Налоги субъектов РФ,их роль и проблемы взимания.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
1. Теоретические аспекты организации налоговой системы в РФ
1.1. Налоговая система: понятие и функции налогов
1.2. Принципы налогообложения
1.3. Участники налоговых отношений и характеристика налоговой системы
2. Анализ системы налогов субъектов РФ
2.1. Роль региональных налогов и их характеристика по элементам
2.2. Анализ поступления региональных налогов в бюджет Новосибирской области
3. Совершенствования налоговой системы
3.1. Проблемы взимания региональных налогов
3.2. Перспектива взимания налогов субъектов РФ
Заключение
Список используемой литературы

Налоги субъектов РФ,их роль и проблемы взимания.

Сумма налога на имущество исчисляется в соответствии со статьей 382 НК РФ, по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384 и 385 НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Минфином России.
2.2. Транспортный налог
Транспортный налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ о налоге и взимается с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Автором проанализированы некоторые вопросы, возникающие в связи с установлением и введением в действие транспортного налога на примере сложившейся практики рассмотрения Конституционным судом РФ жалоб на неконституционность положений законов субъектов РФ, вводящих новые налоги. Помимо этого затронута проблема определения лица, являющегося плательщиком транспортного налога.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" (12) в Налоговый кодекс РФ дополнительно включена глава "Транспортный налог".
Статьей 21 вышеуказанного Закона предусмотрено вступление его в силу за исключением некоторых норм по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т.е. с 30 августа 2002 г.
Между тем абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ установлен особый порядок вступления в силу федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ в части установления новых налогов: указанные законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Таким образом, законодатель, определяя порядок вступления в силу Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, нарушил обязанность при определении срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах соблюдать требования ст. 5 НК РФ.
Проблема нарушения законодателем установленного порядка вступления в силу налоговых законов не раз обсуждалась на страницах журнала "Налоговые споры: теория и практика".
М.В. Андреева в статье, посвященной порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, указывает, что ст. 5 НК РФ, устанавливающая особый порядок вступления в силу таких актов, достаточно часто нарушается законодателем: принимаются федеральные законы, нормативные правовые акты субъектов Федерации или органов местного самоуправления по налогам и сборам, которыми закреплен иной порядок вступления их в силу, чем предусмотрено ст. 5 Кодекса (7, с. 7-14).
Е.В. Тарибо, высказывая свое мнение по проблеме вступления в силу налоговых законов, отметил, что часто встречающиеся в практике случаи определения законодателем даты вступления в силу налогового закона с момента его официального опубликования являются примером нарушения ст. 57 Конституции РФ, исходя из смысла которой закону, вводящему новые налоги или ухудшающему положение граждан, не может придаваться обратная сила (14, с. 10-14).
Конституционным Судом РФ неоднократно рассматривались дела о проверке конституционности норм, устанавливающих порядок вступления в силу налоговых законов.
При этом Конституционный Суд РФ всегда придерживался следующей позиции: законы, вводящие новые налоги, вступают в силу, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Установленный абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах субъектов РФ - не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, Конституционным Судом РФ не учитывался.
Анализ соответствующих решений КС РФ свидетельствует о том, что указанная позиция отмечена непоследовательностью и отсутствием четкой мотивировки.
В Постановлении от 30 января 2001 г. N 2-П Конституционный Суд РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ применительно к актам органов государственной власти и органов местного самоуправления о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение требует от соответствующих органов определить разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы с тем, чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из ст. 8 (ч. 1) и 34 (ч. 1) Конституции РФ.
Ко времени принятия оспариваемого Закона Кировской области "О налоге с продаж" такой срок определялся п. 1 ст. 5 НК РФ.
Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что указанное обстоятельство обязывало Кировскую областную Думу ввести в действие указанный Закон по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Итак, Конституционный Суд РФ указал на обязательность применения в данном случае п. 1 ст. 5 НК РФ.
Почему же был оставлен без внимания установленный абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах субъектов РФ - не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия?
Как предполагает Е.В. Тарибо, поскольку в данном случае налог был установлен путем внесения изменений не в Налоговый кодекс РФ, а в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Конституционный Суд РФ ориентировался на общее положение абз. 1 п. 1 ст. 5 Кодекса: акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Данная позиция представляется не совсем последовательной, поскольку порядок вступления в силу закона не ранее первого числа очередного налогового периода при рассмотрении данного дела Конституционным Судом РФ применен не был.
Также достаточно спорным представляется утверждение о том, что Конституционный Суд РФ ориентировался на общее положение абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ, поскольку налог был установлен путем внесения изменений не в Налоговый кодекс РФ, а в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Но вышеуказанное не усматривается из текста Постановления.
Кроме того, полагаю, что в данном случае оспариваемый Закон следует рассматривать не в качестве акта, вносящего изменения в Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а в качестве закона, вводящего новый налог и, соответственно, применять к нему правила абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ.
Подтверждение статуса оспариваемого Закона как вводящего новый налог содержится в ч. 8 п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в соответствии с которым налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ.
В другом деле Конституционный Суд РФ, оценивая Закон Санкт-Петербурга "О некоторых вопросах налогообложения в 2000 - 2003 годах" с точки зрения порядка введения его в действие, указал, что согласно Законам РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (п. 1 ст. 21) и "О налогах на имущество физических лиц" (п. 1 ст. 1) налог на имущество физических лиц уплачивается всеми физическими лицами - собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения, и взимается на всей территории РФ; на органы же государственной власти и органы местного самоуправления возлагается обязанность устанавливать его ставки.
Исходя из этого, Конституционный Суд РФ указал, что Закон Санкт-Петербурга "О некоторых вопросах налогообложения в 2000 - 2003 годах" не мог быть введен в действие по крайней мере до истечения одного месяца со дня его официального опубликования (6).
Как справедливо полагает Е.В. Тарибо, позиция Конституционного Суда РФ не является императивной ("по крайней мере ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования") и, следовательно, не может блокировать применение арбитражными судами ст. 5 НК РФ в более благоприятную для налогоплательщиков сторону.
Что касается Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, включившего в Налоговый кодекс РФ дополнительную главу "Транспортный налог", то дела о проверке конституционности норм, устанавливающих порядок вступления его в силу, Конституционным Судом РФ не рассматривались.
Итак, порядок исчисления и взимания транспортного налога регулируется гл. 28 НК РФ. Транспортный налог отнесен к региональным налогам.
В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
К примеру, на территории Орловской области транспортный налог введен в действие Законом Орловской области от 26 ноября 2002 г. N 289-ОЗ "О транспортном налоге". Установленный законодателем порядок вступления в силу указанного Закона представляет собой очередной пример нарушения абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ.
Согласно ст. 5 вышеуказанного Закона он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода.
Между тем согласно абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Тем не менее, учитывая тот факт, что налоговым периодом в соответствии со ст. 360 НК РФ признается календарный год, неверная по сути формулировка даты вступления в силу Закона Орловской области не повлияла на дату его фактического вступления в силу - 1 января 2003 г.
Статья 356 НК РФ представляет законодательным (представительным) органам субъектов РФ право при введении налога определять его ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
Что касается налоговых ставок, то в соответствии с п. 2 ст. 361 НК РФ они могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Учитывая тот факт, что в соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге, в случае направления налогоплательщику требования об уплате транспортного налога оно должно содержать в качестве ссылки на положения закона о налоге, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведения не только о соответствующих статьях Налогового кодекса РФ, но и о статьях закона субъекта РФ, которым введен налог.
2.3. Налог на игорный бизнес
Налоговая база, согласно статье 367 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), по каждому из объектов налогообложения определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. В соответствии с порядком, установленным статьей 370 НК РФ, сумму налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения, для чего количество объектов одного вида, указанное в свидетельстве, умножают на налоговую ставку, соответствующую данному объекту. Если, к примеру, организация имеет игровые столы и игровые автоматы, то необходимо определить сумму налога по каждому из этих объектов, затем полученные результаты нужно сложить. Это и будет общая сумма налога на игорный бизнес.
Следует обратить внимание на то, что если игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога по данному игровому столу должна быть увеличена кратно количеству игровых полей.
Расчет налога при установке новых объектов
Порядок исчисления суммы налога на игорный бизнес при установлении новых объектов налогообложения определен пунктом 3 статьи 370 НК РФ. Сумма налога будет зависеть от того, когда новый объект установлен.(1)
Если новый объект установлен до 15 числа текущего налогового периода, то есть текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.
По иному сумма налога будет исчислена, если новый объект будет установлен после 15 числа текущего календарного месяца. В этом случае сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Расчет налога при выбытии объектов
Порядок расчета суммы налога на игорный бизнес установлен пунктом 4 статьи 370 НК РФ.
Как при установлении новых объектов, так и при выбытии объектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбытие объектов налогообложения. Напомним, что выбытие объектов следует зарегистрировать за два дня до их выбытия. Выбывшим объект считается с даты представления налогоплательщиком заявления об изменении количества объектов.
В случае выбытия объекта до 15 числа текущего календарного месяца сумма налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения на половину ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Если выбытие объектов налогообложения произойдет после 15 числа месяца, то сумма налога на игорный бизнес будет определяться как произведение общего количества соответствующих объектов, включая выбывший объект (объекты) налогообложения и ставки налога, установленной для данных объектов.
3. Проблемы взимания налогов субъектов РФ
3.1. Проблема замены НДС налогом с продаж
Институт экономики переходного периода (ИЭПП) опубликовал исследование "НДС и налог с продаж: доводы "за" и "против". Его авторы к.ю.н., зав. лабораторией налоговой политики ИЭПП Наталья Корниенко и научный сотрудник АНХ при Правительстве РФ Маргарита Головнева, сравнив два налога, приходят к выводу, что замена налога на добавленную стоимость (НДС) на налог с продаж ввергнет российскую экономику в шок.
НДС в России был введен в 1992 году. С тех пор ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот и т.д. И споры эти не случайны.
Для консолидированного бюджета Российской Федерации НДС - один из основных источников налоговых поступлений. В 2006 году его доля превысила 20%-ный рубеж всех налоговых поступлений в бюджет. Собираемость налога - около 90%. Однако эту положительную картину омрачают проблемы с администрированием. НДС. С одной стороны, многие добросовестные экспортеры испытывают серьезные трудности с получением возмещения НДС из бюджета. С другой стороны, "серые" схемы возмещения НДС получили широкое распространение и наносят ощутимый урон бюджету.
Именно наличие "серых" схем и заставило ряд специалистов в области налогового законодательства поднять вопрос о замене НДС оборотным налогом, по примеру налога с продаж. Главный аргумент в пользу такой реформы - простота и дешевизна администрирования оборотного налога, что обусловлено как отсутствием сложной цепочки вычетов, применяемых при обложении налогом на добавленную стоимость, так и простотой исчисления.
Наталья Корниенко и Маргарита Головнева видят следующие преимущества НДС. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет равномерно распределять нагрузку на все стадии экономического цикла и увеличивать государственные доходы. В-третьих, плательщиками НДС являются практически все юридические лица, что обеспечивает его устойчивость.
Помимо этого надо также отметить тот факт, что при исчислении налоговой базы для НДС в расчет принимается только часть стоимости товара, и притом только новая, появившаяся на очередной стадии прохождения товара, в то время как для налога с продаж - валовая стоимость товаров (продукции, работ, услуг).
Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России из-за высокого уровня уклонений от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.