Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблема эффективности налогообложения.

Введение
Глава 1.Понятие налогов и их функции
1.1.Сущность и природа налогов
1.2.Функции налогов
Глава 2. Налоговая система в рыночной экономике
2.1. Понятие и принципы построения налоговых систем
2.2.Структура и основные виды налогов в РФ
Глава 3.Налоговая политика в РФ в современных условиях, ее эффективность
Заключение
Список литературы
Приложения

Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблема эффективности налогообложения.

-экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям); кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).
Основными способами уплаты налога являются:
-уплата налога по декларации (на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах — налоговую декларацию);
-уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога; это как бы автоматическое удержание, безналичный способ);
-кадастровый способ уплаты налога (налог взимается на основании внешних признаковпредполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные сроки взноса налогового платежа).
Порядок уплаты налога — это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Порядок уплаты налога предполагает решение следующих вопросов:
-направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);
-средства уплаты налога (в рублях, валюте);
-механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
-особенности контроля уплаты налога.
К факультативным элементам налогообложения относятся налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа.
Дополнительные элементы налога включают:
-предмет налога — это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.);
-масштаб налога — установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля;
-единица налога как дополнительный элемент налога тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель — это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила;
-источники налога — резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия — такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.;
-налоговый оклад — это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.
Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т.д. представляет собой классификацию налогов.
Классификация налогов может быть проведена по разным критериям10.
1. По способу взимания:
прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются:
на реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);
личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);
косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров, работы, услуги. Косвенные налоги подразделяются:
на косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);
косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы, услуги (например, НДС);
фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).
2.В структуру налогов РФ в соответствии со ст. 12 НК РФ входят11:
федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);
региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ);
местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ).
Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, налоговые льго­ты устанавливаются законодательными актами Российской Федерации в соответствии с действующим Налого­вым кодексом и взимаются на всей ее территории.
Региональные налоги устанавливаются законодательны­ми актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и дей­ствуют на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного админист­ративно-территориального образования.
По уровням бюджетов налоги и сборы распределяются следующим образом12:
1. К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
2. К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
3. К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
3. По целевой направленности введения налогов:
абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом;
целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.
4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:
• налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на наследование или дарение);
• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
• смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).
5. В зависимости от метода налогообложения:
• равные налоги характеризуются одинаковой суммой налога для каждого налогоплательщика;
• пропорциональные налоги взимаются по единой ставке при любом размере дохода;
• прогрессивные налоги характеризуются повышением ставки с увеличением базы налогообложения;
• регрессивные налоги, ставка которых уменьшается с ростом величины объекта налогообложения.
6. В зависимости от налоговой базы налоги можно разделить:
• на совокупные налоги, которые взимаются, например, с имущества одного налогоплательщика (налог на имущество предприятия);
• частичные налоги применяются по отношению к отдельному виду имущества (например, к земле);
• брутто-налоги — это налоги, при исчислении которых исходят из актива баланса предприятия, включая и заемные средства;
• нетто-налоги (чистые налоги) взимаются с разницы между всем имуществом и привлеченными средствами.
7. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:
• закрепленные налоги, которые целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);
• регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).
8. По порядку введения:
• общеобязательные налоги, взимаемые на всей* территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (налог на доходы физических лиц);
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание находятся в компетенции региональных и местных органов власти (налог с продаж, лицензионные сборы).
Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке, представляет собой налоговую систему страны.
Установленная НК РФ налоговая система России приведена в приложении 1.
Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
Достижению этой цели во многом способствует налоговая политика. Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны.
Современные тенденции налоговой политики в России:
• сокращение числа налогов путем их укрупнения;
• облегчение налогового бремени производителей продукции;
• развитие налогового федерализма, т.е. установление долей поступления доходов от каждого налога в бюджет разных уровней;
• сохранение высокой доли косвенных налогов в доходах федерального бюджета, снижение доли прямых налогов, прежде всего налога на прибыль;
в структуре акцизов увеличение акцизов на газ;
• сокращение налоговых льгот.
Налоговая политика в современных условиях будет рассмотрена в следующей главе.
Глава 3.Налоговая политика в РФ в современных условиях, ее эффективность
При определении направлений налоговой политики на ближайшие годы необходимо одновременно принимать во внимание, как долгосрочные задачи развития экономики, так и те проблемы, которые возникли в середине 2008 г. в связи с углублением мирового экономического кризиса и началом развития кризисных процессов в России13.
