Функции и основные источники прибыли.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….
Глава 1.Понятие предприятия, деятельности и прибыли…………..
1.1. Характеристика предпринимательской деятельности……………………………………………………
1.2. Сущность предприятия………………………………….

6
16
Глава 2.Основные функции и источники прибыли………………….
2.1. Функции прибыли….…………………………………….
2.2. Источники прибыли………………………………………
20
23
Заключение…………………………………………………………………..
Список нормативно-правовых актов и использованной литературы…………………………………………………………………….
28

Функции и основные источники прибыли.

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
К внереализационным убыткам относятся(16, с. 286):
затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукций;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей объектов;
не компенсированные виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от оценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Методы распределения прибыли должны способствовать решению следующих задач(10, с. 561):
укреплению доходной части государственного бюджета;
обеспечению хозяйственной самостоятельности предприятий;
обеспечению социально-экономического развития предприятия;
повышению эффективности производства.
Первоочередными платежами из прибыли являются платежи в бюджет. Основным налогом стал налог на прибыль, исчисляемый по ставкам, утвержденным правительством. Его уплата осуществляется в виде авансовых платежей в размере одной трети квартального плана один раз в месяц. По окончании квартала исходя из фактического размера прибыли осуществляется перерасчет. Другие налоги и сборы (налог на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурного назначения, сбор на нужды образовательных учреждений, благоустройство и др.) уплачиваются за истекший квартал по установленным ставкам.
Указанные платежи обеспечивают формирование доходной части федерального и местного бюджетов. За нарушение порядка взимания налогов и сборов применяются штрафные санкции. Кроме того, недовнесенные суммы налога на прибыль корректируются на учетную ставку Банка России, что приводит к значительному их росту.
Формирование фондов и резервов вышестоящих организаций (например, холдингов, концернов) за счет прибыли входящих в них предприятий и организаций осуществляется по нормативам, установленным вышестоящим органом управления. Эти нормативы носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения предприятия, экономической стратегии объединения.
Чистая прибыль направляется в основном на развитие производства и на погашение соответствующих кредитов, прирост норматива собственных оборотных средств и погашение взятого для этого кредита, уплату процентов за кредит, природоохранные мероприятия, приобретение акций, облигаций других предприятий, содержание объектов социально-культурного назначения и др. Указанные направления использования прибыли предприятия определяют самостоятельно и финансируют из образуемых на предприятиях фондов, которые могут иметь и другие источники образования. Количество фондов и их названия определяются предприятиями самостоятельно, но, как правило, это фонд развития производства, фонд социального развития, фонд материального поощрения, резервный фонд или фонд потребления, фонд накопления. Предприятия сами устанавливают нормативы отчисления от прибыли в эти фонды.
Распределение прибыли — направление прибыли на формирование доходов государственного бюджета, создание отраслевых, региональных, внутрихозяйственных фондов денежных средств, удовлетворение других потребностей хозрасчетных объединений, предприятий и организаций. В основе распределения прибыли — сочетание интересов общества в целом с интересами трудовых коллективов, создание у них заинтересованности в совершенствовании своей деятельности, росте прибыли и ее рациональном использовании на расширение производства, социальное развитие, материальное поощрение работников. Плановое распределение прибыли предполагает прежде всего выделение из общей ее суммы определенной части, имеющей целевое назначение и используемой в особом порядке, а также установленных платежей в государственный бюджет и процентов за пользование банковским кредитом. Полученная после указанных вычетов расчетная прибыль распределяется между хозяйством и государственным бюджетом по нормативу: устанавливается ее доля (в процентах), подлежащая взносу в бюджет, а оставшаяся часть поступает в распоряжение хозяйства. Разработка финансового плана предприятия предусматривает определение основных доходов и расходов, приходящихся на предстоящий период.
Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением уставных вкладов участников или акционеров.
Доходы и расходы предприятия делятся(16, с. 292):
 - на доходы и расходы от обычных видов деятельности;
 - операционные доходы и расходы;
 - внереализационные доходы и расходы;
 - чрезвычайные доходы и расходы.
Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы – о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики – о платежеспособности предприятия.
Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет следующие функции:
1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;
2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
3) как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета.
Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках».
При планировании общей или балансовой прибыли на предстоящий период производственно-финансовой деятельности в ее состав включаются все предусмотренные доходы со знаком «плюс», а также возможные расходы или убытки со знаком «минус».
