Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов

Содержание:


Введение
1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
2. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
2.1 Основные счета
2.2 Регулирующие счета
2.3 Операционные счета
2.4 Финансово-результативные счета
3. План сетов бухгалтерского учета, его назначение и строение
Заключение
Список использованной литературы

Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов

│ имущества │ │обязательств│
└───────────┘ └────────────┘
Счета, называемые основными, получили свое название из-за того, что имущество организации, учитываемое на соответствующих счетах, составляет основу ведения хозяйственной деятельности. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в процессе работы организации, обязательно затрагивают те или иные бухгалтерские счета, относимые к основным счетам.
Основные счета одновременно являются балансовыми счетами, поскольку остатки счетов, исчисляемые по окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев, года), используются для составления бухгалтерского баланса.
Назначение и структура счетов, на которых учитываются размещение имущества по его видам, отличаются от назначения и структуры счетов обязательств, а сами основные счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные счета.
Учет имущества на основных активных счетах обычно ведут таким образом, чтобы его движение не смешивалось с отражением операций по расчету финансовых результатов от их выбытия. Записи на счетах производятся в одинаковой оценке по дебету и кредиту основных активных счетов, а для учета финансовых результатов или изменений в оценке (при начислении амортизации основных средств, нематериальных активов) используются специально предназначенные для учета таких операций счета.
По дебету основных активных счетов показывается сумма увеличения имущества организации в связи с получением дополнительных средств или изменением их состава, а по кредиту - сумма уменьшения данных ресурсов в результате выбытия видов имущества или изменения их состава. Дебетовый остаток основных активных счетов означает наличие конкретного вида имущества на определенную дату.
Основные активные счета могут быть разделены на две группы: инвентарные и расчетные счета.
Инвентарные счета характеризуются тем, что на них ведется учет имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, сырья, товаров, готовой продукции и др.) в натуральной форме и в форме денежных средств в кассе, находящихся под материальной ответственностью должностных лиц (кассиров, заведующих складами, продавцов, кладовщиков и др.).
Расчетными счетами, являющимися по отношению к балансу активными, называют счета учета дебиторской задолженности.
Основные пассивные счета предназначены для учета изменений в источниках образования имущества организации (обязательствах). По кредиту основных пассивных счетов ведется учет сумм роста обязательств организации по отношению к юридическим и физическим лицам и изменений состава этих обязательств. Дебет основных пассивных счетов предназначен для отражения сумм уменьшения определенных источников имущества организации (обязательств) в результате изменений их состава. Кредитовый остаток основного пассивного счета характеризует сумму конкретных обязательств (состояние источника имущества) на определенную дату.
Основные пассивные счета подразделяются на две группы: фондовые и расчетные счета.
Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации. Расчетные счета, входящие в группу основных пассивных счетов, необходимы для учета привлеченных источников имущества (временных обязательств) в результате возникновения задолженности юридическим и физическим лицам.
Основные активно-пассивные счета служат для учета расчетных взаимоотношений организации с юридическими и физическими лицами по операциям, результатом которых является возникновение дебиторской и кредиторской задолженности попеременно. В бухгалтерском учете отражение операций, приводящих к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, осуществляется на одном синтетическом счете. Поэтому на отчетную дату на этом счете может быть исчислен одновременно дебетовый и кредитовый остаток, имеющий название развернутого остатка, или развернутого сальдо. Развернутый остаток получают по данным оборотной или сальдовой ведомости по счетам аналитического учета, где учет организуется в разрезе отдельных дебиторов и кредиторов.
По дебету основных активно-пассивных счетов отражают суммы увеличения дебиторской задолженности и уменьшения кредиторской задолженности, а по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности. Дебетовый развернутый остаток основного активно-пассивного счета показывает состояние дебиторской задолженности на отчетную дату, а кредитовый развернутый остаток - кредиторской задолженности. При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток основного активно-пассивного счета приводится в активе, а кредитовый - в пассиве баланса.
