Аудит операций с нематериальными активами

Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов
1.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов.
1.3 Источники аудиторской информации для аудита НМА
1.4 Аудит системы внутреннего контроля в части НМА
1.4.1 Анализ контрольной среды в части НМА
1.4.2. Анализ состояния бухгалтерского учета НМА
1.5 Возможные нарушения при учете НМА
2. Практическая часть
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ставролен»
2.2 Лист тестирования СВК
2.3 Расчет уровня существенности
2.4 Трудоемкость проверки
2.5 Программа аудита операций по учету НМА
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА
2.6.1 Сравнение данных главной книги с балансом
2.6.2 Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой
2.6.3 Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5
2.6.4 Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета.
2.7 Аудит первичных документов учета НМА
2.8 Порядок проведения аудиторских процедур
2.9 Отчетный документ аудитора
2.10 Рекомендации по устранению нарушений
Заключение
Список литературы

Аудит операций с нематериальными активами

Ежеквартальная проверка 10 карточек НМА
Опрос руководства
Как документируется контроль?
Зам. гл. бухгалтера готовит записку гл. бухгалтеру о правомерности сумм амортизации, относимых на расходы
Опрос руководства
Служебные записки за 1, 2, 3 кварталы 2009
Кто подписывать договоры на приобретение НМА?
Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, юрист. При сумме свыше 100 тыс. руб. требуется согласование с ЛУКОЙЛ-Нефтехим.
Опрос руководства
Договоры
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?
+
Опрос руководства
3. Организация учета НМА
Ведется ли аналитический учет НМА?
+
Регистры учета НМА за 2009 г.
Амортизация начисляется на отдельном счете?
+
Учетная политика
Есть ли приказы руководства о назначении сроков полезного использования НМА?
+
Опрос руководства
Как организована охрана коммерческой тайны?
Пункт о неразглашении в трудовых договорах
Опрос руководства
Проводилась ли переоценка НМА?
+
Опрос руководства
Приобретались ли НМА в порядке обмена/ безвозмездно/ в порядке взаимозачета?
+
Опрос руководства
Приобретались ли ООО «Ставролен» контрольные пакеты иных предприятий?
+
Опрос руководства
Создана ли комиссия для приемки НМА?
+
4. Материальная ответственность и разграничение полномочий
Определен ли круг материально ответственных лиц?
+
Опрос руководства
Имеется ли у бухгалтера по НМА должностная инструкция?
Должностная инструкция
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по НМА, порядок документооборота?
+
Должностная инструкция
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по НМА?
+
Ежемесячные отчеты направляются в ЛУКОЙЛ-Нефтехим
Опрос руководства
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?
+
Исходя из опросного листа, неотъемлемый риск следует определить как средний, так как при ручной системе учета есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, в том числе арифметических. Кроме того, следует учитывать недавние изменения в законодательстве, которые могли быть упущены руководством.
Контрольный риск следует определить как низкий, так как на предприятии существует отлаженная система внутреннего контроля. Поскольку, регистры НМА состоят из небольшого числа индивидуально значимых записей, их не сложно контролировать и руководству, и аудиторам. Кроме того, проверки внутренних и внешних аудиторов, а также налоговая проверка не выявили материальных искажений отчетности в части НМА.
На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения будет низким.
2.3 Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, тыс. руб
Доля, %%
Уровень существенности для базового показателя
Основные средства
207 060
5
10 353
Дебиторская задолженность
1 872 510
5
93 626
Собственный капитал
461 082
10
46 108
Кредиторская задолженность
1 476 218
2
29 524
Балансовая прибыль
180 772
10
18 077
НМА
187 965
5
9 398
Единый показатель уровня существенности: 207 087 : 6 = 34 515.
Наибольшее значение (93 626) отличается от среднего на 171%, что существенно. Наименьшее значение отличается от среднего на 73%, что также существенно. Следовательно, целесообразно исключить эти величины из дальнейших расчетов. Таким образом, новое среднее значение составит:
104 063: 4 = 26 016.
Нематериальные активы составляют 4,97 % от валюты баланса, т.е. балансируют на грани материальности. Никаких факторов, которые могли бы существенно повлиять на уровень материальности для НМА, нами на предприятии не выявлено. Соответственно, целесообразно оставить уровень материальности для НМА в размере 5% от суммы НМА, т.е. 9 398 тыс. руб.
2.4 Трудоемкость проверки
Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:
суммарного выражения показателей отчетности
количества операций
наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)
системы учета
программного обеспечения учета
первый аудит или нет
аудиторских рисков
наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения и т.п.)
Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации. На ООО «Ставролен» главным фактором повышения трудоемкости является ручной учет. Кроме того, можно использовать опыт предыдущих аудитов. Так, в 2008 г. аудиторы ЗАО КПМГ (5 человек) провели на предприятии 2 недели (10 рабочих дней). Соответственно, 5х10х8 = 400 часов. Это только «в поле». Прибавим 2 дня на планирование (2 человека) и 2 дня на завершающий этап (5 человек). Получим: 400+2х8+2х5х8=496. Соответственно, трудоемкость аудита по предварительному расчету составит примерно 500 часов (без учета непредвиденных задержек и времени в пути).
Из 500 часов на НМА необходимо отвести не более 20 часов с учетом степени риска, ожидаемых расхождений и объема запланированных процедур.