При этом нельзя не учитывать те задачи по совершенствованию российской налоговой системы, которые были осознаны, но не решены в течение последних лет.
Основные результаты в области налоговой реформы, достигнутые в 2000-е годы, заключаются в радикальном улучшении структуры налоговой системы, дизайна и техники взимания основных налогов. Проведенные реформы позволили резко повысить нейтральность, справедливость и эффективность налоговой системы. Речь идет, прежде всего, о ликвидации оборотных налогов, введении плоского подоходного и регрессивного социального налога, ликвидации льгот по налогу на прибыль при снижении его ставки, совершенствовании взимания налога на добавленную стоимость, обеспечении необходимой прогрессивности налоговой системы по уровню конъюнктуры мировых рынков сырья и энергоносителей за счет налога на добычу полезных ископаемых и экспортных пошлин.
Тем не менее многие вполне очевидные мероприятия в области налоговой реформы по тем или иным соображениям не были реализованы. Здесь следует отметить переход к единой ставке налога на добавленную стоимость, рост прогрессивности подоходного налогообложения за счет увеличения стандартного вычета, введение механизма индексации шкалы единого социального налога, сближение базы подоходного и социального налогов, введение налога на недвижимость, совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса и сельскохозяйственных производителей с тем, чтобы налоговые преференции получали лишь четко очерченные целевые группы налогоплательщиков.
Не были последовательно осуществлены и меры по совершенствованию налогового администрирования, среди которых – изменение процедур налоговых проверок с целью уменьшения административного давления на предприятия, меры по обеспечению уплаты налоговых обязательств, включая приостановление операций по счетам и арест имущества налогоплательщика, которые должны стать не повседневными, а крайне редко применяемыми инструментами налогового администрирования. К числу полностью проработанных, но не реализованных мер относятся создание инструментов эффективного контроля за трансфертным ценообразованием, института консолидированного налогоплательщика и налогообложения доходов контролируемых иностранных компаний.
Большая часть необходимых, но неосуществленных до настоящего времени мер отмечена в соответствующем разделе Концепции долгосрочного развития до 2020 г.
Однако в долгосрочном периоде перед Россией стоят проблемы, подходы к решению которых в настоящее время еще до конца не проработаны и требуют обсуждения и оценки. Здесь следует отметить, по крайней мере, две проблемы. Во-первых, демографические тенденции приведут к существенному старению населения и необходимости изыскания дополнительных ресурсов в размере около 4% ВВП для финансирования пенсий на социально приемлемом уровне. Во-вторых, структурная перестройка российской экономики в долгосрочном периоде тесно связана с отменой экспортных пошлин, наличие которых означает субсидирование отечественных потребителей сырья и энергоносителей. Наряду со сказанным, очевидно, что развитие экономического кризиса в Российской Федерации изменило повестку дня налоговой реформы: некоторые меры становятся более актуальными, а некоторые целесообразно отложить на будущее14.
Сказанное выше говорит о том, что из всего спектра инструментов стимулирующей налоговой политики, которые могли бы быть реализованы в настоящее время для смягчения кризисных процессов, целесообразно осуществлять те меры, которые, во-первых, рационально использовать при любом уровне экономической конъюнктуры, т.е. их не придется отменять на этапе экономического подъема (это касается введения налоговых льгот и стимулов), и, во-вторых, те, которые повышают стабилизационные свойства налоговой системы.
Ниже пункты 1–3 представляют собой меры стимулирующего характера, которые не являются временными и не требуют отмены при начале экономического подъема. В остальных пунктах перечислены меры, повышающие уровень нейтральности, справедливости и эффективности налоговой системы.
1.Увеличение необлагаемого минимума при подоходном налогообложении. При увеличении «универсального» стандартного налогового вычета с 400 рублей до 4330 рублей (величина МРОТ на 1 января 2009 г.) с одновременным повышением порогового значения накопленного дохода с 40 000 рублей до 52 000 рублей. Выпадающие доходы по НДФЛ составят в условиях 2009 г. порядка 7% от общего объема поступлений (0,25% ВВП). Если увеличить «универсальный» стандартный налоговый вычет с 400 рублей до 1/2 МРОТ (2165 рублей), не меняя при этом пороговое значение накопленного дохода (40 000 рублей), то выпадающие доходы по НДФЛ составят в условиях 2009 г15.
