Принципы и правила ведения бухгалтерского учета

"Введение
Управление хозяйственной деятельностью организаций предполагает ряд последовательных процессов – получение учетной информации об управляемом объекте, принятие решений, их выполнение, оценка результатов решений.
Учетная информация об управляемом объекте характеризует фактическое состояние хозяйственной жизни, возникает и передается в системе хозяйственного учета.
Основной целью хозяйственного учета является предоставление качественной (полной и достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной жизни организации, необходимой для управления и развития рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке, выявления положения организации среди конкурентов и т.п.
В России в зависимости от характера учетных сведений и способах их получения хозяйственный учет включает три взаимосвязанных учета.
Оперативный учет (оперативно-технический) применяется для наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями с целью оперативного руководства ими непосредственно в ходе их свершения. Источниками информации для получения сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, в устной форме, в виде справок и т.п. Этот учет может прерываться во времени, надобность в нем появляется по мере необходимости для оперативного анализа, управления и контроля.
Статистический учет (статистика) представляет систему, отражающую и контролирующую однородные массовые явления в области хозяйственной жизни, а также в области социально-экономических явлений. Он применяется при изучении массовых социально-экономических явлений: о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения и т.п. На базе статистических данных государственными органами управления разрабатываются прогнозы, принимаются решения в области экономической политики, определяются конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщении информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций с целью представления необходимой информации ее пользователям для принятия управленческих решений.
Целью данной работы является изучить принципы и правила ведения бухгалтерского учета в России.
Задачи работы:
1.Определить сущность, цели и задачи бухгалтерского учета;
2.Рассмотреть систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;
3.Рассмотреть основные правила бухгалтерского учета и классификацию принципов;
4.Дать обзор этапов бухгалтерсокго учета и их методологию.

Принципы и правила ведения бухгалтерского учета

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькуляции.
В зависимости от этапа составления различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.
Нормативная калькуляция – это сумма затрат, которую организация может израсходовать на калькуляционную единицу выпускаемой продукции в соответствии с нормативами.
Плановая (сметная) калькуляция – это сумма затрат, относимая на каждое изделие, группу (вид) продукции в соответствии с предварительным расчетом затрат на планируемый период или вид работ.
Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе фактических затрат на конкретный вид продукции в учетном периоде.
Себестоимость единицы произведенной продукции определяется так: все затраты, которые относятся к конкретному виду продукции, делят на ее количество.
3.5. Система бухгалтерских счетов, двойная запись
В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, они постоянно находятся в движении и подвергаются изменениям под влиянием фактов хозяйственной деятельности предприятия.
Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета.
Счет – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций. Это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.
По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двухстороннюю таблицу), состоящую из двух частей. Счет имеет название, которое совпадает с названием объекта учета и шифр. Левая сторона счета носит название дебет (Д-т), правая – кредит (К-т).
На начало отчетного периода необходимо показывать начальный остаток по счету – сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату.
Структура счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное (записываются показатели актива)
Сальдо начальное (записываются показатели пассива)
Дебетовый оборот
Кредитовый оборот
Сальдо конечное (если оно больше кредитовой суммы)
Сальдо конечное (если оно больше дебетовой суммы)
Счета открывают в разрезе статей баланса, в соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по дебету; уменьшающие сальдо, – по кредиту.
Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым. Поэтому хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться тоже по кредиту; уменьшающие сальдо, – по дебету.
Рассмотрим две схемы записей на счетах.
1. Схема активного счета:
Счет (наименование объекта учета)
Дебет
Кредит
Сальдо на начало периода
Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо)
Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо)
Сальдо на конец периода
Ск = Сн + Обд – Обк,
где Ск – сальдо конечное;
Сн – сальдо начальное;
Обд – оборот по дебету;
Обк – оборот по кредиту.
2. Схема пассивного счета:
Счет (наименование объекта учета)
Дебет
Кредит
Оборот за месяц (хозяйственные операции, уменьшающие сальдо)
Сальдо на начало периода
Оборот за месяц (хозяйственные операции, увеличивающие сальдо)
Сальдо на конец периода
Ск = Сн + Обк – Обд.
