Налоговые органы г. Новокузнецка разъясняют следующее:
- какие взимаются налоги и сборы;
- какие действуют законы о налогах и сборах и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты;
- как исчисляются и уплачиваются налоги и сборы (ставки, база, периоды, сроки уплаты, льготы);
- что включают права и обязанности налогоплательщиков;
- какие полномочия имеют налоговые органы и их должностные лица;
- как заполняются формы налоговой отчетности.
Кроме того, налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и их должностных лиц формы налоговой отчетности.
В отличие от вышеперечисленных вопросов, относящихся к компетенции налоговых органов, Минфином России даются письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, то есть Минфин России разъясняет, как применяются в том или ином случае конкретные нормы законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и положения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Кроме того, Минфин России утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
После того как функции по ведению разъяснительной работы были переданы Минфину России, у налогоплательщиков стали возникать вопросы о том, какие должностные лица Минфина России уполномочены излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то есть чья подпись должна быть на документе Минфина России для того, чтобы считать данный документ разъяснением именно Минфина России, а изложенное в этом документе - официальной позицией этого ведомства.
В соответствии с Письмом Минфина России от 06.05.2005 N 03-02-07/1-116 должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются Министр финансов Российской Федерации, его заместители, директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его заместители.
Следует отметить, что, несмотря на то, что в силу ст. 34.2 НК РФ разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах даются Минфином России, налогоплательщики все-таки предпочитают по-прежнему обращаться за информацией в налоговые органы.
Надо полагать, что это связано со следующим:
1) налоговые органы имеют более богатый опыт разъяснительной работы по вопросам налогообложения;
2) налогоплательщик заинтересован получить разъяснение налогового органа по тому либо иному вопросу, поскольку именно налоговые органы осуществляют налоговые проверки и знание налогоплательщиком заранее позиции налоговых органов по отдельным вопросам может предостеречь его от нарушений законодательства о налогах и сборах;
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или налоговым органом либо их должностными лицами в пределах их компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Следует отметить, что отношение к обращениям налогоплательщиков в налоговых органах различное.
В то же время в условиях иногда противоречивого налогового законодательства обращение (запрос) налогоплательщика можно расценивать как факт того, что налогоплательщик желает правильно исчислить и заплатить налоги, что должно всячески поддерживаться налоговыми органами.
Запрос налогоплательщика в налоговый орган подписывается руководителем организации или в силу ст. 29 НК РФ - уполномоченным представителем организации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации или налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности.
Если запрос налогоплательщика подписан не руководителем (главным бухгалтером, юрисконсультом) и при этом документы, подтверждающие полномочия вышеуказанного лица на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не представлены, у налогового органа отсутствуют основания для рассмотрения такого запроса, поскольку право на получение от налоговых и финансовых органов письменной информации или письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах возникает у налогоплательщика при документальном подтверждении заявителем полномочий законного либо уполномоченного представителя налогоплательщика.
Довольно часто в налоговые органы за разъяснениями обращаются адвокаты юридических консультаций, различные юридические и аудиторские компании.
При этом если приложен документ, подтверждающий полномочия адвоката по представлению интересов конкретного налогоплательщика, то, принимая во внимание положения ст. 26 НК РФ о том, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через уполномоченного представителя, такой запрос подлежит рассмотрению налоговым органом.
Адвокаты (аудиторы) часто обращаются в налоговый орган и от своего имени (пример: Аудиторская Фирма Финансы).
Как правило, в таких запросах адвокаты (аудиторы) выступают не в качестве налогоплательщиков, а в качестве аудиторов с целью получения консультации для осуществления своей профессионально-коммерческой деятельности по исполнению обязанностей перед клиентом. Учитывая это обстоятельство, а также принимая во внимание, что круг вопросов, по которым налоговые органы обязаны предоставлять информацию (давать консультации), строго ограничен законодательством Российской Федерации, у налоговых органов отсутствует обязанность консультировать адвокатов (аудиторов), аудиторские фирмы по проблемам их клиентов.
В то же время в случае обращения в налоговые органы адвоката (аудитора) как налогоплательщика налоговые органы не имеют оснований для отказа в получении последним информации по конкретным вопросам налогообложения адвокатов.
Кроме того, в соответствии с установленным порядком информировать хозяйствующих субъектов по вопросам налогообложения можно только на основании конкретных документов и материалов.
По этой же причине могут не рассматриваться обращения, содержащие вопросы о правоотношениях, действиях и объектах, которые могут возникнуть в будущем, поскольку это относится к области теории, а теоретические вопросы применения законодательства о налогах и сборах освещаются, в частности, в специализированных изданиях для налогоплательщиков и налоговых органов.
Ответ налогоплательщику налоговых органов г. Новоуральск всегда аргументирован, со ссылками на конкретные нормы и статьи НК РФ, и не содержит излишней информации, то есть той, которую налогоплательщик не запрашивает.
При этом ответ налогоплательщику подписывается руководителем налогового органа или его заместителем.
На практике приходится сталкиваться с ошибками налоговых органов в оценке правильности исполнения налоговой обязанности налогоплательщиками и допущенных ими нарушениях налогового законодательства. Анализ таких ошибок показывает, что они объясняются как субъективными, так и объективными причинами, связанными с недостатками в правовом регулировании налоговых отношений, наличием пробелов в налоговом законодательстве, нечеткостью формулировок правовых актов, их противоречивостью, отсутствием во многих случаях единого толкования норм налогового законодательства, его нестабильностью.
2.2. Организация работы налоговой инспекции с налогоплательщиками
Организация работы налоговой инспекции г Новоуральска с налогоплательщиками производится в соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным Приказом МНС России от 10 августа 2004 г. N САЭ-3-27/
[email protected] Нормы этого Регламента обязательны для применения всеми налоговыми органами России, поэтому в случае возникновения спорных ситуаций налогоплательщику целесообразно ссылаться на них.
Организация приема налогоплательщиков.
В соответствии с Приказом МНС России от 29 октября 2003 г. N БГ-3-27/575 «О порядке приема налогоплательщиков в инспекциях МНС России» прием налогоплательщиков осуществляется ежедневно в течение всего рабочего времени.
При осуществлении приема налогоплательщиков прикрепление налогоплательщиков к налоговому инспектору по первым буквам фамилий или названий организаций, по улицам и т.д. не допускается.
Налогоплательщики должны иметь информацию о фамилии, имени, отчестве и должности сотрудника отдела работы с налогоплательщиками, для чего сотрудники обеспечиваются идентификационными картами.
Прием налогоплательщиков осуществляется в специально оборудованных для этого помещениях (операционных залах). В них в установлены:
стенд с указанием размещения функциональных рабочих мест сотрудников, осуществляющих прием налогоплательщиков;
информационные стенды.
Пунктом 1.2.2 названного Регламента в налоговых инспекциях рекомендуется установить электронную систему управления очередью, световое информационное табло (видеоэкран с информацией), размещенное в инспекции МНС России недалеко от входа или при входе в помещение, где осуществляется прием налогоплательщиков.
Для налогоплательщиков оборудованы места для ожидания приема, со стульями, столами (стойками) для оформления документов.
Прием и регистрация налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности
Прием и регистрация налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, осуществляются в соответствии с Регламентом принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76.
Должностное лицо налогового органа может отказать в приеме отчетности налогоплательщику в случае представления ее не по форме, утвержденной федеральными, региональными органами исполнительной власти и исполнительными органами местного самоуправления. Если такая отчетность поступила по почте, то она считается не принятой, не регистрируется. Налогоплательщику в трехдневный срок направляется уведомление о том, что представленная не по форме отчетность не принята и должна быть представлена в установленные сроки и по утвержденной форме.
При наличии в декларациях ошибок, не позволяющих осуществить их обработку, налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о необходимости внесения уточнений в представленную отчетность.
При выявлении на стадии принятия налоговой декларации нарушения установленных законодательством сроков ее представления:
в случае представления налоговой декларации налогоплательщиком лично приглашается сотрудник отдела камеральных проверок для составления протокола об административном правонарушении;
в случае представления налоговой декларации от имени налогоплательщика его представителем последнему вручается уведомление о необходимости явки в налоговый орган лица, ответственного согласно действующему законодательству за своевременность представления отчетности в налоговый орган, и одновременно уведомляется отдел камеральных проверок о факте представления налогоплательщиком декларации с нарушением сроков, установленных законодательством.
Прием и выдача других документов, представленных организациями и физическими лицами (запросы, письма, заявления и др.).
На информационных стендах инспекций размещаются образцы писем, запросов, заявлений, а также информация о том, что налогоплательщик должен указать в запросе, заявлении, письме и т.д., способ получения ответа (лично или по почте).
Отдел работы с налогоплательщиками осуществляет прием заявлений, лично представленных налогоплательщиками, например, о переходе на упрощенную систему налогообложения, о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, о выдаче свидетельства на регистрацию объектов налогообложения игорного бизнеса и др.
На втором экземпляре заявления по просьбе налогоплательщика должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками обязано проставить отметку о принятии и дате представления заявления.
Прием от налогоплательщиков - юридических и физических лиц всех видов документов (заявлений о зачете налоговых платежей, о предоставлении льгот по имущественным налогам и т.д.), относящихся к компетенции налоговых органов, осуществляется отделом работы с налогоплательщиками в случае, если документы представлены налогоплательщиком лично (через представителя).
Порядок и сроки проведения сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом.
Сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом проводится в обязательном порядке в следующих случаях:
ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
по инициативе налогоплательщика;
в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.
Должностное лицо налогового органа формирует акт сверки по форме N 23-а (краткая).
Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки не должен превышать 15 рабочих дней.
В случае отсутствия в форме 23-а (краткая) расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком или его уполномоченным представителем и должностным лицом налогового органа.
Порядок информирования налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом.
Заявления о выдаче справок о состоянии расчетов с бюджетом могут передаваться в налоговый орган налогоплательщиками лично (через представителя) или по почте.
Заявление должно быть подписано налогоплательщиком либо его представителем, осуществляющим свои полномочия в соответствии со ст.29 Налогового кодекса РФ. При приеме заявления лично на втором экземпляре заявления должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками обязано по просьбе налогоплательщика проставить отметку о принятии и дате представления заявления.
Срок формирования и подписания справки о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам не должен превышать 10 рабочих дней со дня получения заявления.
Подписанная и заверенная печатью справка выдается налогоплательщику (его представителю) или отправляется по почте.
Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменном виде) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также разъяснять порядок заполнения форм налоговой отчетности.
Информирование налогоплательщиков осуществляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
2.3. Виды проверок, проводимых налоговыми органами
Налоговые органы Российской Федерации, действуя в соответствии с законодательством, осуществляют несколько видов проверок. Для того чтобы лучше разобраться в содержании и методах проведения проверок, нужно их классифицировать.
Прежде всего нужно отметить, что налоговые органы могут проводить проверки в соответствии:
- с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ);
- иными законодательными актами.
К проверкам, проводимым в соответствии с иными законодательными актами, относится достаточно большое число проверок соблюдения законодательства, в т.ч.:
- о применении контрольно-кассовой техники в денежных расчетах;
- производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и табачной продукции;
- кассовой дисциплине и т.д.
Действия налоговых органов при проведении таких проверок регламентируются, как правило, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
Что касается проверок, проводимых в соответствии с НК РФ (налоговых проверок), то их можно классифицировать по нескольким признакам.
Так, ст.87 НК РФ определено, что налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными (третьими) лицами, то налоговые органы могут истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). Это так называемая встречная проверка.
Таким образом, НК РФ установлена следующая основная классификация налоговых проверок:
- камеральные;
- выездные;
- встречные.
Камеральная налоговая проверка (в соответствии со ст.88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Выездная налоговая проверка (в соответствии со ст.89 НК РФ) проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается МНС России.
Встречная проверка сама по себе не приносит доначислений в бюджет. Однако она необходима для получения налоговыми органами информации о проверяемых налогоплательщиках.
Статьей 87 НК РФ установлен запрет на проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Из этого правила сделано два исключения - повторная проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Таким образом, налоговые проверки подразделяются по признаку повторности:
- на первичные,
- повторные.
Первичные проверки могут быть камеральными и выездными. Определяющим критерием здесь является то, что такая проверка по конкретному налоговому периоду, по конкретному налогу у данного налогоплательщика не проводилась.
Повторные проверки, чисто теоретически, также могут быть камеральными и выездными. Однако с учетом установленного ст.88 НК РФ ограничения на срок камеральной проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, проведение повторной камеральной проверки представляется маловероятным. Таким образом, на практике повторные проверки могут быть только выездными. Их проведение допускается только в двух названных выше случаях.
Повторные проверки при реорганизации или ликвидации предприятий проводятся налоговыми органами крайне редко. Выездными проверками охватывается период, не проверенный в ходе предыдущих проверок. Как правило, налогоплательщики сталкиваются с повторными проверками в случаях проведения вышестоящим налоговым органом (МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации) проверки деятельности налоговой инспекции, проводившей первичную проверку. В этом случае фактически проверяется деятельность налоговой инспекции, но в случае обнаружения ошибок к налогоплательщику могут быть применены налоговые санкции.
Статьей 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Таким образом, по степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов выделяются:
- комплексные проверки;
- тематические проверки.