2.Введение необлагаемого минимума для социального налога или введение пониженной ставки для доходов, близких к минимальному размеру оплаты труда. Если ввести необлагаемый минимум по ЕСН, аналогичный «универсальному» стандартному налоговому вычету по НДФЛ (4330 рублей) с таким же значением пороговой заработной платы (52 000 рублей), потери поступлений составят около 0,5% ВВП. При введении необлагаемого минимума на уровне 1/2 МРОТ при установлении пороговой заработной платы на уровне 40 000 рублей, потери составят 0,18% ВВП в условиях 2009 г.
3.Предоставление региональным органам власти право резкого повышения прогрессивности транспортного налога – повышение ставок на мощные автомобили.
4.Введение единой ставки НДС на уровне, обеспечивающем неизменность доходов бюджета (16–17%). Переход на единую ставку будет способствовать упрощению администрирования, но снизит прогрессивность распределения налога по доходным группам населения (в предпосылке переложения налога на потребителей), поскольку именно для населения с низкими доходами в потребительской корзине относительно большая часть расходов приходится на продукты первой необходимости, медикаменты, продукцию сельского хозяйства и пр. Компенсация потерь таких групп населения должна быть обеспечена за счет соответствующих расходов бюджета. Разумеется, следует учитывать тот факт, что относительно бедные слои населения значительную часть товаров первой необходимости покупают у мелких торговцев и на рынках, где НДС практически не платится.
5.Повышение эффективности налога на прибыль организаций: совершенствование определения и учета документально подтвержденных и необходимых для ведения бизнеса расходов, переход к годовому отчетному периоду. Целесообразно установление льготного порядка налогообложения некоммерческих организаций, включая бюджетные, совершенствование применения специальных режимов.
6.Меры по совершенствованию налогообложения операций с ценными бумагами, налогообложение банков, процентных доходов. Эти меры включают для юридических лиц урегулирование налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость депозитарных расписок, свопов и других финансовых инструментов; уточнение в налоговом законодательстве порядка определения рыночной цены ценной бумаги в случае ее реализации, в том числе при реализации через международные электронные системы; уточнение порядка налогового учета по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, в частности, порядка создания резервов под обесценение ценных бумаг, переоценки требований и обязательств по срочным сделкам, методы учета выбытия ценных бумаг, ведение налогового учета в разрезе соответствующих видов контрактов; уточнение порядка налогообложения операций РЕПО и операций займов ценными бумагами, порядка налогового учета хеджирования.
Для физических лиц необходимо обеспечить урегулирование вопроса налогообложения материальной выгоды от приобретения имущественных прав или финансовых инструментов срочных сделок; расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок и перечня базисных активов по финансовым инструментам; предоставление права физическим лицам переносить убытки от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, имущественными правами на будущие периоды по аналогии с механизмами, действующими для юридических лиц.
7.Совершенствование системы налогообложения добычи нефти: расширение и совершенствование применения механизма налоговых каникул по НДПИ либо применение понижающих коэффициентов к ставке налога (добыча на различных участках континентального шельфа, разработка мелких нефтяных месторождений); рассмотрение вопроса о снижении предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть; подготовка и введение налога на дополнительный доход при добыче углеводородов на новых месторождениях.
8.Изменение системы налогообложения добычи природного газа: построение ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа, по аналогии с НДПИ при добыче нефти – в зависимости от цены на газ на внутреннем рынке при наличии необлагаемого налогом минимума; дифференциация ставки НДПИ в зависимости от условий добычи – применение понижающего коэффициента к ставке налога для газовых месторождений с высокой степенью выработанности запасов, налоговые каникулы или понижающие коэффициенты для новых месторождений в неосвоенных регионах и на континентальном шельфе; в долгосрочной перспективе – переход к налогообложению дополнительного дохода.
9.Создание эффективной системы налогообложения недвижимости, включающее создание кадастра объектов недвижимости в сжатые сроки; разработку методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра; повышение полномочий региональных и местных властей в области налогообложения недвижимости при условии установления высокого необлагаемого минимума в период кризиса.
10.Неповышение налоговой нагрузки на малые предприятия путем сохранения корректирующих коэффициентов индексации базовой доходности по единому налогу на вмененный доход. Замена снижения ставки упрощенного налога на возврат части налога, уплаченного малым предприятием за период (2007–2008 гг.).
Совершенствование налогового администрирования16
1. Снижение на период кризиса (например, на 2009–2010 гг. размеров пени и штрафов).