Дебиторская и кредиторская задолженности

Оглавление

Введение
1.Экономическая сущность расчетных взаимоотношений с дебиторами и кредиторами
1.1.Принципы организации и формы расчетных взаимоотношений
1.2.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
2.Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
2.1.Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями
2.3.Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами
2.4.Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками
2.5.Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.6.Синтетический и аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Заключение
Библиографический список

Дебиторская и кредиторская задолженности

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации [24, с.30]:
перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).
Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
информация о дебиторской и кредиторской задолженности – в Бухгалтерском балансе (форма № 1);
сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) – в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую и кредиторскую задолженности по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.
Так как возникновение дебиторской задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.
2.Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
2.1.Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
Предприятия и организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.
Счет 60 кредитуется на стоимость счетов-фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов-фактур или взаиморасчетов.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи. При принятии счетов-фактур к учету:
Д08 / К60 – отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС);
Д07, 10 / К60 – отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);
Д60 / К60 – отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;
Д20, 23, 25, 26 и др. / К60 – отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);
Д76, субсч. «Расчеты по претензиям» / К60 – отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах-фактурах поставщиков;
Д19 / К60 – отражена сумма НДС, включенная в счет-фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.
По погашении задолженности (исполнении обязательств):
Д08 / К60 – отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС);
Д60 / К51 (52) – при получении денежных средств в банке;
Д60 / К62 или 90 – по товарообменным операциям;
Д60 / К60 – при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов;
Д60 / К66 или 67 – за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);
Д60 / К91 – списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Д08, 07, 10, 19, 41 / К60 – отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).
В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).
Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 «Расчетные счета» – в случае возврата аванса.
2.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 по дебету корреспондирует:
по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, – с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов – с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров – со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90.
При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:
Д62 / К90 – отражена продажа ценностей;
Д51 и др. / К62 – оплачена (погашена) задолженность;
Д51 и др. / К91 – отражен вексельный процент.
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (производится взаимный зачет задолженностей).
При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет авансов, полученных от покупателей и заказчиков, ведется организациями на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.
2.3.Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.
При этом на сумму денежных средств, выданных в подотчет, делается запись: Д71/ К50.
Задолженность с подотчетного лица списывается следующими проводками:
Д10, 19, 20, 26 и др. / К71 – оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;
Д41 / К71 – оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;
Д19, 26 / К71 – отражены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;
Д50 / К71 – возвращен неиспользованный аванс;
Д71 / К50 – выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.
В соответствии с законодательством состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные размеры отдельных их видов, принимаемых при налогообложении прибыли, определяются Минфином России (по заграничным командировкам – по согласованию с МИД России) [15, с.481].
Каждая организация определяет при утверждении сметы общехозяйственных расходов состав представительских расходов и их нормы. При превышении указанными расходами норм, установленных Минфином России, сумма превышения для целей налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.
При нарушении установленных правил осуществления представительских расходов или расширении их состава указанные суммы также не принимаются в составе расходов при налогообложении прибыли.
При превышении норм по данным расходам сумма НДС, приходящаяся на перерасход, восстанавливается – Д84 / К68.
2.4.Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета:
70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70.2 «Расчеты с совместителями»;
70.3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
причитающейся работникам организации оплаты труда в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 отражаются:
суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы №Т-54 и №Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.
К счету 73 могут быть открыты субсчета:
73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.
Приведем порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее персоналом:
Д73 / К50, 51 – предоставлен работнику заем;
Д50, 51, 70 / К73 – поступили денежные средства либо удержаны из заработка работников в счет погашения займа;
Д73 / К94 – списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами;
Д73 / К98 – отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;
Д50, 51, 70 / К73 – возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей;
Д91 / К73 – списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);
Д94 / К73 – списаны недостачи материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска;
Д73 / К76 – отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит, а также расчеты с торговой организацией по кредиту;
Д50, 70 К73 – удержана задолженность с работников;
Д76 / К51 – погашена задолженность перед торговой организацией.
2.5.Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" по видам налогов. В связи с этим рекомендуется открыть к счету 68 отдельный субсчет для каждого налога.
По кредиту счета 68 отражается начисление налогов и сборов, по дебету – погашение задолженности.
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Гл. 25 НК РФ предусматривает особый порядок учета отдельных налогов и сборов. Согласно НК РФ в составе прочих расходов можно учесть:
ЕСН;
налог на имущество:
транспортный налог;
акцизы (только в том случае, если они не предъявляются покупателям);
НДС (по операциям, не облагаемым налогом, но учитываемым при расчете налога на прибыль);
земельный налог:
платежи за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т.д.:
таможенные пошлины и сборы:
государственные пошлины и сборы.
В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении:
налог на прибыль;
суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
налоги, предъявляемые покупателю (НДС, акцизы);
единый налог на вмененный доход;
единый налог на сельхозпроизводителей;
единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Как разъясняет Министерство финансов РФ, по этим налогам никогда не рассчитываются разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, так как они ни коем образом не влияют на расчеты и корректировку налога на прибыль [15, с.529].
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 рекомендуется открывать следующие субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет;
69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Единый социальный налог начисляется проводками:
Д20 (26, 44, 08 и т.д.) / К70 – начислена заработная плата;
Д20 (26, 44, 08 и т.д.) / К69.2.1 – начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;
Д20 (26, 44, 08 и т.д.) / К69.1.1 – начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС РФ;
Д20 (26, 44, 08 и т.д.) / К69.3.1 – начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;
Д20 (26, 44, 08 и т.д.) / К69.3.2 – начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:
Д69.2.1 / К69.2.2 – уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д69.2.1 / К69.2.3 – уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Перечислять авансовые платежи по ЕСН надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Д69.1.1, 69.2.1, 69.2.2, 69.3.1, 69.3.2 / К51 – перечислен ЕСН в бюджет.
Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также учитываются на счете 69. Взносы начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам:
Д20 (26, 44, 08 и т.д.) / К69.1.2 – начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д69.1.2 / К51 – уплачены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2.6.Синтетический и аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Организации ведут учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:
Д08, 20, 23 и др. / К76.1 – отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации;
Д76.1 / К51, 52 – отражены перечисленные страховые платежи;
Д51 / К76.1 – отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;
Д76.1 / К73 – отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования;
Д76.1 / К07, 10, 20 и др. – списаны потери имущества по страховым случаям.
Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76.2 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76.2 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат –23, 28.
По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76.2 корреспондирует с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере удовлетворения претензий счет 76.2 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств –50, 51.