В действующем Плане счетов бухгалтерского учета отдельные счета, являющиеся основными активно-пассивными, разделены на активные и пассивные счета с помощью субсчетов. Так, счет 75 "Расчеты с учредителями" имеет два субсчета: субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", являющийся активным, и субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", относящийся к пассивным счетам. Строение таких субсчетов дает возможность не смешивать разные по экономическому смыслу хозяйственные операции, а на выделенных субсчетах показывать однородные операции.1
2.2 Регулирующие счета
Регулирующие счета используются для уточнения оценки имущества организации и ее обязательств. Они открываются в развитие основных счетов бухгалтерского учета и предназначены для дополнения данных счетов (путем суммирования) определенными суммами или их вычета (уменьшения).
Ведение регулирующих счетов позволяет:
- динамично представить изменения объектов бухгалтерского учета;
- организовать учет имущества в разных оценках;
-дать более точную качественную характеристику имущества и обязательств организации.
В зависимости от структуры регулирующие счета делятся на следующие группы: контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.
Контрарные счета включены в План счетов бухгалтерского учета для уточнения (уменьшения) показателей на счетах учета имущества и обязательств организации.
Контрарные счета могут быть двух видов: контрактивные и контрпассивные. Контрактивными счетами являются противоположные активным счетам, а контрпассивные - противоположные пассивным счетам.
Контрактивные счета применяются для снижения стоимости имущества организации, учитываемого на основных активных счетах. Суммы на основных активных счетах уточняются в соответствии с требованиями нормативных документов. По кредиту контрактивных счетов отражается увеличение сумм, предусмотренных к вычету из основных активных счетов, в развитие которых предусмотрены регулирующие счета. Контрактивные счета дебетуются на величину уменьшения сумм, предусмотренных к вычету из основных активных счетов, а кредитовый остаток исчисляется для исключения его из дебетового остатка основного активного счета на отчетную дату. К контрактивным счетам относятся счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов" и др.
Контрпассивные счета необходимы для уменьшения сумм обязательств организации на основных пассивных счетах. На контрпассивных счетах отражаются вычеты из сумм, учитываемых на основных пассивных счетах, в развитие которых открыты эти регулирующие счета. По дебету контрпассивного счета ведется учет увеличения сумм, подлежащих вычету из сумм основных пассивных счетов, в развитие которых открыты соответствующие регулирующие счета. Кредитовый оборот контрпассивных счетов характеризует величину, на которую произошло уменьшение регулируемых сумм на основных пассивных счетах. Дебетовый остаток показывает сумму, на которую следует уменьшить остаток основного пассивного счета, к которому открыт соответствующий регулирующий счет.
К контрпассивным счетам относятся счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", счет 81 "Собственные акции (доли)".
Дополнительные счета используются для дополнения (увеличения) показателей, сформированных на основных счетах, в развитие которых типовым Планом счетов они были введены. Дополнительные счета ведутся в суммах, уточняющих отдельные виды имущества и обязательств организации.
Как и все счета бухгалтерского учета, дополнительные счета по отношению к балансу делятся на дополнительные активные и дополнительные пассивные счета.
Дополнительные активные счета необходимы для увеличения стоимости имущества организации, отраженного на основных активных счетах. По дебету дополнительных активных счетов показываются увеличения сумм, которые следует добавить к стоимости имущества на активных основных счетах. Суммы по кредиту дополнительных активных счетов показывают уменьшение (списание) сумм, добавленных к суммам, учтенным по дебету основных активных счетов. Дебетовый остаток на дополнительных активных счетах на отчетную дату свидетельствует о сумме, которая должна быть добавлена к дебетовому остатку соответствующего основного активного счета.
