Аудит основных средств и прочих внеоборотных активов (на примере организации)

Введение
1. Сущность и значение аудита
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ
1.3 Цели и задачи аудита основных средств и прочих внеоборотных активов
2. Планирование аудита основных средств и прочих внеоборотных активов
2.1 Изучение и оценка систимы бухгалтерского учета внутреннего контроля основных средств ипрочих вне оборотных активов на ПК «Туринская ПМК»
2.2 Расчет уровня существенности по структуре актива баланса и аудиторского риска
2.3 Программа аудита
3. Методика аудиторской проверки и её завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств, проведение процедур средств контроля и их документование
3.2 Письменная информация аудитора руководству ПК «Туринская ПМК» по результатам аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы

Аудит основных средств и прочих внеоборотных активов (на примере организации)

договор купли-продажи;
счет-фактура на поступившее основное средство
Наличие всех необходимых документов и отражение их в бухгалтерской отчетности
6
Проверка правильности списания основных средств
с хх.хх.200х г. по хх.хх.200х г.
акты о списании объектов основных средств
Сумма списанного ОС должна соответсвовать его остаточной стоимости
Продолжение таблицы
7
Проверка отражения в отчетности движения основных средств
с хх.хх.200х г. по хх.хх.200х г.
Форма № 5, отчет по основным средствам (из данных 1С)
Сравнить соответствие двух форм отчетности
8
Проверка определения срока полезного использования
с хх.хх.200х г. по хх.хх.200х г.
Данные о сроках полезного использования из программы 1С, на основании которых начисляется амортизация
Проверить соответсвуют ли сроки полезного использования, используемые на предприятии классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1.
9
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета
с хх.хх.200х г. по хх.хх.200х г.
Обротно-сальдовая ведомость по счету 02 «амортизация основных средств»
Метод начисления амортизации должен соответствовать методу, отраженному в учетной политике
3. Методика аудиторской проверки и её завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств, проведение процедур средств контроля и их документование
Рассмотрим порядок проведения проверки по каждому разделу, выделенному в плане и программе аудита.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1 с: Предприятие 7.7» по типовой конфигурации редакции 4.5.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
1. Поверка правильности оформления договора купли продажи
Таблица 5- Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
4
Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав
+
2. Проверка наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки – передачи
На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств выписывается акт о приемке – передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре. Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в таблице 6.
Таблица 6- Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи (ОС-1)
№ п/п
Содержание
Результат проверки
1
наименование документа
+
2
дата составления документа
+
3
наименование организации, от имени которой составлен документ
+
4
содержание хозяйственной операции
+
5
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях
+
6
Срок полезного использования
+
7
Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
+
8
Способ начисления амортизации
+
9
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
10
личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
К акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) прилагается также счет-фактура. Проверим правильность и полноту отражения информации в счете-фактуре.
Таблица 7 – Результаты проверки счета-фактуры по формальным признакам
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Порядковый номер и дата выписки
+
2
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя
+
3
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя
+
4
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)
+
Продолжение таблицы
5
количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)
+
6
цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога
+
7
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога
+
8
налоговая ставка
+
9
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок
+
10
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога
+
11
Подписи руководителя и главного бухгалтера
+
Датой вычета суммы НДС является дата принятия к учету указанных объектов.
Таблица 8 – Поверим отражение налога на добавленную стоимость в счете-фактуре
Наименование товара
По данным счета - фактуры
По данным проверки
Отклонение
Стоимость товара, всего без налога
Сумма налога
Стоимость товара, всего с учетом налога
Стоимость товара, всего без налога
Сумма налога
Стоимость товара, всего с учетом налога
Автобус КАВЗ – 39765С
377118,64
67881,36
445000,00
377118,64
67881,36
445000,00
-
3. Проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения
Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.
За I квартал 2005г ПК «Туринская ПМК» приобрела транспортное средство – автобус КАВЗ-39765С. В 2005г был приобретен также инструмент для закрытия фальца. Оба этих объекта были приобретены предприятием за плату, подтверждением этого является оформленный договор купли – продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.
Согласно учетной политике ПК «Туринская ПМК» переоценка основных средств не производится. В ходе проверки на данном участке нарушений требований нормативных документов не было выявлено.
4. Проверка последовательности применения учетной политики в отношении основных средств
Таблица 9 - Анализ учетной политики ПК «Туринская ПМК»
Участок учета
Объект учета
Утвержденный вариант учетной политики
Нормативный документ
Комментарий
Учет основных средств
Начисление амортизации
Линейный способ
ПБУ 6/01«Учет основных средств»
Формирование остаточной стоимости при выбытии
План счетов и инструкция по его применению
Нужен
Учет ремонта основных средств
Резервы на ремонт основных средств - не создавать
НК РФ, ст. 260; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Порядок проведения переоценки основных средств
Переоценка не проводится
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Продолжение таблицы
Формирование первоначальной стоимости при поступлении основного средства
Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Порядок проведения инвентаризации основных средств
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Нужен
5. Проверка правильности отражения поступления основных средств
При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ПК «Туринская ПМК» были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:
акт приемки-передачи основных средств;
договор купли-продажи;
счет-фактура на поступившее основное средство;
Таблица 10 - Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств
Наименование объекта
Затраты по приобретению объектов
Отклонение
По документам
Отражено на сч. 08
По данным бух. учета
По данным проверки
Автобус КАВЗ- 39765 С
377118,64
377118,64
377118,64
-
Инструмент для закрытия фальца
116625,69
116625,69
116625,69
-
Таблица 11 - Проверка своевременности оприходования основных средств
Наименование объекта основных средств
Дата счета-фактуры
Дата составления акта приемки-передачи основных средств
Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета
Отклонения (+,-)
Автобус КАВЗ- 39765 С
09.03.2005г
18.03.2005г
Март 2005г
-
6. Проверка правильности списания основных средств
Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).
Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств.
Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств
№ п/п
Содержание
Ответ
1
Все операции по поступлению основных средств отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»?
Да
2
Обеспечивается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формирование первоначальной стоимости?
Да
3
Используется для отражения операций счет 07 «Оборудование к установке?
Нет
4
Обеспечивается обобщение информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете 01?
Да
5
Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02?
Да
7. Проверка отражения в отчетности движения основных средств
В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120). В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец отчетного периода, приведенные после баланса указан износ жилищного фонда. На ПК «Туринская ПМК» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе «изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».
Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе «Основные средства» раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.
Таблица – 12- Проверка движения основных средств
Наименование
По данным формы №5
По данным отчета по основным средствам
Отклонение
На начало отчетного года, тыс.р.
На конец отчетного года, тыс.р.
На начало отчетного года, тыс.р.
На конец отчетного года, тыс.р.
Здание
3212
3212
3212
3212
-
Сооружения и передаточные устройства
758
758
758
758
-
Машины и оборудование
2068
2006
2068
2006
-
Транспортные средства
1944
2296
1944
2296
-
Производственный и хоз. Инвентарь
14
119
14
119
-
Продолжение таблицы
Другие виды основных средств
587
587
587
587
-