Таким образом, балансовая прибыль предприятия включает:
1) прибыль от продаж;
2) результат от операций с имуществом и финансовой деятельности;
3) результат от внереализационных операций.
При этом прибыль от продаж определяется в два этапа. Вначале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от продажи, продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодических расходов (коммерческих и управленческих). Затем после вычитания коммерческих и управленческих расходов определяется показатель прибыли от продаж. В случае если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на уменьшение выручки от реализации, то они отдельно в качестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в себестоимость реализованных товаров. В организациях торговли, снабжения, сбыта и общественного питания по статье себестоимость отражают покупную стоимость реализованных товаров.
Рентабельность продаж – это показатель, характеризующий величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукций, определяется по формуле(21, с. 301):
(1)
где П – прибыль от продаж; ВР – выручка от реализации продукции.
Выгодность производства отдельных видов продукции можно оценивать с помощью показателя рентабельности продукции, рассчитанного как
(2)
где Пед – прибыль на единицу продукции; Сед - себестоимость единицы продукции.
Второй составляющей балансовой прибыли является результат от операций с имуществом и финансовой деятельности предприятия, рассчитываемый как:
Поп=Доп - Роп , (3)
где Доп – операционные доходы; Роп - операционные расходы.
Результат от данной деятельности возникает в связи со сдачей в аренду временно неиспользуемого имущества и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т.д. в виде дивидендов по ценным бумагам других организаций, в виде прибыли от совместной деятельности и т.п.
Третья составляющая балансовой прибыли – это результат от внереализационных операций, определяется как(21, с. 303):
Пвн = Двн – Рвн, (4)
где Двн – внереализационные доходы; Рвн – внереализационные расходы.
Данный результат представляет собой разницу между полученными и уплаченными штрафами, пенями, неустойками, возмещением убытков, суммами задолженности, по которой истек срок исковой давности; другими внереализационными доходами и расходами.
Все планируемые доходы и расходы отражаются в годовых и квартальных финансовых отчетах, которые представляют совокупность форм отчетности, составленных на основании бухгалтерского учета с целью представления внутренним и внешним пользователям обобщенной информаций о результатах хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Налогооблагаемая прибыль формируется из балансовой прибыли и определяется следующим образом: из балансовой прибыли необходимо вычесть налог на доходы от ценных бумаг, депозитов и участия в совместных предприятиях; налог на недвижимость; льготируемую прибыль.
Льготируется прибыль фактически использованная на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, а также фактически использованная на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Общая сумма льготируемой прибыли, использованной на эти мероприятия, не может превышать 50% балансовой прибыли. Кроме того, льготируются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.
1.3. Проблемы практического применения налога на прибыль
Чем же вызваны трудности в применении на практике норм ПБУ 18/02, призванного регулировать учет и отражение в бухгалтерской отчетности налога на прибыль? Попробуем разобраться.
Скорее всего, проблема кроется в том, что нормы, заложенные в ПБУ 18/02, рассчитаны на то, чтобы достичь одновременно двух разных целей.
Первая цель — сформировать на счетах бухгалтерского учета налог на прибыль путем выявления и отражения в учете всех разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. То есть, во многих случаях, на практике нормы ПБУ 18/02 используются для организации предусмотренного Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) налогового учета по налогу на прибыль. При этом в разрез с требованиями статьи 314 НК РФ налоговый учет ведется с отражением хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета методом двойной записи. Помимо того, что складывается ситуация, когда информация для подготовки бухгалтерской отчетности формируется по налоговым правилам, достижение данной цели порой бывает трудновыполнимо, а зачастую и невозможно, влечет за собой громоздкий учет многочисленных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. То есть бухгалтеру приходится отдельно отражать в учете информацию о состоянии каждой разницы (например, разница все еще накапливается, начато ее погашение или она уже списана).
Вторая цель ПБУ 18/02, которое было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 283, — приблизится к требованиям МСФО в части подготовки бухгалтерской отчетности, содержащей достоверную информацию об отложенных налогах на прибыль и величине расхода по налогу на прибыль за отчетный период(13, с. 310).
Однако сразу следует отметить, что ПБУ 18/02 основано на методе, который не соответствует требованиям МСФО. Концепция, заложенная в основе ПБУ 18/02 — это метод обязательств по отчету о прибылях и убытках.
В качестве основного метода учета налога на прибыль метод обязательств по отчету о прибылях и убытках (income statement liability method) был разрешен к применению МСФО до 1 января 1998 года. Данный метод определял налоговые разницы как различия между налогооблагаемой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью: налоговые разницы рассчитывались по доходам и расходам организаций.
Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках построен на выявлении временных, или, как их еще можно назвать, срочных разниц (timing differences). Временные разницы — это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах.
Данный метод полностью соответствовал экономическим реалиям, когда основной акцент аналитики делали на финансовые результаты (отчет о прибылях и убытках), что и определяло цену бизнеса.
В дальнейшем, с развитием экономических отношений, стоимость бизнеса стала определяться финансовым положением компании (величиной активов и обязательств в бухгалтерском балансе). Следовательно, метод обязательств по отчету о прибылях и убытках перестал удовлетворять потребностям пользователей финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 12, начиная с 1 января 1998 года, запрещает применение метода обязательств по отчету о прибылях и убытках и вводит другой метод — метод обязательств по балансу (balance sheet liability method).
Различие между двумя этими методами очевидно, так как метод обязательств по балансу (балансовый метод) сосредоточивает внимание на временных разницах (temporary differences). Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства — это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения. То есть, налоговые разницы определяются по оценке каждого актива и обязательства, а не доходов и расходов.
По общему правилу МСФО (IAS) 12 все временные разницы являются временными разницами. Но имеются случаи, когда временные разницы не ведут к возникновению временных (срочных) разниц. Например, актив переоценивается, а переоценка для целей налогообложения не учитывается. Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными, например, когда балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы. Поэтому в соответствии с МСФО признание отложенных налогов осуществляется в отношении операций, связанных с движением собственного капитала, то есть отложенные налоги дебетуются или кредитуются непосредственно на счета собственного капитала, если налог относится к статьям, которые также дебетуются или кредитуются на счета собственного капитала. Согласно ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства возникают в отношении доходов и расходов, признаваемых только в отчете о прибылях и убытках.
Если сравнить методологическую трудоемкость двух этих методов, то балансовый метод более прост в практическом применении, так как построен на сравнении налоговой базы актива или обязательства и его балансовой стоимости на отчетную дату в отличие от метода обязательств по отчету о прибылях и убытках, который влечет за собой трудоемкий пообъектный учет постоянных и временных разниц.
Но концептуальное отличие от МСФО (IAS) 12 показывает лишь то, что в основу ПБУ 18/02 заложен метод учета отложенных налогов, ранее применявшийся в МСФО. Введение в российскую практику требований учета отложенных налогов на прибыль (вне зависимости от метода) позволяет при подготовке бухгалтерской отчетности, основанной на соблюдении бухгалтерских допущений и принципов (начисления, осмотрительности, существенности), повысить ценность отчетности для внешних пользователей путем отражения информации об отложенных налоговых активах и обязательствах как статьях, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, принцип начисления (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности) позволяет рассматривать отложенные налоги в качестве элементов финансовой отчетности, которые должны признаваться в тех же отчетных периодах, что и хозяйственные операции(18, с. 222).
Однако проблема заключается в том, что во многих случаях на практике при отражении информации об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах в бухгалтерской отчетности принцип начисления, а также принципы осмотрительности и существенности игнорируются бухгалтерами в угоду налоговому учету. Например, принцип существенности предполагает, что в расчеты отложенных налогов на прибыль не должны включаться временные разницы в случае их несущественности, а принцип осмотрительности говорит о том, что в отдельных случаях признание отложенных налогов активов возможно при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Но сформировать величину налога на прибыль для заполнения налоговой декларации возможно лишь с учетом всех возникающих в отчетном периоде постоянных и временных разниц и вне зависимости от их существенности и возможности погашения в последующих отчетных периодах.
Таким образом, при преследовании цели правильно рассчитать налог на прибыль для целей налогообложения на счетах бухгалтерского учета, выполнить основную цель ПБУ 18/02 — сформировать данные для целей подготовки достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерскими требованиями, — практически невозможно.
1.4. МСФО 12 "Налоги на прибыль" и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
Учет отложенных налогов на прибыль регламентируется МСФО 12 "Налоги на прибыль". В России данному вопросу посвящено ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать "балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль. Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц.
Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, либо вычитаемой, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.
Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.
Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.
Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги(12, с. 173):
расчет текущего налога на прибыль;
определение налоговой базы активов и обязательств;
расчет разниц с целью определения временных разниц;
выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;
расчет чистой временной разницы;
анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;
расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;
определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;
принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;
регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.