Различают еще активно-пассивные счета. Их перечень определяет две группы счетов:
финансовых результатов;
счета расчетов.
Финансовый результат не является стабильным, поэтому, когда имеет место прибыль, ее формирование должно отражаться по кредиту счета «Прибыли и убытки», так как это источник собственных средств. В этом отношении это счет пассивный: увеличение учитываемого объекта показывается по кредиту. Если предприятие имеет убыток, то его сумма должна быть записана по дебету счета как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в себе признаки активного счета.
В группе счетов расчетов природа отношения к балансу может быть:
четко определена. На таких счетах одновременно может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Например, сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» объединяет, по сути, два счета «Расчеты с дебиторами» (активный) и «Расчеты с кредиторами» (пассивный);
четко не определена. На таких счетах остаток может быть как дебетовый, так и кредитовый, в зависимости от того, кто кому должен («плавающее» сальдо). Следовательно, природа счета определенно не обозначена. Например, сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
3. Схема активно-пассивного счета:
Счет (наименование объекта учета)
Дебет
Кредит
Остаток дебиторской задолженности на начало периода
Остаток кредиторской задолженности на начало периода
Увеличение дебиторской задолженности (+)
Уменьшение кредиторской задолженности (–)
Увеличение кредиторской задолженности (+)
Уменьшение дебиторской задолженности (–)
Сумма всех операций за месяц
Сумма всех операций за месяц
Остаток дебиторской задолженности на конец периода
Остаток кредиторской задолженности на конец периода
Скд = Снд + увеличение дебиторской задолженности (Д-т) – уменьшение дебиторской задолженности (К-т).
Скк = Снк + увеличение кредиторской задолженности (К-т) – уменьшение кредиторской задолжен-ности (Д-т).
Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер.
В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, значит, и два счета.
Двойственное отражение заключается в том, что одна и та же операция должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей.
Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового уравнения:
Активы
=
Капитал
+
Обязательства
Дебет
приход
Кредит
расход
Дебет
расход
Кредит
приход
Дебет
расход
Кредит
приход
Следует помнить, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.
Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Связь между счетами называют корреспонденцией счетов.
Запись, затрагивающая дебет одного и кредит другого счета (корреспондируют только два счета), называется простой корреспонденцией.
Запись, затрагивающая дебет одного и кредит нескольких счетов, и наоборот кредит одного счета и дебет нескольких счетов, называется сложной корреспонденцией.
Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой.
Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре процедуры:
1. По содержанию хозяйственного факта определяют, какие объекты бухгалтерского учета вовлечены в кругооборот.
2. Затем определяют соответствующие корреспондирующие счета.
3. Далее определяют тип хозяйственного факта, т.е. отвечают на вопрос: что произошло в результате операции?
4. И наконец, определяют корреспонденцию счетов и составляют бухгалтерскую проводку.
3.6. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет
Интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.
Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические счета. Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим. Он дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Аналитический учет представляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.
Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях.
Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково. Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно, поэтому:
сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;
сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;
сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяют субсчета. Это промежуточные счета, которые используются для дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются только в отношении тех счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов и предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к сч. 10 «Материалы» открываются 9 субсчетов («Сырье и материалы», «Топливо», «Тара», «Запасные части» и др.). Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены только в денежном измерителе.
Необходимость подтверждения правильности и полноты данных бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование счетов
Сально начальное
Обороты за месяц
Сальдо конечное
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
ИТОГО:
1-я пара
2-я пара
3-я пара
Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.
В оборотную ведомость заносятся все используемые в организации счета, при этом каждому счету отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть равенство итогов в колонках.
Такое равенство имеет следующее основание: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.
Кроме того, равенство между собой итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть равны итогу в журнале хозяйственных операций (контрольная цифра).
Отсутствие любого из указанных равенств является результатом возможных бухгалтерских ошибок; их надо определить и исправить.
3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета
Деление бухгалтерских счетов на счета активные, пассивные и активно-пассивные производится по структуре, однако это не единственный критерий классификации.
Можно выделить следующие признаки классификации счетов:
По отношению объекта отражения и структуре:
активные,
пассивные,
активно-пассивные.
По отношению к балансу:
балансовые,
забалансовые.
