Косвенное налогообложение в зарубежных странах

Содержание:

Введение
1. Роль косвенного налогообложения в зарубежных странах
1.1. Анализ соотношения прямых и косвенных налогов
1. 2. Классификация налогов на прямые и косвенные
1.3. Косвенное налогообложение
2. Анализ косвенного налогообложения некоторых стран
2.1. Косвенное налогообложение в Великобритании
2.2. Система косвенных налогов Италии
2.3. Косвенные налоги Финляндии
2.4. Косвенные налоги Швеции
2.5. Косвенные налоги Швейцарии
2.6. Порядок косвенного налогообложения в Японии
Заключение
Список использованной литературы

Косвенное налогообложение в зарубежных странах

При любом нарушении указанных положений экономический механизм взимания НДС полноценно функционировать не будет, а следовательно, не будет надлежащей собираемости налога.
2. Анализ косвенного налогообложения некоторых стран
2.1. Косвенное налогообложение в Великобритании
Среди налогов на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость (VAT). Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17 % бюджета страны. В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г.
В настоящее время в стране действует ставка налога на добавленную стоимость 17,5%. Сниженная ставка 5% применяете домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государс­твенной программе. НДС собирается на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. В итоге налог платит потребитель. Ставка0 0 % применяется в отношении товаров, реализуемых на экспорт, некоторых продовольственных товаров, воды, пассажирского транспорта, книг и других печатных изданий, строииельства новых жилых зданий, детской одежды и обуви, лекарств по рецепт ycлуг для инвалидов и других товаров или услуг в (или от) благотворительных обществах. Не подлежат обложению земля, страхование, банковское дело и другие финансовые услуги, почтовые услуги, игорный бизнес, лотереи, большая часть обра­зовательных услуг, услуги здравоохранения, ритуальные услуги.
От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством или сбытом, не регистрируется в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость. Объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость и ставки по ним представлены на рис. 1. Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Акциза­ми облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Акцизный налог взимается с игры в казино, станок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как процент отвалового или чистого дохода, либо, в случае игровых автоматов, взи­мается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от национальной лотереи облагается 12%-ным акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи налогом не облагаются. Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере 150 фунтом шерл 11 и гов. Налог на грузовой транспорт и счисляется в зависимости от грузоподъемности, и в случае, если она составляет более 12 т, в зависимости от количества осей. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога по крайней мере покрывала их долю в износе дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя. Другие акцизные налоги и сборы включают:
1) налог на страхование всего имущества, подлежащего налогооб­ложению, в размере 4 % и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов, в размере 17,5%;
2) акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского союза и 20 фунтов стерлингов на все остальные перелеты;2
Рис. 1 Ставки налога на добавленную стоимость в Великобритании

3) налог на отходы производства и жизнедеятельно 10 фунтов стерлингов за тонну.
Личный транспорт - машины, такси и мотоциклы, г до 1973г., были освобождены от акцизного налога. Ке пользуемый в транспортных средствах, большинство см и нефтепродуктов, используемых для определенных пр омышленных сельскохозяйственных и морских целей, не облагаются акцизом или облагаются очень низкой ставкой. Спирт, используемый в медицинских, исследовательских и промышленных цепей, не облагается акцизным налогом.
Гербовые сборы - самые старые налоги в Великобритании введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. Налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога. В некоторых случаях ставки гербовых сборов устанавливаются в твердых суммах (как правило, от 25 пенсов до 2 фунтов стерлингов), в других строятся по адвалорному принципу, т.е. гербовый сбор взимается в определенном проценте стоимости, участвующей в сделке с собствен­ностью. Ставки гербового сбора зависят от вида гражданско-правовых сделок. Они представлены в табл.1. От гербового сбора освобождены:
1) собственность, которая приходит покупателю по поставке;
2) передачи британских правительственных ценных бумаг и другого неконвертируемого запаса ссуды;
3)подарки.
Таблица 1. Ставки гербового сбора в зависимости от вида гражданско-правовых сделок
Вид сделки
Ставка, %
I) Регистрация сделок с ценными бумагами
0,5 %
Оформление документов о передаче права на владение
2) Собственности, стоимость которой превышает 60 тысяч фунтов стерлингов;
1
3) Собственности, стоимость котор превьшат 250 фунтов стерлингов;
3
4) Собственности, стоимостькоторо тревьшает 500 тысяч фунтов стерлингов
4
2.2. Система косвенных налогов Италии
К косвенным налогам Италии относятся
- НДС;
- ербовый налог
- Регистрационный налог;
Налог на прирост стоимости недвижимости;
- Прочие производственные и коммерческие акцизы;
- Таможенные пошлины и сборы;
- Налог с лото и лотерей.
Косвенными налогами облагаются различные виды операций, свя­занных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения, и их названия, как правило, отражают их суть:
• гербовый налог взимается государством за юридическое оформ­ление гражданских и коммерческих документов;
• регистрационный налог дополняет гербовый в тех случаях, когда помимо оформления документов требуется запись их в государс­твенные регистрационные книги;
• налог на прирост стоимости недвижимости взимается в пользу местных органов власти в случаях продажи недвижимости с при­былью;
• прочие производственные и коммерческие акцизы (на электро­энергию, алкогольные напитки, сахар, табак) и сборы (при заклю­чении страховых контрактов, купле-продаже акций и облигаций и при оказании государством так называемых концессионных услуг, т.е. при выдаче разрешений, лицензий и т. п.);
• таможенные пошлины и сборы;
• налоге лото и лотерей.
На протяжении 1970-хгг. фискальное значение отдельных налогов в результате проведения реформы 1974г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50 %.
Налог на добавленную стоимость является основным среди кос­венных налогов. Он был введен в Италии с января 1973 г. в порядке реализации решения стран - участниц ЕС по сближению финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами. Налог на добавленную стоимость значительно упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее налоге обо­рота и более 20 акцизов.3
Большая часть товаров и услуг попадает под обложение этим нало­гом. Не подлежат обложению купля-продажа акций и облигаций, земли предприятий, предоставление кредитов, сделка по слиянию предпри­ятий и другие операции. Освобожден от уплаты налогов экспорт това­ров и услуг (но импорт облагается). Юридически это оформлено как специфический вид операций, к которым применяется нулевая ставка налога. В результате экспортеры не освобождены от документального оформления своих операций для налоговых органов. Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции не облагаются НДС в силу того, что они не считаются осуществленными на территории государства, вследствие чего международные операции по обмену продукцией облагаются налогом в стране назначения.
Тем не менее на все операции должны быть выписаны счета-фак­туры и они должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Обязанности налогоплательщика заключаются, прежде всего, в поста­новке на учет в бюро учета НДС в соответствии с местом жительства. В течение 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности субъект должен заявить об этом, заполнив соответствующий образец в бюро учета НДС, где ему будет сообщен регистрационный номер фир­мы. В применении к юридическим лицам данный регистрационный номер представляет собой также и налоговый код. О любых изменениях относительно элементов, указанных в декларации в начале предпри­нимательской деятельности, сообщается в бюро учета НДС не позднее 30 дней с момента их возникновения. Точно такая же процедура имеет место в случае прекращения предпринимательской деятельности.
В налоговых офисах есть подразделения, которые специально занимаются вопросами возмещения НДС.
Перечисление налога на добавленную стоимость фискальным органам производится ежемесячно, по итогам предшествующего ме­сяца. Размер платежа определяется как разница между суммой налога, исчисленной со стоимости реализованной продукции, и суммой налога, уплаченной ранее поставщикам сырья и полуфабрикатов и включен­ной таким образом в себестоимость произведенных товаров и услуг. В случае отрицательного результата налогоплательщик может погасить эту разницу в последующие месяцы. Раз в год составляется итоговая де­кларация по всему обороту в год. От такой обременительной процедуры освобождены мелкие предприятия, которым разрешено рассчитываться с государством один раз в год или один раз в 6 мес.
Налог на добавленную стоимость взимается по дифференциро­ванным ставкам:
• льготная — 4% (применяется к товарам первой необходимости, а также газетам, журналам);
• основная - 20 % (облагается широкий круг промышленных изде­лий, в том числе текстильных);
• пониженная — 10%.
2.3. Косвенные налоги Финляндии
В Финляндии к косвенным налогам относятся
- Таможенные пошлины;
- Налог на добавленную стоимость
В Финляндии налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 1 июня 1994 г. вместо налога на оборот. Впоследствии в финское зако­нодательство о НДС были внесены изменения и дополнения с целью его гармонизации с принятыми в ЕС правилами обложения НДС.
Плательщиком НДС является любое лицо, осуществляющее в Финляндии облагаемую НДС деятельность в качестве предпринима­теля. НДС уплачивается:
1) субъектами предпринимательской деятельности, поставля­ющими на территории Финляндии в процессе своей хозяйственной деятельности облагаемые НДС товары и услуги и обязанными пройти регистрацию;
2) с импорта товаров;
3) со сделок по приобретению товаров в рамках ЕС.
НДС взимается с внутренних поставок товаров, импорта товаров из стран, не входящих в ЕС, и с приобретения товаров в рамках ЕС. Сделки по продаже товаров физическим и юридическим лицам, упла­чивающим НДС в других странах ЕС, не облагаются НДС в Финляндии, если поставщик может подтвердить факт перемещения товара в другую страну ЕС и представить присвоенный покупателю идентификацион­ный номер плательщика НДС. Экспорт товаров в страны, не входящие в ЕС, не облагается НДС.
Общая ставка НДС в Финляндии - 22 %. Сниженная ставка -17%-применяется к продуктам питания и корму для животных, за исклю­чением услуг, оказываемых ресторанами, услуг по водоснабжению, а также живых животных, алкогольных напитков и табачных изделий. Ставка 8 % применяется в отношении медикаментов, книг, спортивно­го инвентаря, услуг по перевозке пассажиров, показов произведений в театрах и кинотеатрах, услуг гостиниц, импорта и первой продажи произведений искусства. Также ставка 8 % применяется в отношении операций по передаче права использования причала при заходе судна в порт.
Чтобы получить возможность вычета НДС, уплаченного при им­порте товара из страны, не входящей в ЕС, налогоплательщик должен представить таможенную декларацию и подтвердить факт уплаты НДС.
С 1 января 2004 г. вступили в действие новые правила об отражении сумм НДС в счетах. Возражение на решение регионального таможенно­го управления по вопросам обложения НДС может быть обжаловано в административном суде Хельсинки в течение трех лет после окончания соответствующего финансового года. Жалоба на решение этой инстан­ции может быть подана в Высший административный суд в течение 60 дней при условии наличия разрешения последнего.
С товаров, импортируемых из стран, не входящих в ЕС, взимается таможенная пошлина. Ставка пошлины может быть различной в зави­симости от категории товара. Являясь членом ЕС, Финляндия приняла европейскую систему регулирования внешней торговли, и в том числе таможенное законодательство ЕС. В Финляндии применяются Общий таможенный кодекс ЕС и Общий таможенный тариф ЕС; национальное таможенное законодательство играет вспомогательную роль, дополняя общеевропейское.
Акцизным налогом облагается целый ряд товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, пищевые жиры, сахар, корма (в виде отходов маслобойной промышленности), удобре­ния, белковые корма, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд энергоносителей.
Существование акцизного налога объясняется исторически сло­жившейся монополией государства на реализацию ряда товаров (табач­ные изделия, алкогольные напитки) и проведением торговой политики в отношении другой категории товаров (легковые автомобили и т.д.).
Размеры ставки акцизных сборов дифференцированы и предус­мотрены в Законе об акцизах. В целом, ставки акцизного налога в Финляндии довольно высоки. В Финляндии сейчас самые высокие в Европе цены на алкоголь, который можно купить только в подконт­рольных государству магазинах.
2.4. Косвенные налоги Швеции
Налогом на добавленную стоимость облагаются все продажи то­варов и услуг, осуществляемые в коммерческих целях на территории Швеции. Компании, предприятия и частные лица, осуществляющие такие продажи, должны включать НДС в свои цены и регистрировать­ся для этих целей как плательщики НДС. Иностранные компании и граждане обязаны регистрироваться как плательщики НДС, если они либо имеют постоянное деловое учреждение в Швеции и ведут через него облагаемые налогом операции, либо оказывают услуги на терри­тории Швеции, либо продают в Швеции товары с расположенных на ее территории складов.
Импорт облагается НДС, а экспорт освобождается от НДС. Налог должен указываться в инвойсах, сопровождающих продажи товаров и услуг. Базой для начисления НДС является ценатовара (услуги), вклю­чающая все начисляемые на нее налоги и сборы. Налогоплательщики платят налог по разнице между выходящим НДС и входящим НДС. Для некоторых товаров зачет входящего НДС исключен. Среди таких това­ров, например, автомобили, вина и крепкие спиртные напитки.4
Обычно отчетный период для НДС составляет 2 мес. Декларации по НДС должны представляться в пределах 35 дней после окончания отчетного периода. Для предприятий с особенно крупными оборотами отчетный период определен в 1 мес.
Стандартная ставка НДС равна 25%. Пониженная ставка - 12% установлена для продовольственных товаров, услуг гостиниц и ресто­ранов и предприятий общественного транспорта.
Освобождены от НДС банковские и финансовые услуги, страхова­ние, услуги здравоохранения, образования, концертная деятельность и кинопроизводство, радио и телевидение, услуги почты.
Поставщики товаров на экспорт получают возмещение НДС, со­держащегося в ценах приобретаемых ими товаров и услуг. Иностранные туристы, приобретающие товары в Швеции, могут получить возврат налога в специальных агентствах, расположенных в пограничных пунктах (наличными или перечислением на счет).
Гербовые налоги и сборы предусмотрены при регистрации разного рода сделок и операций. При купле-продаже недвижимости гербовые сборы составляют 1,5 — 3%, при первичном выпуске акций предпри­ятиями - 2%.
Среди акцизов наиболее важное значение имеют акцизы на табак, спиртные напитки и бензин.
2.5. Косвенные налоги Швейцарии
Налоговое обязательство при уплате гербовых сборов возникает при совершении специфических законных действий, таких как выпуск акций или передача ценных бумаг. Существует различие между тремя уровнями сборов:
1. Гербовые сборы, взимаемые при выпуске или увеличении номи­нала акций корпораций, частных компаний и кооперативных обществ Швейцарии, а также при выпуске облигаций или денежных рыночных обязательств. Налоговая задолженность возникает у компаний, осу­ществляющих эмиссию.
Сбор по выпуску акций с резидентов составляет 2 %. Для вновь образованных акционерных компаний или компаний с ограниченной ответственностью существует скидка.
Сбор по выпуску долговых обязательств компаний-резидентов облагается налогом по ставке 0,12 % для каждого полного и неполного года, в котором они были выпущены. Для среднесрочных банковских векселей установлена ставка 0,06 %.
Акции, полученные в результате слияния корпораций, изменения юридической структуры, отделения или перемещения местонахожде­ния компании из-за границы в Швейцарию, налогом не облагаются.
2. Гербовые сборы взимаются при передаче (покупке или продаже) внутренних или иностранных ценных бумаг и подобных отчуждаемых трансфертныхдокументов. Налог взимается с любой передачи, где одна из сторон - швейцарский брокер по операциям с ценными бумагами. Налогом не облагаются еврооблигации, другие облигации в иностран­ной валюте и коммерческие акции профессиональных брокеров по операциям с ценными бумагами.
Сбор взимается по ставке 0,15% для внутренних ценных бумаг и 0,3% для иностранных ценных бумаг и подсчитывается на основе выплат, т.е. цены продажи или покупки ценных бумаг.
3. Гербовыми сборами также облагаются страховые выплаты. Они взимаются с суммы премий по страховым полисам и комплексному страхованию автомобилей, а также с определенных полисов по стра­хованию собственности по ставке 5 %.
Сборы не взимаются по полисам, обеспечивающим жизненный уровень и старость, выплачиваемым по состоянию здоровья и при несчастных случаях. Уплачивать взносы должен страховщик.
Одним из наиболее важных, приносящих казне наибольший доход среди налогов на товары и услуги (косвенных налогов), является налог на добавленную стоимость.
В Швейцарии НДС введен с 1 января 1995 г. Изменения в налоговой системе, выраженные переходом от налога с оборота к НДС, в первую очередь были мотивированны тем фактом, что НДС взимается в государствах членах Европейского Союза.
НДС — это налог на всеобщее пользование и потребление. Он взи­мается на всех фазах производства и распределения, с импорта товаров, отечественной сферы услуг и приобретения услуг за границей на сумму, установленную законодательством. Налог взимается с независимой или коммерческой деятельности, целью которой является получение дохода, а также связанных с ней поставок, услуг и частного внутреннего потребления на сумму, установленную законодательством.
База для подсчета налога по внутренним ставкам и услугам — вало­вые платежи. Существуют доналоговые скидки, помогающие избегать налоговых накоплений (налогооблагаемые закупки и налогообложение товарооборота). Каждое налогооблагаемое лицо может вычесть сумму всех доналоговых скидок из валовой суммы налогов по своему това­рообороту.
Особенностью является то, что закон различает два вида оборота: освобожденный от НДС (т. е. облагаемый по нулевой ставке) и исключа­емый из обложения. Хотя по обоим видам оборотов НДС не взимается, различие есть в отношении использования права на возмещение НДС.
В первом случае лицо обладает правом на возмещение НДС, во втором -такого права не имеет.
По налогу на добавленную стоимость существуют три вида ставок:
- стандартная — 7,6 %;
- специальная — 3,5% на услуги, оказываемые в гостиничном секторе;