Дополнительным активным счетом является счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", открываемый в развитие основного активного счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Дополнительные пассивные счета предназначены для увеличения сумм обязательств организации на основных пассивных счетах. На дополнительных пассивных счетах отражаются суммы, которые необходимо добавить к суммам, представленным на основных пассивных счетах. Кредитовый оборот дополнительных пассивных счетов за отчетный период свидетельствует о суммах, которые следует присоединить к основному пассивному счету, а дебетовый - о суммах, присоединенных к основному пассивному счету за отчетный период. Кредитовый остаток дополнительного пассивного счета показывает сумму, которая должна быть добавлена к остатку основного пассивного счета, исчисленного на конец отчетного периода.
К дополнительному пассивному счету следует отнести счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Он открывается в развитие основного пассивного счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Контрарно-дополнительные счета предназначены для уменьшения или увеличения (дополнения) данных основных счетов бухгалтерского учета, в развитие которых они предусмотрены типовым Планом счетов и которые используются для учета уточняющих сумм по отдельным видам имущества и обязательств организации. Они открываются в виде регулирующих счетов к основным активным счетам и к основным пассивным счетам.
Обороты по дебету и кредиту контрарно-дополнительных счетов объединяют разнородные операции. Такие счета могут одновременно иметь дебетовый и кредитовый остатки, исчисляемые по данным аналитических счетов.1
2.3 Операционные счета
Операционные счета необходимы для обеспечения возможности отдельного учета:
- хозяйственных процессов;
- однородных хозяйственных операций.
Операционные счета в учете хозяйственных процессов необходимы для формирования сведений:
- о фактической себестоимости (первоначальной стоимости) приобретения, заготовления и снабжения организации имуществом;
- о фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
- о фактическом финансовом результате (прибыли, убытке) от операций по обычной деятельности и прочих операций.
Операционные счета в учете однородных хозяйственных операций применяются для формирования промежуточных показателей при отражении в учете хозяйственных процессов. Счета имеют не только техническое значение в обеспечении учетной регистрации хозяйственной деятельности, но и в контроле отдельных показателей, выявлении факторов, повлиявших на формирование учетных данных.
Группами операционных счетов в типовом Плане счетов бухгалтерского учета, представленными являются:
- собирательно-распределительные счета, предназначенные для сбора отдельных затрат и последующего их распределения;
- калькуляционные счета, необходимые для сбора затрат, составляющих себестоимость продукции, работ, услуг, и их калькулирования.
Собирательно-распределительные счета применяются в учетном процессе для сбора затрат, которые в момент принятия их к учету нельзя (в соответствии с нормативными актами или принятой практикой по положениям учетной политики) или нецелесообразно относить на соответствующие счета. Нецелесообразность их непосредственного отнесения на соответствующие счета затрат определяется необходимостью расчета их величины по местам возникновения затрат (цехам, производствам, переделам, отделениям и др.), видам продукции, ее сортам и др.
В дебете собирательно-распределительных счетов в течение отчетного периода отражается совокупность затрат, подлежащих распределению по окончании этого периода. Кредит содержит сумму списанных (распределенных и перечисленных по назначению) затрат. Обычно такие счета не имеют остатка, а учтенные затраты в полной сумме подлежат списанию по назначению на соответствующие синтетические счета.
Группа собирательно-распределительных счетов включает счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу" и др.
Разновидностью собирательно-распределительных счетов являются распределительные счета по периодам, используемые для распределения расходов и доходов организации, относящихся к разным будущим временным периодам. Они используются в целях сбора расходов и доходов, возникших в одном отчетном периоде, но относящихся к разным будущим периодам.
Отношение расходов и доходов к тому или иному отчетному периоду вызвано необходимостью соблюдения в бухгалтерском учете требования временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Расходы и доходы, отраженные на распределительных счетах, частично списываются в данном отчетном периоде в суммах, относящихся к этому периоду. Остальные расходы и доходы показываются как остатки. Видами распределительных счетов по периодам являются счет 97 "Расходы будущих периодов", счет 98 "Доходы будущих периодов", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Калькуляционные счета ведутся в целях сбора расходов, составляющих:
- фактическую себестоимость материально-производственных запасов;
- фактическую себестоимость продукции, работ, услуг;
- первоначальную стоимость созданных в организации основных средств и нематериальных активов.
