Налог на прибыль, особенности его взимания

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Понятие некоммерческой организации и нормативное регулирование ее деятельности
1.2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль некоммерческими организациями
2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ИССЛЕДУЕМОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая характеристика деятельности АНО «Уральский экспертно-оценочный центр»
2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в АНО «Уральский экспертно-оценочный центр»
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ИССЛЕДУЕМОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налог на прибыль, особенности его взимания

500 000
625 000
2
Доход от сдачи помещения в аренду
Прочие доходы
Помещение офиса
100 000
3
Штрафы и пени, полученные
Прочие доходы
Начисление штрафных санкций за ведение судебного дела
25 000
№ п/п
Вид дохода
Классификация дохода
Сумма, руб.
Общая сумма дохода, руб.
1
2
3
5
6
1
Сумма расходов, признанных для расчета налога на прибыль
Прямые расходы
270 000
285 000
2
Оплата услуг банка
Прочие расходы
15 000
Налог на прибыль АНО «УЭОЦ» за 1 квартал 2009 года составил:
((625 000 – 285 000) * 20%) = (400 000 * 20%) = 80 000 руб.
АНО «УЭОЦ» ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль (Приложение):
за I квартал - до 28 апреля;
за полугодие - до 28 июля;
за 9 месяцев - до 28 октября.
Налоговую декларацию по итогам года АНО «УЭОЦ» представляет не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ИССЛЕДУЕМОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Председатель Правительства РФ В.В. Путин, выступая в Государственной Думе 8 мая 2008 г., озвучил действия Правительства РФ по изменению налогового законодательства. Приведем выдержку из его выступления в части, относящейся к изменениям налогового законодательства применительно к налогу на прибыль.
"...Во-первых, мы должны пойти на максимально возможное освобождение от налоговой нагрузки расходов граждан и организаций на образование, здравоохранение, пенсионное обеспечение, оплату процентов по ипотечным кредитам.
Во-вторых, все организации, оказывающие социально-значимые услуги (и государственные, и муниципальные, и частные), должны быть поставлены в равные налоговые условия при переходе на новые механизмы финансирования. Это будет важным шагом к развитию конкурентной среды и привлечению частных инвестиций. Прежде всего, как я уже обозначил, - в такие сферы, как здравоохранение, образование, культура.
В-третьих, для обновления производств нам понадобится либерализация амортизационной политики. Поэтому уже со следующего года должны быть внедрены дополнительные механизмы ускоренной амортизации отдельных категорий основных средств. И, прежде всего, - технологического оборудования".
Кроме того, по мнению В.В. Путина, следует предпринять следующие меры по развитию национального финансового рынка и банковской системы:
"Первое - надо оптимизировать существующую инфраструктуру и упорядочить систему государственного регулирования финансового рынка. В настоящее время одни и те же операции различных участников финансового рынка регулируются по-разному, что создает неравные конкурентные условия. Нужно также поддержать консолидацию финансовых институтов и внедрение современных систем расчетов.
Второе направление - это совершенствование законодательства в финансовой сфере. В том числе - формирование норм права, регулирующих сделки с производными финансовыми инструментами. Знаете, что такое фьючерсы, опционы, форварды, кредитные ноты? Как это ни странно, до сих пор участники рынка вынуждены пользоваться иностранными нормами права, международными, в том числе английского права.
Третье - надо создавать по-настоящему массовый класс инвесторов. Люди, даже со скромными накоплениями, должны получить возможность приумножать их, вкладывая в различные отрасли национальной экономики. Для этого, в частности, нужно стимулировать появление крупных публичных компаний, успешное размещение их акций на внутреннем рынке. И, наконец, четвертое - на рынке ценных бумаг надо сформировать комфортный налоговый режим".
Все законодательные инициативы в сфере налогообложения были внесены Правительством в ходе весенней и осенней сессий Государственной Думы в 2008 году. И большинство из них на сегодняшний день уже приняли форму законов.
Рассмотрим изменения законодательства, которые необходимо учесть бухгалтеру АНО «УЭОЦ» при исчислении и уплате налога на прибыль.
Изменения в главу 25 НК РФ, применяющиеся с 1 января 2009 г., внесены следующими законами:
- Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 55-ФЗ);
- Федеральным законом от 22.07.2008 N 135-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 135-ФЗ);
- Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ);
- Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ);
- Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 225-ФЗ);
- Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 305-ФЗ);
- Федеральным законом от 30.12.2008 N 323-ФЗ "О порядке определения минимального объема долевого финансирования проведения капитального ремонта многоквартирных домов, переселения граждан из аварийного жилищного фонда, в том числе с учетом необходимости стимулирования развития рынка жилья, за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) средств местных бюджетов в 2009 году и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ).
