теорией и практикой корпоративного управления отдельные компании, структурные подразделения, службы, цеха, отделы или группы являются центрами финансовой ответственности. Их руководители несут ответственность за конкретные участки работ, поэтому такая структурная единица может быть центром затрат, центром доходов, центром прибыли, центром инвестиций и т.д.
Этап 2. Разработка управленческой отчетности.
Для каждого центра ответственности необходимо разработать показатели, характеризующие эффективность его деятельности, регламент сбора, обработки и хранения полученной информации, а также формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные.
Этап 3. Разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета.
Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различные объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, организации, стимулирования и контроля на предприятии. Количество и типы используемых классификаторов каждое предприятие определяет исходя из своих потребностей. Наиболее распространенными классификаторами управленческого учета, применяемыми в российских компаниях, являются:
виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг;
виды доходов;
центры финансовой ответственности;
места возникновения затрат;
виды (экономические элементы) затрат;
статьи калькуляции;
виды активов;
виды обязательств;
виды собственного капитала;
проекты;
направления инвестиций;
основные и вспомогательные бизнес-процессы;
типы клиентов;
категории персонала.
Этап 4. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые зависят от объектов учета, полноты включения затрат в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации.
Методы учета затрат в зависимости от объектов учета: