Эффективностьуправления налогообложением: проблемы и решения

СОДЕРЖАНИЕ


Введение
1. Теоретические аспекты эффективности управления налогообложением
1.1. Сущность налогообложения
1.2. Понятие эффективности налогообложения
1.3. Характеристика показателей эффективности налогообложения
2. Анализ системы налогообложения в России
2.1. Общая характеристика налоговой политики России
2.2. Анализ собираемости налогов в России
2.3. Планы по управлению налогообложением на среднесрочную перспективу
3. Проблемы эффективного управления налогообложением в России
Заключение
Список использованных источников

Эффективностьуправления налогообложением: проблемы и решения

2006
2007
план
факт
% вып.
план
факт
% вып.
план
факт
% вып.
план
факт
% вып.
Консолидированный
бюджет
4639,0
4274,0
92,1
5241,0
4714,3
90,0
6319,2
6350,5
100,5
8358,7
8373,2
100,2
Республиканский
бюджет
2889,9
2722,8
94,2
3230,5
2756,7
85,3
4791,5
4897,4
102,2
6241,6
6286,1
100,7
Местные бюджеты
1749,1
1551,2
88,7
2010,4
1957,5
97,4
1527,7
1453,1
95,1
2117,1
2087,1
98,6
Выполнение заданий по мобилизации налоговых и неналоговых доходов Управлением ФНС Республики Дагестан характеризуется следующими данными (табл. 2).
Таблица 2. Исполнение собственных доходов
за 2004 - 2007 гг. (млн руб.)
Источник: данные Минфина России по РД об исполнении собственных доходов за 2004 - 2007 гг.
В 2004, 2005 гг. налоговыми органами плановые назначения не выполнялись (в 2004 г. план по консолидированному бюджету был исполнен на 92,1% (отк. - 365 млн руб.), в 2005 г. - 90,0% (отк. - 526,7 млн руб.)). Причинами невыполнения могут быть как слабая организация работы налоговых органов, так и нереальные плановые задания.
В 2006 г. плановые показатели по консолидированному бюджету выполнены на 100,5%, в 2007 г. - 100,2%.
Исполнение заданий по местным бюджетам имеет тенденцию к росту, так, в 2004 г. задания были выполнены на 88,7%, а в 2007 г. на 98,6%. Рост поступлений свидетельствует об улучшении работы налоговых органов по мобилизации налогов и сборов в местные бюджеты. С другой стороны, администрации многих городов и районов республики взялись за укрепление и повышение самостоятельности местных бюджетов.
Несмотря на выполнение налоговыми органами плановых назначений в 2006, 2007 гг., в структуре налогов, зачисляемых в республиканский бюджет, не обеспечено выполнение по налогу на доходы физических лиц (2005 г. - 93,5%; 2006 г. - 86,4%; в 2007 г. - 99,2%); налогам на совокупный доход (2006 г. - 96,4%, 2007 г. - выполнено на 105,5%), налогу на прибыль (2005 г. - 63,9%; 2006 г. - 90,7%; 2007 г. - 99,1%).
Основной причиной невыполнения установленного задания по налогу на доходы физических лиц является то, что не произошло в республике запланированного в прогнозе социально-экономического развития повышения в 1,33 раза фонда оплаты труда.
Причиной недопоступления налога на прибыль стало снижение налогооблагаемой базы по крупным налогоплательщикам.
По акцизам наблюдается выполнение плановых назначений в 2006 г. - на 109,1%, в 2007 г. - на 103,8%.
В структуре налогов, зачисляемых в республиканский бюджет, также планы не были выполнены по платежам за пользование природными ресурсами, отклонение на 3125 тыс. руб. (92,2%), в частности по налогу на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (82,7%), по налогу на добычу полезных ископаемых (91,8%).
По налогу же на добычу общераспространенных полезных ископаемых наблюдается положительная тенденция - 162,5% и по налогу на добычу прочих полезных ископаемых - 120,3%.
По налогам на имущество налоговыми органами выполнены задания за 2004 г. - на 53,1%, за 2005 г. - на 80,7%, за 2006 г. - на 103,1%, в 2007 г. - на 129%. Наибольшая доля поступлений в 2007 г. приходится на транспортный налог с юридических лиц - 194,9%, в свою очередь, в 2006 г. задания по данному налогу не были выполнены - 87,8%. Данные могут говорить не только об эффективности в деятельности налогового администрирования, но и о качестве планирования.
Задолженность является важным фискальным резервом бюджета, при анализе которого можно реально отразить налоговый потенциал республики при прогнозировании бюджета региона. Значительно опережающие темпы роста задолженности по платежам в бюджет свидетельствует либо о неплатежеспособности предприятий и граждан, либо об уклонении от уплаты налогов.