По степени детализации показателей:
синтетические,
аналитические.
По экономическому содержанию:
счета для учета хозяйственных средств,
счета для учета источников хозяйственных средств,
счета хозяйственных процессов и результатов.
По их назначению:
основные,
регулирующие,
операционные.
Цель классификации счетов – понять смысл, функции и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов или наоборот, что общего между тем и другим счетом.
Группируя счета по экономическому содержанию устанавливают, что учитывается на тех или иных счетах, и получают систематизированную экономическую информацию об объектах учета. Например, сч. 10, 01, 50, 51 и др., на которых учитываются материалы, основные средства, денежные средства. Таким образом, классификация по экономическому содержанию определяет содержание и объем информации, необходимой для управления хозяйственной жизнью организации. Счета по экономическому содержанию сгруппированы в плане счетов.
По назначению и структуре выделяется три группы счетов. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией?
Первая группа – основные – счета для отражения и контроля хозяйственных средств и их источников.
Эти счета подразделяются на 3 вида: инвентарные – активные, расчетные – активно-пассивные и счета капитала – пассивные.
Инвентарные счета включают имущественно-материальные ценности и наличные денежные средства.
Счета расчетов используют для учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее изменений. Счета данной группы являются активно-пассивными.
Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Сальдо счетов капитала выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.
Вторая группа – счета регулирующие (отражающие), – уточняющие оценку отдельных видов средств. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат для уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.
Регулирующие счета принято делить на контрарные и дополняющие счета.
На контрарных счетах уточняющий показатель (регулятив) располагается на стороне счета, противоположной показателю на основном счете. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным (против счет актива). Такими счетами являются сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Если контрарный счет уточняет показатели регулируемого пассивного счета, то он относится к группе контрпассивных счетов.
На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета, что и уточняемый показатель на основном счете. Например, сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий дебетовое сальдо, уточняет сч. 10 «Материалы», на котором уточняемый показатель находится также в дебете счета. В этом и других аналогичных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счете.
Третья группа – операционные счета – служат для отражения и контроля отдельных процессов кругооборота хозяйственных средств.
Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.
Эти счета подразделяются на:
собирательно-распределительные;
контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).
Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов, а в конце месяца могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, например, «Основное производство» (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, заработной плате производственных рабочих.
Эти счета в конце месяца закрываются (сальдо не имеют) и в баланс не попадают.
Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. К таким счетам принадлежат «Расходы будущих периодов» (97), «Резервы предстоящих расходов» (96), «Резервы по сомнительным долгам (63), «Доходы будущих периодов (98) и др.
Калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. К калькуляционным счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства, вложения во внеоборотные активы и др.
Сопоставляющие счета используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств предприятия или размеров прибыли и убытков. Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной – по дебету, а другой – по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.
Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные
(сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и финансово-результатный (сч. 99 «Прибыли и убытки»).
В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. Они предусмотрены для формирования информации об имуществе организации, не принадлежавшем ей (арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку, ТМЦ, принятые на ответственное хранение и т.п.); отражения условных прав и обязательств; контроля за отдельными хозяйственными операциями (бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду); отражения износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.
Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например: приняты материалы на ответственное хранение – запись Д-т сч. 004, выбытие их – К-т сч. 004.
Все рассмотренные классификации счетов носят относительный характер и принадлежат к теории бухгалтерского учета. В практической деятельности используется план счетов.
План счетов бухгалтерского учета – перечень применяемых счетов, определяющий, что на каждом счете следует учитывать.
В плане счетов приведены наименования и номера счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Счета первого и второго порядка, включаемые в план счетов, являются счетами синтетическими различной степени детализации.
Счета в Плане счетов сгруппированы (объединены) в восемь разделов, включающих 60 синтетических балансовых счетов и 11 забалансовых. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, а также назначения, структуры и взаимосвязи между счетами. План счетов дополняется Инструкцией по его применению, которая включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов, предусмотренных Планом счетов, и общую схему их корреспонденции.
В нашей стране План счетов унифицирован и имеет статус нормативного документа. Он был утвержден Приказом МФ от 31.10.2000 г. № 94н.
3.8. Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры