Выплаты в натуральной форме как обьект налогового контроля

Введение
1. Понятие выплат в натуральной форме
1.1. Формы получения дохода физическими лицами
1.2. Отличительные признаки доходов в натуральной форме
2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме как объекта налогового контроля
2.1. Особенность определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме, и доходам, полученным в виде материальной выгоды
2.2.Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме от организаций
3. Доходы в натуральной форме, полностью или частично освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц
Заключение
Список литературы

Выплаты в натуральной форме как обьект налогового контроля

Налоговая база в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды в связи с приобретением по договору купли-продажи (мены, уступки права требования и другим договорам) товаров (работ, услуг) по ценам ниже цен, применяемых продавцом в обычных условиях при реализации таких или идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) невзаимозависимым лицам, определяется как разница между обычной ценой и ценой реализации товара (работы, услуги) налогоплательщику, по отношению к которому продавец является взаимозависимым лицом. При этом продавцом товара (работы, услуги) и соответственно источником дохода в натуральной форме может выступать как организация (индивидуальный предприниматель), так и обычное физическое лицо.
В связи с этим организациям, практикующим продажу (мену) товарно-материальных ценностей физическим лицам по ценам ниже рыночных, следует иметь в виду, что при осуществлении налогового контроля будет сопоставляться цена продавца, обычная для такой реализации идентичных (однородных) товаров, с ценой фактической продажи (мены) физическому лицу (п. 3 ст. 212 НК РФ). Вся сумма ценовой разницы независимо от величины ее отклонения от обычной цены, хотя бы и не превышающей 20%, подлежит включению в налоговую базу как доход физического лица, полученный в виде материальной выгоды. Названное правило распространяется на определение налоговой базы по доходам, указанным в пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 212 НК РФ, и не действует по отношению к определению налоговой базы по другим доходам, полученным в виде материальной выгоды, регулируемым другими правилами.
Налоговым органам необходимо уяснить, что если физическим лицам после 1 января 2001 г. организациями (индивидуальными предпринимателями) реализуются товарно-материальные ценности, иное имущество, включая основные средства, не в счет оплаты труда таких лиц, а во исполнение гражданско-правовых договоров (купли-продажи, мены, уступки права требования), в соответствующих случаях производится определение налоговой базы по доходу, полученному в виде материальной выгоды, указанной в пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 212 НК РФ.
При этом налоговым органом должен быть собран достаточный объем доказательств, подтверждающих наличие взаимозависимости лиц, участвовавших в названных сделках. В случае необходимости взаимозависимость доказывается в судебном порядке в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. При отсутствии доказательства взаимозависимости определение дохода, полученного в виде материальной выгоды, не производится.
Рассмотрим на примере определение налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме, и доходам, полученным в виде материальной выгоды.
Пример 2
Организация производит и реализует 8 типов садовых домиков по ценам от 60 000. руб. до 750 000. руб. за конструкцию в зависимости от модели. В связи с пожаром, уничтожившим садовый домик на дачном участке работника И.И. Иванова, на основании заявления руководителем организации было принято решение о бесплатной передаче ему садового домика типа “Валдай”. Цена реализации такого домика сторонним потребителям равна 110 000. руб. (в том числе c учетом НДС и налога с продаж).
С другим работником П.П. Петровым организация заключила договор купли-продажи садового домика того же типа “Валдай” по цене 90 000. руб. (в том числе с учетом НДС и налога с продаж).
Себестоимость домика в соответствии с бухгалтерским учетом определена в размере 70 000. руб.
И.И. Иванову домик передан бесплатно, что согласно п. 2 ст. 211 НК РФ рассматривается как получение дохода в натуральной форме. В налоговую базу И.И. Иванова включено 88 200 руб.:
- стоимость домика исходя из его себестоимости - 70 000 руб.;
- НДС - 14 тыс. руб. (70 000. руб. х 20% : 100%);
- налог с продаж - 4200 тыс. руб. {(70 000 руб. + 14 000. руб.) х 5% : 100%}.
Продажная цена домика типа “Валдай” с учетом 20% отклонения составляет 88 000 руб. {110 000 руб. - (110 000 руб. х 20% : 100%)}. Поскольку стоимость домика, включенная в доход И.И. Иванова в размере 88 200 тыс. руб., не превышает 20% отклонения от цены реализации таких домиков сторонним потребителям, дополнительное увеличение налоговой базы при последующем налоговом контроле не производится. В данном случае организация исчислит с дохода И.И. Иванова налог на сумму 11 446 руб. (88 200 руб. х 13% : 100%).
В отношении сделки по продаже П.П. Петрову садового домика по цене 90 тыс. руб. организация и работник могут быть признаны взаимозависимыми лицами, в связи с чем доход, полученный П.П. Петровым в виде материальной выгоды от приобретения по договору гражданско-правового характера садового домика, определяется в размере 20 000 руб. (110 000 руб. - 90 000 руб.). Таким образом, П.П. Петров, помимо 90 000 руб., должен дополнительно уплатить в кассу организации сумму налога на доходы физических лиц в размере 2600 тыс. руб. (20 000 руб. х 0,13).
2.2.Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме от организаций
Согласно положениям статей 80 и 81 КзоТ РФ предприятия, учреждения и организации самостоятельно определяют формы и системы оплаты труда своих работников. Аналогичное право законодательно закреплено за колхозами, производственными и сельскохозяйственными кооперативными организациями. Организации наряду с денежной оплатой вправе предусмотреть натуральную форму оплаты труда в виде выдачи работникам товаров, оказания работ, предоставления услуг в объеме, определяемом исходя из денежного выражения их стоимости.
При этом натуральная оплата, как правило, устанавливается организациями в дополнение к денежной форме оплаты. Например, положение об оплате труда организации может предусматривать выплату вознаграждения по итогам работы за год сельскохозяйственной продукцией собственного производства в размере двух окладов каждому работнику.
В отраслях с сезонным характером в трудовом договоре (контракте), заключенном при приеме на сезонные работы, может предусматриваться, что оплата труда производится в натуральной форме с определением конкретных видов выдаваемых товаров и их расчетной цены.
Помимо предусмотренной системой оплаты труда выдачи заработной платы в натуральной форме, руководитель организации в связи с отсутствием денежных средств на выплату заработной платы и по согласованию с трудовым коллективом может принять решение о выплате всей или части задолженности по оплате труда продукцией собственного производства либо покупными товарами или оплатить за работников платежи за коммунальные услуги, внести плату за содержание детей в детских учреждениях, оплатить другие услуги и работы в интересах работников по их заявлениям.
Организациям, осуществляющим оплату труда в натуральной форме, необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 4 Конвенции МОТ от 01.07.49 № 95 “Относительно защиты заработной платы” (далее - Конвенция), ратифицированной СССР и действующей на территории Российской Федерации, запрещена выдача заработной платы в виде спиртных напитков с высоким содержанием алкоголя. Конвенцией также предусмотрено, что выдаваемые товары должны быть пригодны для личного потребления работника и членов его семьи, а стоимость товаров не должна быть занижена.
Помимо выплаты всей или части заработной платы товарно-материальными ценностями, при заключении с работниками индивидуальных трудовых договоров (контрактов) может быть предусмотрена такая форма получения дохода в натуральной форме, как оплата за счет средств работодателя стоимости ежемесячного проездного билета, питания на рабочем месте, обучения ребенка работника в платном образовательном учреждении, проезда до места проведения ежегодного отпуска и обратно и т. д.
В отдельных случаях руководитель организации на основании заявления работника вправе принять решение о разовой оплате за счет средств организации каких-либо услуг (работ), оказанных (выполненных) в интересах такого работника (например, оплатить стоимость ремонта квартиры работника, лечения работника или членов его семьи).
Во всех перечисленных выше случаях доходы, получаемые работниками в виде товаров, работ, услуг, иного имущества или имущественных прав в счет оплаты труда, на безвозмездной основе либо с частичной (полной) оплатой за счет средств организации, квалифицируются как доходы, полученные в натуральной форме.
Дата получения доходов, произведенных в натуральной форме в счет оплаты труда в соответствии с трудовым договором (контрактом), согласно п. 2 ст. 223 НК РФ определяется как последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода. В соответствии с этим независимо от фактической даты передачи дохода в натуральной в форме в счет оплаты труда дата его получения определяется по последнему календарному дню месяца, за который начислена оплата труда. 5
Если организация производит оплату труда в натуральной форме или безвозмездно передает в собственность физических лиц товары (работы, услуги), стоимость таких товаров (работ, услуг) определяется организацией самостоятельно исходя из их рыночной цены, включающей в обязательном порядке оборотные налоги, плательщиком которых является организация, выплатившая доход в натуральной форме. При этом рыночной будет признаваться цена, исходя из которой произведена оценка дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, отклоняющаяся не более чем на 20% от уровня цен, применяемых организацией по таким же либо идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Например, организация в счет заработной платы выдала продукцию собственного производства. Стоимость такой продукции по отпускной цене сторонним покупателям составляет 50 руб. за единицу товара, включая оборотные налоги. При определении налоговой базы по доходам, полученным работниками в натуральной форме, организацией применена цена в сумме 45 руб. за единицу. Поскольку отклонение цен, по которым определена налоговая база для целей исчисления налога на доходы физических лиц, от цены реализации сторонним покупателям, составило 5 руб., что не превышает 20% (50 руб. х 20% : 100% = 10 руб.), дополнительное увеличение налоговой базы не производится.
Следует заметить, что требование обязательного включения в состав цены, по которой исчисляется налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, оборотных налогов - НДС, акциза, налога с продаж, делает непривлекательным для организации и для ее работников такую форму оплаты труда. Выдача продукции в счет заработной платы не освобождает организацию ни от уплаты причитающихся оборотных налогов с такой реализации, ни от начисления и уплаты ЕСН с начисленной оплаты труда.
Работники попадают в еще более неблагоприятные условия, поскольку реализовать продукцию, полученную по ценам, практически соответствующим рыночным, крайне затруднительно.
Кроме того, организация, выплачивающая заработную плату исключительно в натуральной форме, с учетом положений п. 4 и п. 5 ст. 226 НК РФ обязана письменно сообщать в налоговый орган сведения о невозможности удержать налог (форма № 2-НДФЛ). На основании полученных сообщений налоговые органы направляют налогоплательщикам уведомления об уплате налога в течение двух месяцев с момента вручения такого уведомления.
Суммы задолженности по налогу, образовавшиеся за период выплаты дохода в натуральной форме без выдачи работникам денежных средств и переданные для уплаты в налоговые органы, в регистрах бухгалтерского учета сторнируются. В налоговых карточках формы № 1-НДФЛ, заведенных в организации на каждого работника, и в справках о доходах формы № 2-НДФЛ, представляемых в налоговые органы по окончании налогового периода, такие суммы налога указываются как переданные на взыскание в налоговые органы.
Если организация во исполнение трудовых договоров (контрактов, соглашений) либо на основании заявлений работников или других физических лиц производит перечисление средств в счет оплаты товаров (работ, услуг) в пользу таких работников, членов их семей, других физических лиц, вся сумма произведенной оплаты подлежит включению в налоговую базу физического лица, в интересах которого были перечислены средства организации.
Например, организация за счет собственных средств оплатила стоимость туристической поездки для своего работника и членов его семьи. В этом случае в налоговую базу работника включается сумма стоимости путевки, оплаченной за работника. Стоимость путевок, оплаченных за каждого члена его семьи, является доходом в натуральной форме каждого такого физического лица. Если указанные лица доходы в денежной форме от организации не получают, удержание налога у источника получения дохода невозможно. Организация обязана в месячный срок с момента оплаты путевок письменно представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Если работник организации напишет заявление о включении в состав его дохода стоимости путевок, приобретенных для членов его семьи, представляется возможным включить в состав налоговой базы этого работника всю сумму, перечисленную организацией за путевки в интересах его семьи. Сведения о доходах членов его семьи в таком случае не составляются, и в налоговый орган соответствующая информация не представляется.
Организации, предоставляющие своим работникам или другим физическим лицам на безвозмездной основе товары (работы, услуги), иное имущество, в названном выше порядке производят их оценку исходя из рыночных цен, действующих на такие товары (работы, услуги). В случае возможности удержания налога у источника выплаты дохода налог удерживается из других доходов физического лица, выплачиваемых ему в денежной форме.
Пример 3
Организация из-за отсутствия денежных средств в счет оплаты труда в июле 2001 г. передала своим работникам продукцию собственного производства на общую сумму 126 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб. и налог с продаж - 6000 руб.). Себестоимость передаваемой продукции составляет 90 000 руб.
Сторонним покупателям организация данную продукцию реализует в розницу через магазин по цене 130 тыс. руб. (в том числе с учетом НДС и налога с продаж).
Оплата труда производится один раз в месяц 6-го числа месяца, следующего за истекшим.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на имущество, в том числе своему работнику в счет погашения задолженности по заработной плате, признается реализацией.
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующими записями:
Дебет 20 [20][1] Кредит 70 [70] - 126 000 руб. - начислена заработная плата работникам за июль 2001 г.;
Дебет 20 [20] Кредит 69 [69] – 44 856 руб. (126 000 руб. х 35,6% : 100%) - начислен ЕСН с суммы заработной платы;
Дебет 70 [70] Кредит 46 [90-1] - 126 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции в счет погашения заработной платы (выдана работникам заработная плата продукцией);
Дебет 46 [90-3] Кредит 68 [68] - 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет с выручки;
Дебет 46 [90] (субсчет “Налог с продаж”) Кредит 68 [68] - 6000 руб. - начислен налог с продаж в бюджет;
Дебет 26 [26] Кредит 67 [68] - 1000 руб. [ (126 000 руб. - 20 000 руб. - 6000 руб.) х 1% : 100%] - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 46 [90-2] Кредит 26 [26] - 1000 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 46 [90-2] Кредит 40 [43] - 90 000 руб. - списана балансовая стоимость переданной продукции;
Дебет 46 [90-9] Кредит 80 [99] - 9000 руб. - отражен финансовый результат от реализации продукции (прибыль).
Предположим, с заработной платы работников за июль 2001 г. организация начислила налог на доходы физических лиц на общую сумму 15 000 руб., которая определяется как итог строки “Налог исчисленный” за соответствующий месяц (июль) раздела 3 формы 1-НДФЛ по всем работникам, уменьшенный на сумму налога, удержанного за предыдущий месяц (июнь) отчетного периода.
В данном случае на сумму исчисленного налога на доходы физических лиц (15 000 руб.) проводка Дебет 70 Кредит 68 не делается, поскольку удержание налога не было произведено, оплата труда была осуществлена в натуральной форме на всю начисленную сумму - 126 000 руб. Если такая проводка была сделана, то ее следует сторнировать.
В дальнейшем пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на доходы физических лиц организации не начисляются, поскольку весь доход был выплачен в натуральной форме, в связи с чем налог не был удержан. Уплата же налога за счет средств не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). В данном случае задолженность по налогу возникает у налогоплательщиков (работников организации).
Если организация произведет выдачу дохода в натуральной форме на сумму, причитающуюся работникам в счет оплаты труда, то есть на 111 000 руб. (126 000 руб. - 15 000 руб.), задолженности по зарплате перед работниками у организации не будет. В налоговых карточках формы № 1-НДФЛ сумма исчисленного и удержанного налога показывается в соответствующих строках раздела 3. В таком случае делаются проводки:
Дебет 20 [20] Кредит 70 [70] - 126 000 руб. - отражена начисленная заработная плата работникам за июль 2001 г.;
Дебет 20 [20] Кредит 69 [69] - 44 856 руб. (126 000 руб. х 35,6% : 100%) - начислен ЕСН с суммы заработной платы;