Принимаемые меры налоговыми органами по реструктуризации задолженности налоговых платежей в последнее время не дают соответствующих результатов (табл. 3).
Таблица 3. Динамика ВРП, налоговых поступлений
и задолженности по налоговым платежам в РД
Годы
Показатели
2004
2005
2006
2007
2007
к 2004,
раз
Валовой региональный продукт
(ВРП), млн руб.
46 972,0
59 654,3
70 451,8
83 908,0
1,8
Налоговые поступления,
всего, млн руб.
4 989,6
5 552,5
7 510,7
9 232,8
1,8
Задолженность по налоговым
платежам, млн руб., в т.ч.
581,7
672,0
801,2
1 075,1
1,84
недоимка, млн руб.
298,9
282,6
319,6
457,0
0,15
отсроченные платежи,
млн руб.
199,7
259,1
176,7
170,0
0,85
приостановленные к взысканию
платежи, млн руб.
83,1
130,3
0,2
-
Х
удельный вес задолженности
в налоговых поступлениях, %
11,6
12,1
10,6
11,6
Х
доля налогов в ВРП без учета
задолженности, %
10,6
9,3
10,6
11,0
Х
уровень налогообложения
с учетом задолженности, %
11,9
10,4
11,8
12,3
Х
Как видно из таблицы, рост ВРП происходит на фоне уменьшения налоговых поступлений, при почти постоянном удельном весе задолженности в налоговых поступлениях.
Налоговые поступления за 2007 г. по сравнению с 2004 г. возросли в 1,8 раза, или на 4243,2 руб., их доля в ВРП без учета задолженности по налоговым платежам увеличилась ненамного: 2004 г. - 10,6%, 2007 г. - 11,0% (почти такая же ситуация складывается и при учете задолженности в налоговых платежах: 2006 г. - 11,9%, 2007 г. - 12,3%).
Удельный вес задолженности в налоговых поступлениях увеличился в 2007 г. по сравнению с 2004 г. в 1,4 раза и достиг 1075,1 млн руб.
Задолженность по НДС за последние 4 года увеличилась в 2 раза и составила в 2007 г. 497,3 млн руб. При этом при увеличении в общей доле задолженности по НДС недоимки (на 55 млн руб.) происходит снижение отсроченных платежей по НДС (с 2005 - 2007 гг. в 0,7 раза).
По налогу на прибыль задолженность имеет тенденцию к понижению, за период с 2004 по 2007 г. уменьшилась на 2% и составила в 2007 г. - 47,6 млн руб. Недоимки и отсроченные платежи по налогу на прибыль также имели тенденцию к понижению соответственно на 8,5 и 8,3 млн руб.
Задолженность по акцизам резко увеличилась в 2007 г. почти в 3 раза и составила 87,7%, увеличение произошло в основном за счет недоимки. Так, в 2004 г. она составляла 12,3 млн руб., в 2007 г. составила 86,6 млн руб., т.е. увеличилась почти на 96%.
Увеличение произошло за счет акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, автомобильный бензин, что в первую очередь связано с плохой организацией работы налоговых органов на этом рынке.
В динамике задолженности по платежам за пользование природными ресурсами также произошло резкое увеличение. В 2007 г. относительно 2002 г. она увеличилась почти в 3 раза, т.е. на 96,5%. Причина этого также связана со сложившейся ситуацией в сфере производства и оборота нефтепродуктов.
С 2002 по 2007 г. отсроченные платежи в общей структуре задолженности имеют тенденцию к снижению. Так, в 2002 г. они составляли 346,1 млн руб., а в 2007 г. - 170 млн руб., что свидетельствует об усилении фискальной направленности налоговой политики.
За анализируемый период (2002 - 2007 гг.) недоимка по платежам в бюджет увеличилась в 1,2 раза. Основная доля недоимки по налоговым платежам в консолидированный бюджет в республике приходится на четыре федеральных налога (60%) (рис. 2):
- налог на добавленную стоимость - 35% (161,5 млн руб.);
- акцизы - 19% (86,6 млн руб.);
- налог на прибыль - 3% (11,9 млн руб.);
- платежи за пользование природными ресурсами - 2% (7,8 млн руб.).
Динамика структуры недоимки по видам налогов и сборов
41%
┌──┐ ┌─┐
35% │@@│ │*│ Налог на добавленную стоимость
┌──┐ │@@│ └─┘
│**│ │@@│ ┌─┐
│**│ │@@│ │\│ Налог на прибыль
│**│ │@@│ └─┘
│**│ 19% │@@│ ┌─┐
│**│ ┌──┐ │@@│ │/│ Акцизы
│**│ │//│ │@@│ └─┘
│**│ │//│ │@@│ ┌─┐
│**│ │//│ │@@│ │ │ Платежи за пользование природными
│**│ 3% │//│ │@@│ └─┘ ресурсами
│**│ ┌──┐ │//│ 2% │@@│ ┌─┐
│**│ │\\│ │//│ ┌──┐ │@@│ │@│ Прочие
┌─┴──┴─┬─┴──┴─┬─┴──┴─┬─┴──┴─┬─┴──┴─┐ └─┘
Рис. 2
Учитывая сложившуюся ситуацию, решение вопроса об эффективности налогообложения, или, другими словами, о наращивании доли собственных налоговых поступлений в бюджетных доходах республики, становится наиболее приоритетным, во многом определяется эффективностью контрольных мероприятий налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
3. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Данная работа включает исследования по вопросам управления налогообложением субъектов малого предпринимательства. Сделанные выводы показывают, что оценка эффективности или неэффективности применения общепринятой или специальной системы налогообложения затрудняется тем, что отсутствует статистическая база для анализа, а также сделанные расчеты по отдельным налогоплательщикам отражают низкую эффективность перехода на специальные налоговые режимы.
Экономический рост и наращивание темпов производства в регионах являются источником удовлетворения многообразных потребностей населения помимо имеющегося природно-ресурсного потенциала субъектов. С помощью системы налогообложения возможно осуществить распределение имеющегося и произведенного богатства. Поэтому вопросы управления налоговой системой в целом по стране, а также региональной налоговой системой как составной частью общегосударственной налоговой модели в настоящее время являются актуальными. Таким образом, от управления налогообложением на региональном уровне зависят масштабы производимых материальных благ в регионах, инвестиционная и предпринимательская активность, сокращение или рост занятости, уровень доходов или качество жизни населения, а также возможность развития непроизводственной и социальной сфер территорий.
В настоящее время продолжается процесс разграничения полномочий между органами власти всех уровней в результате новых нормативно-правовых актов, принятых законодательно Правительством России, в результате увеличен объем полномочий органов регионального и местного звеньев управления. Федеральный закон от 31 декабря 2005 г. N 199-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий" изменил порядок финансирования расходов, поэтому возникла необходимость обеспечения сбалансированности региональных и местных бюджетов за счет роста налогооблагаемой базы, увеличения региональных налогов и повышения нормативов отчислений в региональные и местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.8
Структура налоговой системы не соответствует требованиям федеративного устройства России. Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются в основном за счет отчислений от федеральных налогов и, в меньшей степени, трансфертов из федерального бюджета, а не собственных налогов. Помимо ущерба для социально-экономического развития регионов такое положение дел оказывает крайне негативное влияние и на политическую ситуацию в России - провоцируются различные проявления налогового сепаратизма, фактом общественного сознания стала деструктивная идея, что якобы существуют регионы-"доноры" и регионы-"реципиенты", хотя плательщиками федеральных налогов являются вовсе не субъекты Федерации, а граждане и предприятия.
По данным Конгресса муниципальных образований, 93% налоговых доходов составляют налоги, закрепленные за ними Бюджетным кодексом, и только 7% - за счет отчислений от налогов, закрепленных за субъектами Федерации (налоги на прибыль, на имущество организаций, акцизы), что повлекло снижение бюджетной обеспеченности в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 10,0%. Анализ действующего законодательства показал, что уровень налоговой автономии региональной власти и органов местного самоуправления снизился (см. рис. 1).9
Механизмы управления налогообложением
┌──────────────────────────┐
┌─────────────────┐ │ Федеральный уровень │
│ Федеральный │ │ ┌──────────────────────┐ │
│ уровень │ │ │ Региональный уровень │ │
┌──────┴─────────┐ │ │ │ ┌─────────────────┐ │ │
│ Региональный ├───────┴───────┐ │ │ │ Местный уровень │ │ │
│ уровень │Местный уровень│ │ │ └─────────────────┘ │ │
│ ├───────────────┘ │ └──────────────────────┘ │
└────────────────┘ └──────────────────────────┘
................................ ................................
.а) управление налогообложением. .б) управление налогообложением.
.до принятия Налогового кодекса. . в условиях Налогового кодекса.
. РФ . . РФ .
................................ ................................