2.5 Программа аудита операций по учету НМА
Проверяемая организация: ООО «Ставролен»
Период: 9 мес. 2009
Трудоемкость проверки 500 часов (20 на НМА).
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Кузнецов С.В. (руководитель), Лапина Р.Я., Чуриков Н.М.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 9 398 тыс. руб.
N
Перечень проверяемых вопросов
Ссылка на аудиторские процедуры
Рабочие документы
аудитора
1
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
бухгалтерского учета
Сравнение суммы по стр. 110 формы 1, суммы НМА в разделе 3 формы 5
бухгалтерской отчетности и свернутого сальдо по счетам 04, 05.
Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2008 с остатками по счетам 04,05 на 1.01.2009.
Лист контроля № 1
2
Проверка правильности начисления амортизации
Пересчет
Проверочный лист №1
3
Аудит оформления первичных учетных документов
Проверка карточек НМА-1
РД №1
4
Проверка операций по поступлению НМА
Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМА
Проверочный лист №2
5
Проверка операций по выбытию НМА
Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ)
РД №2
6
Проверка корректности определения сроков полезного использования
Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п.
Проверочный лист №3
7
Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов
Проверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации
РД №3
8
Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства
Сравнение содержания учетной политики в части НМА ПБУ
Лист контроля № 2
9
Проверка правильности определения первоначальной стоимости НМА
Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость НМА.
РД №4
10
Правильность ведения аналитического учета
Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам НМА
Лист контроля № 3
Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Ставролен», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки НМА, полученные в порядке мены, поскольку таковых у ООО «Ставролен» не было. Количество операций по регистрам НМА менее 10, соответственно, их можно проверить без применения выборки.
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА
2.6.1 Сравнение данных главной книги с балансом
По главной книге на 1.01.2009
Поступления за 9 мес. 2009
Выбытия за 9 мес. 2009
По главной книге на 30.09.2009
199 027
20 567
31 629
187 965
По стр. 110 формы 1
199 027
187 965
Расхождения
2.6.2 Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой
Сальдо по счетам 04 -05 на 1.01.2009
Поступления за 9 мес. 2009
Выбытия за 9 мес. 2009
Сальдо по счетам 04 -05 на 30.09.2009
199 027
20 567
31 629
187 965
По главной книге
199 027
187 965
Расхождения
2.6.3 Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5
По главной книге на 1.01.2009
Поступления за 9 мес. 2009
Выбытия за 9 мес. 2009
По главной книге на 30.09.2009
199 027
20 567
31 629
187 965
По форме 5
199 025
187 965
Расхождения
2
Расхождения не материальны. По объяснению клиента расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.
2.6.4 Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета
Счет
Субсчет
По данным регистра на 30.09.09
Итого по
НМА-1на
30.09.09
Расхождения
04
1
152 854
152 854
2
60 676
60 676
3
134 768
134 768
Итого по счету
348 297
348 297
05
1
76 427
76 427
2
20 225
20 225
3
63 680
63 680
Итого по счету
160 332
160 332
Итого 04 - 05
187 965
187 965
В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной документации НМА-1. Поскольку объем операций невелик, это дает нам аудиторское доказательство при минимальных трудозатратах.
2.7 Аудит первичных документов учета НМА
На ООО «Ставролен» применяются следующие формы документов первичного учета НМА:
Унифицированная форма НМА-1
Акт приемки-передачи НМА
Акт списания НМА (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).
При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом (см. п. 2.6.4.), остальные документы – выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.
2.8 Порядок проведения аудиторских процедур
Перечень проверяемых вопросов
Процедуры
Порядок выполнения процедур
Проверка правильности начисления амортизации в отчетном периоде
Пересчет
Амортизация за период пересчитывается по объектам НМА по выборке путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется, исходя из СПИ объекта НМА. Поскольку используется отчетность за 9 мес. 2009, необходимо скорректировать вычисления на коэффициент 9/12.
Оформить РД по результатам.
Проверка операций по поступлению НМА
Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к НМА
По каждому объекту необходимо подтвердить соответствие критериям признания НМА (по ПБУ 14/2007).
Оформить РД по результатам.
Проверка операций по выбытию НМА
Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете НМА с истекшим сроком полезного использования СПИ)
Просмотреть регистр по счетам 04, 05, обращая внимание на дату постановки НМА на учет, норму амортизации, остаточную стоимость. Выявить все объекты с нулевой остаточной стоимостью.
Проверить наличие актов на списание по выбывшим в отчетном периоде НМА.
Проверка корректности определения сроков полезного использования
Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п.
Просмотреть все патенты, лицензионные соглашения и иные правоустанавливающие документы. Проверить соответствие СПИ в приказах правоустанавливающим документам. Убедиться, что предприятие не руководствуется нормативными актами (такими, как Патентный закон) утратившими силу с введением в действие части IV ГК РФ.
Оформить РД по результатам.
Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов
Проверка наличия таких НМА в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации