Учет основных средств на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические основы учета основных средств на предприятии
1.1 Сущность и классификация основных средств
1.2 Организация бухгалтерского учета операций с основными средствами
2 Анализ использования основных средств предприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Синтетический и аналитический учет операций с основными средствами
2.3 Анализ состава и динамика основных средств
2.4 Анализ и оценка эффективности использования основных средств
Заключение
Список использованной литературы

Учет основных средств на предприятии

23,276
0,139
23,200
23,339
-122,68
30395,88
-37291,16
Рентабельность продаж по прибыли от продаж п.2/п.1
-0,148
0,020
-0,376
0,168
-0,396
-0,228
-13,69
-1859,12
254,60
Рентабельность продаж по чистой прибыли п.3/п.1
-0,028
0,018
-0,429
0,046
-0,447
-0,401
-63,88
-2399,47
1532,67
За 2008 г. организация получила прибыль от продаж и убыток в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения двух первых и отрицательное значение третьего показателя рентабельности, приведенных в таблице.
Рентабельность продаж в отчетном периоде составила 1,4%. Однако имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2006 г. (-9,1%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, составил -1,6%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного в течение рассматриваемого периода в рамках финансово-хозяйственной деятельности организации, было получено -1,6 коп. убытка. За аналогичный период 2006 г., напротив, была получена прибыль. Таким образом, снижение показателя составило 7,6 коп. с рубля совокупных затрат.
В течение рассматриваемого периода каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, принес прибыль от продаж в размере 0,03 руб.
2.2 Синтетический и аналитический учет операций с основными средствами
В ООО «СпецСтрой» учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям – с 100 по 199; передаточным устройствам – с 200 по 299 и так далее.
Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Учет основных средств в ООО «СпецСтрой» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек – ф. № ОС-6.
Основные средства могут передаваться безвозмездно другим предприятиям на основании акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи с чем бухгалтерия ООО «СпецСтрой» осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами «Главной книги», служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Способы поступления основных средств в ООО «СпецСтрой» можно разделить на несколько групп.
1. 25 января 2006г на предприятия ООО «СпецСтрой» поступило оборудование, требующее монтажа, безвозмездно от юридического лица, рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей, расходы по монтажу составили 25000 руб. (которые состоят из заработной платы рабочих, включая отчисления на социальное страхование).
Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.
В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
первоначальная стоимость
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70000 руб.
Кредит 98-2 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») 70000 руб.
сумма износа
Дебет 20 “Основное производство” 874 руб.
Кредит 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.
Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6950 руб.
Кредит 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6950 руб.
Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18050 руб.
Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 18050 руб.
При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка:
оборудование принято в эксплуатацию
Дебет 01 “Основные средства” 95000 руб.
Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы” 95000 руб.
Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дебет 01, Кредит 08). Сумму уплаченных налогов в течение 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, Кредит 19-1 “НДС”).
ООО «СпецСтрой» приобретает основные средства для производственных целей.
3. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.
На покупную стоимость
Дебет 08-4 “Приобретение объектов ОС” 100000 руб.
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 100000 руб.
на сумму НДС
Дебет 19-1 “НДС” 20000 руб.
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 20000 руб.
2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.
На стоимость услуг
Дебет 08-4 “Приобретение объектов ОС” 10000 руб.
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10000 руб.
на сумму НДС
Дебет 19-1“НДС” 2000 руб.
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 2000 руб.
3. Оприходован объект основных средств ,по первоначальной стоимости
Дебет 01“Основные средства” 110000 руб.
Кредит 08-4“Приобретение объектов ОС” 110000 руб.
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” 3667 руб.
Кредит 19-1“НДС” 3667 руб.
Документально данная операция оформляется актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.
3. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.
Предприятие ООО “СпецСтрой” получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 300000 руб., износ 100000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.
Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.
Остаточная стоимость
Дебет 01“Основные средства” 200000 руб.
Кредит 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 200000 руб.
износ
Дебет 01 “Основные средства” 100000 руб.
Кредит 02-1 “Амортизация основных средств” 100000 руб.
Аналогично отражается основное средство в бухгалтерском учете, если цена соглашения, превышает первоначальную стоимость.
При цене соглашения (150000 руб.) ниже первоначальной стоимости.
На цену соглашения
Дебет 01“Основные средства” 150000 руб.
Кредит 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 150000 руб.
разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью
Дебет 01“Основные средства” 50000 руб.
Кредит 87-1 “Прирост стоимости имущества при переоценке” 50000 руб.
износ
Дебет 01“Основные средства” 100000 руб.
Кредит 02 – 1“Амортизация основных средств” 100000 руб.
При получении обществом от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается. Следовательно, принимающая сторона (ООО “СпецСтрой”) у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного) НДС. К вычету налог, поскольку его нет, в дальнейшем не принимается.
Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:
- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме;
акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;
акт (накладная) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка.
4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Дебет 08, Кредит 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Дебет 01, Кредит 08).
Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).
Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности органи­зации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза­тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверж­даются их наличие, состояние и оценка.
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждают­ся наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Инвентаризации подвергается все имущество организации и все виды финансовых обязательств. При этом проверять следует имущество, кото­рое принадлежит организации на правах собственности, находится на от­ветственном хранении, арендуемое имущество, полученное для перера­ботки, а также неучтенное имущество. Такая инвентаризация называется сплошной.
В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты. В них заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реаль­ности учтенных финансовых обязательств.
В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО «СпецСтрой» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.
Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 36 000 рублей. Руководством ООО «СпецСтрой» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
01-2
01
50 000
Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины
02
01-2
36 000
Отражена сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю
91-2
01-2
14 000
Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости
91-2
70, 69, 25
1 000
Отражены затраты, связанные с ликвидацией автомобиля
10
91-1
5000
Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в результате разборки автомобиля
99
91-9
18 000
Отражены убытки от ликвидации автомашины
Для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.
Как уже было отмечено ранее, при отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должен быть приложен один из следующих документов:
- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
- документ об отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.
Порядок отражения в бухгалтерском учете списания недостающих основных средств при отсутствии виновных лиц рассмотрим на примере.
В ООО «СпецСтрой» был угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.
Сумма начисленной амортизации - 50 000 рублей. Автомобиль не найден.
На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.
В учете ООО «СпецСтрой» оформлены проводки:
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
01-2
01
250 000
Отражена сумма первоначальной стоимости угнанной автомашины
02
01-2
50 000
Отражена сумма начисленной амортизации
94
01-2
200 000
Отражена сумма недостачи
91-2
94
200 000
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам.
Однако, как установлено НК РФ, в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
В сентябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в ООО «СпецСтройт» обнаружилось, что приобретенный в марте прошлого года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% - 2 160 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).
В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
08
60
12 000
Принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы
19-1
60
2 160
Учтен НДС по приобретенному факсу
01
08
12 000
Учтен факс в составе основных средств
91-2
02
2 268
Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев)
26
02
3 564
Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2006 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев)
На различных этапах проведения инвентаризации бухгалтерская служ­ба выполняет различные функции. Кратко перечислим их. Итак, бухгалтерская служба:
- участвует в разработке внутренних нормативных документов по про­ведению инвентаризации;
- определяет остатки по учетным данным;
- участвует в проверках, осуществляемых инвентаризационной комис­сией;
- предоставляет комиссии данные о существующих оценках имущества;
- проверяет данные, содержащиеся в описях;
- выясняет причины отклонений от учетных данных;
- готовит предложения по отражению в бухгалтерском учете результа­тов инвентаризации;
- вносит бухгалтерские записи в учетные регистры;
- хранит документы по учету результатов инвентаризации.
2.3 Анализ состава и динамика основных средств
Для анализа наличия и движения основных средств были использованы данные Приложения к бухгалтерскому балансу ООО «СпецСтрой» (формы 5). Расчеты проводились на основе оценки по первоначальной стоимости. Данные таблицы 3 позволяют сделать вывод, что за анализируемый период имел место рост основных средств рассматриваемого предприятия в 2008 г.