В дебет калькуляционных счетов списываются все затраты по приобретению материально-производственных запасов, объектов основных средств и нематериальных активов, созданию их в самой организации, а также производству продукции, работ, услуг. С кредита этих счетов производится списание фактической себестоимости (первоначальной стоимости) приобретенного и созданного в организации имущества. Остаток калькуляционных счетов, являющийся дебетовым, показывает сумму фактических затрат организации, не включенных в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) имущества на конец отчетного периода. Этот остаток представляет собой:
- фактическую себестоимость материально-производственных запасов, не списанных в производство;
- фактическую себестоимость не завершенных строительством объектов основных средств;
- фактическую себестоимость незавершенных нематериальных активов;
- фактическую себестоимость незавершенного производства продукции, работ, услуг.
Калькуляционные счета включают счет 10 "Материалы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства" и др.1
2.4 Финансово-результативные счета
Финансово-результатные счета включают счета учета финансового результата по группе однородных хозяйственных операций. Видами финансово-результатных счетов, представленных на рис. 7, являются:
- сопоставляющие счета, используемые при сопоставлении хозяйственных оборотов на счетах, представленных в двух разных оценках;
- результатные счета для отражения финансовых результатов деятельности организации.
Сопоставляющие счета служат для выявления результатов группы хозяйственных операций, к которым могут относиться:
- результаты снабженческой деятельности;
- результаты производственной деятельности;
- финансовые результаты по выбытию внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов).
Результаты снабженческой деятельности выявляются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" при сопоставлении дебетового оборота - фактической себестоимости приобретенных (заготовленных) материально-производственных запасов, и кредитового оборота, представляющего стоимость поступивших ценностей по учетным ценам.
Оценка результатов производственной деятельности с помощью сопоставляющих счетов возможна по данным счета 28 "Брак в производстве" и счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
По дебету сопоставляющего счета 28 "Брак в производстве" показывают фактическую себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению брака, а по кредиту - суммы, списанные в уменьшение потерь от брака. По окончании текущего месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 28 "Брак в производстве" рассчитывают сумму потерь от брака за текущий период, включаемую в фактическую себестоимость продукции.
Сопоставляющий счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для сопоставления дебетового оборота по счету, представляющего фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц, и его кредитового оборота, который показывает нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг, выпущенных из производства. Разность между суммами дебетового и кредитового оборотов сопоставляющего счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" составляет отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается на проданную продукцию, а счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по окончании месяца закрывается.
Остатков на сопоставляющих счетах по учету результатов снабженческой деятельности и результатов производственной деятельности, как правило, не бывает.
Финансовые результаты по выбытию внеоборотных активов выявляются на сопоставляющих счетах следующим образом:
- списывается остаточная стоимость объекта внеоборотных активов по кредиту сопоставляющих счетов;
- списывается сумма амортизации, начисленной по выбывающему объекту за время его эксплуатации в организации, по кредиту сопоставляющих счетов;
- сопоставляется сумма первоначальной стоимости (фактической себестоимости) объекта внеоборотных активов, учтенная при его поступлении в эксплуатацию по дебету сопоставляющего счета, и итоговая сумма его остаточной стоимости и начисленной амортизации по объекту, учтенная по кредиту счета;
- полученный в результате сопоставления финансовый результат от выбытия объекта отражается по кредиту этого сопоставляющего счета и дебету результатного счета, что позволяет произвести не только расчет убытка от списания объекта внеоборотных активов, но и отразить его сумму на результатном счете.
Сопоставляющими счетами являются основные активные счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Результатные счета открываются для выявления:
- финансового результата группы хозяйственных операций внутри отчетного периода;
- финансового результата от обычной деятельности за отчетный период;
- финансового результата от прочих операций в течение отчетного периода;
- итогового финансового результата деятельности за отчетный период;
- общего финансового результата нарастающим итогом (нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) за весь период работы организации.