Ниже мы рассмотрим наиболее существенные изменения в налогообложении прибыли в 2009 году.
В целях стимулирования формирования пенсионных накоплений и повышения уровня пенсионного обеспечения граждан в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 06.05.2008) определен порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, установлен порядок и условия уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов работодателя, а также предоставления государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.
Подробно описывать изменения, внесенные данным Федеральным законом, мы не будем. Отметим лишь, что застрахованное лицо (гражданин) может изъявить желание уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя.
Для этого оно указывает в подаваемом работодателю заявлении об уплате указанных взносов размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (размер взноса определяется самостоятельно). Размер уплачиваемого застрахованным лицом дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии может быть изменен застрахованным лицом на основании его заявления.
Практический интерес для организаций представляет другой закон - Закон N 55-ФЗ, который внес следующие изменения в пункт 16 части второй ст. 255 НК РФ:
а) абзац первый после слов "по договорам обязательного страхования," дополняется словами "суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений",";
б) абзац седьмой после слов "Совокупная сумма" дополнить словами "взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и".
В целом кодифицированный текст абзацев 1 и 7 пункта 16 ст. 255 НК РФ с 1 января 2009 г. выглядит следующим образом:
"16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда".
Таким образом, с 2009 года в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в пределах 12% суммы расходов на оплату труда.
Закон N 158-ФЗ также внес изменения в порядок налогового учета расходов на оплату труда.
Во-первых, изменились правила учета расходов на добровольное медицинское страхование работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 2009 года включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (до 2009 года этот норматив составлял 3%).
Во-вторых, статья 255 НК РФ дополнена новым пунктом 24.1, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Законом N 158-ФЗ решен вопрос о порядке учета капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования. С 2009 года такие улучшения признаны амортизируемым имуществом, также как и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств (новая редакция абзаца четвертого п. 1 ст. 256 НК РФ).
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.
Таким образом, с 2009 капитальные вложения в объекты основных средств, полученные в безвозмездное пользование, амортизируются в том же порядке, что и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
С 2009 года существенно изменился порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
Налогоплательщики, как и прежде, могут выбирать метод начисления амортизации из двух возможных:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Однако теперь метод начисления амортизации выбирается не по каждому отдельному объекту амортизируемого имущества, а устанавливается налогоплательщиком применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Соответственно, теперь по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) амортизация начисляется тем методом, который закреплен в учетной политике налогоплательщика на соответствующий год.
С 2009 года организациям разрешено менять метод начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (т.е. с начала года).
При этом введено ограничение на переход с нелинейного на линейный метод. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Законодатель ввел две новые статьи, посвященные порядку расчета сумм амортизации при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации.
Что касается линейного метода (статья 259.1 НК РФ), то порядок его применения в целом не изменился. Как и прежде, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
х 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ).
Порядок применения нелинейного метода (статья 259.2 НК РФ) с 2009 года меняется кардинально.
Расчет амортизации при применении этого метода производится следующим образом.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации, установленной статьей 259.2 НК РФ, по следующей формуле:
,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Отметим, что нелинейный метод начисления амортизации, на первый взгляд, более выгоден организациям, нежели линейный, поскольку в среднем нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации превышают нормы линейного метода в 3 раза. Однако реальную выгоду от применения нелинейного метода можно получить далеко не всегда, поэтому решение о применении этого метода нужно принимать в каждом конкретном случае исходя из инвестиционных планов данной конкретной организации, а также информации об уже имеющихся у нее основных средствах и нематериальных активах
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы). При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.
Для этих целей срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.
Итак, с 2009 года многие правила начисления амортизации меняются. А это, в свою очередь, потребовало корректировки правил налогового учета амортизируемого имущества (статьи 322 и 323 НК РФ).
Если налогоплательщик меняет учетную политику и переходит с линейного метода начисления амортизации на нелинейный, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.
Указанные объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
При этом в составе амортизационных групп создаются амортизационные подгруппы, предусмотренные п. 13 ст. 258 НК РФ.
Если налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, меняет учетную политику и переходит к применению линейного метода начисления амортизации, то, в соответствии со статьей 257 НК РФ, он определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта определяется, в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ, исходя из оставшегося срока полезного использования объекта, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.