Рис. 1
В анализируемом периоде уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, направленного на централизацию финансовых ресурсов на федеральном уровне. В настоящее время полномочия по регулированию налогов на региональном и местном уровнях ограничиваются установлением размеров ставок в пределах, определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот. Если в 1999 г. Республикой Башкортостан в федеральный бюджет направлялось 25,3 процента собираемых на территории республики налогов, то в 2000 г. эта доля уже составила 31 процент, в 2001 г. - 49,4 процента, в 2002 г. - 54,8 процента, в 2003 г. - 60 процентов, за 9 месяцев 2005 г. - уже 59,5 процента. Процесс централизации бюджетных ресурсов очевиден. И предела этому пока не предвидится. Внесенные в Бюджетный кодекс Российской Федерации изменения, вступившие в действие с 1 января 2006 г., устанавливают новые нормативы отчислений налогов в федеральный и региональный бюджеты, а также бюджеты органов местного самоуправления. С учетом этих нормативов проект бюджета Республики Башкортостан на 2005 и 2006 гг. сформирован с дефицитом, подобного в республике не было даже в советские времена. Причем дефицит этот рождается вопреки объективным законам развития экономики. Снижение норматива отчисления налога на добычу углеводородного сырья в бюджеты субъектов Российской Федерации с 14,4 процента до 5 процентов, а также снижение ставки налога на прибыль, зачисляемой в бюджеты субъектов, с 19 процентов до 17,5 процента сокращают доходную часть бюджета республики на 2 млрд 230 млн руб. Получается, что в результате реформирования межбюджетных отношений и социальных льгот в большей степени пострадают экономически развитые регионы. Имея высокие показатели по прибыли и уровню добычи полезных ископаемых, они теряют значительную часть своих доходов. Между тем только для покрытия расходов по социальным льготам республике потребуется дополнительно 2 млрд руб.
Другая проблема, рассматриваемая в рамках данной работы, - это повышение прозрачности региональных и муниципальных финансов. В настоящее время в открытом доступе на регулярной основе существуют отдельные элементы статистической информации о состоянии региональных и муниципальных финансов, в числе которых отчетность об исполнении региональных и местных бюджетов. Вместе с тем отсутствует полная картина функционирования секторов общественных финансов на региональном и муниципальном уровнях, а также и единая методологическая основа для сбора, обработки и предоставления такого рода информации. Исходя из этих посылов, целесообразно было бы ввести в практику публичные ежегодные отчеты региональных и муниципальных органов власти, включающие результаты деятельности субъектов государственного управления за прошедший финансовый год и обнародование планов повышения эффективности управления общественными финансами на следующий период.
Все эти проблемы достаточно тесно взаимосвязаны с проблемой повышения эффективности производства хозяйствующих субъектов, а особенно остро эта проблема стоит для предприятий малого бизнеса. В настоящее время существует достаточно много способов и механизмов воздействия на стимулирование развития малого и среднего бизнеса, хотя до настоящего времени в законодательном порядке определен статус малого предпринимательства только в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Оценить эффективность реализации финансово-хозяйственной деятельности, воздействия системы налогообложения на малые предприятия на практике финансовым органам практически невозможно. Такого рода информация в печати идет, как правило, по результатам социологических исследований или опросов. Опыт стран с рыночной экономикой показал, что развитие малого бизнеса в стране - это решение многих проблем рыночной экономики, в том числе: повышение уровня занятости - снижение безработицы; повышение насыщения рынка товарами (работами, услугами) - рост ВВП; повышение благосостояния граждан - социальная стабильность в стране; введение на рынок новых товаров (работ, услуг) - повышение инвестиционной активности и т.д.
Рассматривая эти механизмы, можно сделать вывод, что налоговой системе на каждом этапе социально-экономического развития общества присущ налоговый механизм, который широко используется для управления экономикой (см. рис. 2).
Взаимодействие системы управления налогообложением
на уровне государства и организации
┌──────────────────────────────────────────┐
│ Налоговая доктрина государства │ ┌───────────────────────────┐
│ ├─┬───────────── \│ Цели организации │
│ ┌────────────────────────────────┐ ├─┴───────────── /└────────────┬┬─────────────┘
└────┤ Налоговая политика региона ├────┘ /│\ ├┤
│ ├ - - - - - - - - - - - ─┘ \││/
└────────────────────────────────┘ \/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Цели налогового управления организации │
└──┬─────────────┬───────────────┬───────────┬─────────┬───────────┬──┘
│ │ │ │ │ │
┌─ ┘ - - - - - - ┴ - - - - - - - ┘ - - - - - ┘ - - - - ┴ - - - - - ┘ ─┐
Подсистемы налогового механизма
└─ ┐ - - - - - - ┌ - - - - - - - ┌ - - - - - ┐ - - - - ┐─ - - - - ─┐ ─┘
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────────────────────┐┌───────────────┐┌─────────────┐┌──────────┐┌──────────┐┌───────────────┐
│ Определяющая цели ││ Налогового ││ Налогового ││Налогового││Подсистема││Информационного│
│корпоративного налогового││ планирования и││регулирования││контроля и││ мотивации││ обеспечения │
│ менеджмента организации,││прогнозирования││ ││ аудита ││ ││ │
│исходя из общей стратегии││ ││ ││ ││ ││ │
│ фирмы с учетом налоговой││ ││ ││ ││ ││ │
│ политики государства ││ ││ ││ ││ ││ │
└─────────────────────────┘└───────────────┘└─────────────┘└──────────┘└──────────┘└───────────────┘