Таблица 3
Динамика основных средств, тыс. руб.
Основные средства
2006г.
2007г.
2008г.
Абсолютное отклонение за период
Темп роста за период,
%
Передаточные устройства
374
372
372
-2
99,47
Машины и оборудование
4596
5608
5515
919
120,00
Транспортные средства
144
303
151
7
104,86
Хозяйственный инвентарь
264
574
536
272
203,03
Итого
5378
6857
6574
1196
122,24
Основные фонды анализируемого предприятия представлены такими видами основных средств как: передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства и хозяйственный инвентарь.
Всего стоимость основных средств ООО «СпецСтрой» за 2006–2008 гг. повысилась на 1196 тыс. руб. и составила на конец 2008 г. 6574 тыс. руб.
Анализ структуры основных средств предприятия представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ состояния и движения основных производственных фондов
Показатели
2006г.
2007г.
2008г.
сумма, руб.
%к
итогу
сумма, руб.
% к итогу
сумма, руб.
% к итогу
1. Передаточные устройства
374
6,95
372
5,43
372
5,66
2. Машины и оборудование
4596
85,46
5608
81,79
5515
83,89
3. Транспортные средства
144
2,68
303
4,42
151
2,30
4. Производственный и хозяйственный инвентарь
264
4,91
574
8,37
536
8,15
Итого:
5378
100,00
6857
100,00
6574
100,00
На основании аналитической таблицы 4 можно сделать следующие выводы о движении и структуре основных средств ООО «СпецСтрой».
По статье «Передаточные устройства» за анализируемый период наблюдается снижение с 374 тыс. руб. в 2008 г. до 372 тыс. руб., т.е. на 2 тыс. руб.
Основную долю основных фондов предприятия составляют машины и оборудование, на конец 2008 года 83,89% или 5515 тыс. руб.
2.4 Анализ и оценка эффективности использования основных средств
Эффективность использования основных фондов измеряется показателем фондоотдачи (показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль стоимости основных средств) и фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем объеме продукции) и фондорентабельности всех ОПФ и их активной части (определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части).
Уровень показателей эффективности использования основных средств на ООО «СпецСтрой» характеризует­ся данными таблицы 5.
Таблица 5
Эффективность использования основных средств
Наименование
2006г.
2007г.
2008г.
Темы роста,
%
2007г.
к
2006г.
2008г.
к
2006г.
Среднегодовая стоимость основных средств, (тыс. руб.)
2790
2682,5
3028,5
96,15
108,55
Объем продукции, (тыс. руб.)
5 967
8 111
10 500
135,93
175,97
Прибыль, (тыс. руб.)
-881
164
-3947
-18,62
448,01
Среднесписочная численность работников, (чел.)
95
95
97
100,00
102,11
Фондоотдача, (руб.)
2,14
3,02
3,47
141,38
162,11
Фондоемкость, (руб.)
0,47
0,33
0,29
70,73
61,69
Фондорентабельность, (%)
-0,32
0,06
-1,30
-19,36
412,73
Фондовооруженность, (тыс. руб./чел.)
29,37
28,24
31,22
96,15
106,31
Из данных таблицы 5 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 г. произошел рост фондоотдачи на 88 копеек, на это повлияло поступление основных средств, основную часть которого составляют машины и оборудование и транспортные средства. В 2008 году по сравнению с 2007 г. произошел рост фондоотдачи на 45 копеек.
Фондоемкость на рассматриваемом предприятии в 2007 г. по сравнению с 2006 г. понизилась на 0,14 руб., а в 2008 г. по сравнению с 2007г. понизилась на 0,05 руб. такая тенденция снижения фондоемкости является положительным явлением и говорит об эффективности использования основных средств.
Фондорентабельность в течении анализируемого периода сначала уменьшилась, а затем увеличилась. Такое увеличение положительно характеризует эффективность использования ООО «СпецСтрой».