Особенности учета затрат на ремонт основных средст

Содержание

Введение
1. Основные понятия учета ремонтных работ
1.1. Понятие ремонта
1.2. Организация и документальное оформление ремонта
2. Общий порядок учета ремонтных работ
2.1. Отнесение ремонта на текущие расходы
2.2. Отнесение ремонта на расходы будущих периодов
2.3. Отнесение ремонта в уменьшение ранее созданного резерва предстоящих расходов
3. Особенности учета ремонтных работ
3.1. Учет расходов на ремонт в организациях, применяющих специальные налоговые режимы
3.2. Ремонт арендованного имущества
3.3. Гарантийный ремонт
3.4. Ремонт за счет бюджетных средств
Заключение
Список использованной литературы

Особенности учета затрат на ремонт основных средст

Фирмы, которые предполагают значительный объем предстоящих ремонтных работ, могут сгладить сумму расходов на них путем создания соответствующего резерва.
Образование резерва должно быть отражено в учетной политике организации в начале отчетного года.
В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств вопросу создания резервов на ремонт целиком посвящен п. 69.
В нем сказано, что в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода фирма имеет право создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Такой резерв можно создать и для предстоящего ремонта арендованного имущества.
Размер резерва не является произвольным. Для подтверждения обоснованности именно такой величины ежемесячных отчислений в резерв, который применяется фирмой, ей необходимо иметь письменные доказательства:
дефектные ведомости – на их основе принимается решение о необходимости проведения ремонтных работ;
данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) основных средств;
сметы на проведение ремонтов;
нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.
Руководствуясь этим итоговым расчетом, фирма определяет ежемесячную сумму отчислений в резерв, которая будет относиться на расходы1.
Для отражения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения в затраты на производство или продажу расходов на ремонт основных средств, Планом счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Резервирование сумм для проведения ремонтов отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Это могут быть счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Но чаще всего затраты на ремонт предварительно накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства».
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения – хозяйственного или с привлечением подрядчика – должны списываться в дебет счета учета резервов предстоящих расходов по соответствующим субсчетам. Корреспондировать этот счет будет либо с кредитом счета, на котором предварительно учитываются затраты на ремонт, либо с кредитом счета учета расчетов.
По окончании года фирма должна провести инвентаризацию средств созданного резерва на ремонт основных средств2. Их необходимо сопоставить с теми суммами, которые фактически были израсходованы на ремонт. Если величина резерва окажется больше этих сумм, то накопленные средства резерва придется сторнировать. Красное сторно следует провести по дебету счета учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности окажется, что фактические затраты на ремонт превышают резерв, то сумма превышения относится на затраты на производство или расходы на продажу.
Многие специалисты предлагают проводить контроль за соотношением фактических расходов на ремонт и средств, накопленных в резерве предстоящих расходов, не только по окончании, но и в течение года1.
Они полагают, что если фактические расходы на ремонт превысят величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов». Отметим, что методологически такой подход более правильный, нежели практичный вариант с отрицательным сальдо по счету 96, которое попадает в промежуточную отчетность по статье «Прочие оборотные активы» баланса.
Однако далеко не всегда предприятие может создать резерв на ремонт, особенно дорогостоящий, в течение одного года. Часто необходимо накапливать средства в течение нескольких лет.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, то остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать2.
Этот остаток на момент составления годового бухгалтерского баланса будет находиться на счете 96. При составлении годовой бухгалтерской отчетности остатки финансовых источников, зарезервированных на проведение ремонта основных средств, должны показываться в бухгалтерском балансе в группе статей «Резервы предстоящих расходов».
Дальнейший учет средств резерва зависит от того, больше или меньше окажется сумма накопленных средств по сравнению с фактически произведенными расходами.
Если по окончании указанных ремонтных работ окажется, что резерв больше, чем фактические расходы, то излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счетов прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.
Если же оказывается, что ситуация противоположная, то сумма превышения фактических затрат на ремонт над суммами накопленного резерва относится на счета затрат предприятия.
3. Особенности учета ремонтных работ
3.1. Учет расходов на ремонт в организациях, применяющих специальные налоговые режимы
Несмотря на то, что при учете основных средств при применении упрощенной системы налогообложения у фирм и предпринимателей часто возникают трудности, в отношении ремонта этих объектов дело обстоит достаточно просто1.
В закрытый перечень расходов, которые можно учитывать при исчислении единого налога, вошли расходы на ремонт основных средств. Этот перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ, а расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) указаны в пп. 3 п. 1 этой статьи.
Каких-либо ограничений по применению данного подпункта в налоговом законодательстве нет. Таким образом, фирмы и предприниматели могут признавать в качестве расхода затраты на ремонт любых основных средств, которые используются в производственной деятельности. Кроме того, можно признавать расходы на любой вид ремонта - как текущий, так и капитальный.
Однако упоминание определенного вида расходов в перечне, предусмотренном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отнюдь не означает их автоматическое включение в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного или налогового периода по единому налогу.
Все расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, будут приняты налоговой инспекцией во внимание только при одном условии – если они соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.
Следовательно, расходы должны быть экономически обоснованными, направленными на извлечение доходов и подтвержденными документально. Соответственно, обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – это те затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Расходами же признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если для проведения ремонта приглашаются сторонние специалисты, то документальным подтверждением будут служить соответствующий договор и акт приемки-передачи выполненных работ.
Если ремонт основных средств производится собственными силами, то нужны документы, подтверждающие оплату использованных материалов, выдачу заработной платы рабочим, амортизацию оборудования и тому подобное.
Однако самым главным условием для признания расходов на ремонт при расчете единого налога будет факт их оплаты. Это следует из п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Следовательно, у фирмы или предпринимателя должны быть в наличии документы, подтверждающие оплату указанных расходов: кассовые чеки, платежные поручения и тому подобное.
Что касается ремонта основных средств налогоплательщиком, применяющим систему единого сельскохозяйственного налога, то эта система практически аналогична упрощенной системе налогообложения в части признания расходов, и все вышесказанное об упрощенной системе налогообложения можно применять и в отношении единого сельскохозяйственного налога.
Налогоплательщики же, переведенные на единый налог на вмененный доход, уплачивают налоги вне зависимости от фактически полученного ими дохода. Ведение же такими налогоплательщиками бухгалтерского учета ничем особенным не отличается, и поэтому все, что говорилось по поводу бухгалтерского учета расходов на ремонт в предыдущих разделах, имеет такую же силу и в данном случае.
3.2. Ремонт арендованного имущества
Общие вопросы содержания и ремонта арендуемого имущества регулируются в ст. 616 ГК РФ. В ней прописано, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества.
Арендатор, в свою очередь, обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не установлено законом или самим договором аренды.
Текущий ремонт производственных зданий и сооружений включает в себя работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.
Как следует из ГК РФ, текущий ремонт арендованного помещения фирма-арендатор должна производить за свой счет. Следовательно, на размер самой арендной платы затраты на такой ремонт никакого влияния не оказывают.
Таким образом, арендатор учитывает произведенные расходы на текущее содержание и ремонт арендованного имущества в порядке, закрепленном в его учетной политике, и списывает их на себестоимость продукции, работ или услуг независимо от того, к какому имуществу (арендованному или собственному) эти расходы относятся1.
В налоговом же учете деньги, истраченные на ремонт арендованных основных средств, также можно включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ и ст. 260 НК РФ. Однако при этом арендатор вправе учесть в целях налогообложения прибыли только те затраты на текущий ремонт арендованного имущества, которые арендодателем не возмещаются. Такое требование закреплено в п. 2 ст. 260 НК РФ.
Если фирма применяет при расчете налога на прибыль организаций метод начисления, то расходы на проведенный ремонт признаются в том отчетном периоде, когда они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ). Те же, кто применяет кассовый метод, могут учесть их только в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если для проведения текущего ремонта арендатор нанимает стороннюю организацию, то суммы НДС, относящиеся к расходам на ремонт арендованного имущества, он может предъявить к вычету из бюджета.
Бухгалтерский учет расходов на ремонт имущества, переданного в аренду, зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы1.
Если это основной вид деятельности предприятия, то в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в организациях, предметом деятельности которых является сдача имущества в аренду, выручкой считается арендная плата, а расходами по обычным видам деятельности – расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то связанные с этим доходы и расходы признаются соответственно операционными доходами и расходами на основании п. 7 вышеуказанного ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Указание на то, к какому именно виду деятельности - постоянному или разовому – относится аренда, должно содержаться в бухгалтерской учетной политике.
В налоговом учете доходы от аренды могут признаваться выручкой от реализации на основании ст. 249 НК РФ или внереализационными доходами на основании п. 4 ст. 250 НК РФ. Выбор налогоплательщиком того или иного варианта учета зависит от следующих обстоятельств:
упоминание в учредительных документах налогоплательщика о сдаче имущества в аренду как о виде деятельности;
существенность доходов в виде арендной платы в общей сумме доходов.
Из вышеизложенного следует, что от того, как учитывает фирма полученную арендную плату, зависит и порядок признания расходов, которые связаны с ее получением. Если доходы от аренды относятся к внереализационным, то и расходы, с этим связанные, относятся к внереализационным. Если доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам от реализации, то и понесенные расходы являются расходами, связанными с реализацией, как предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, проведение капитального ремонта сданного в аренду имущества следует отнести к расходам, уменьшающим доходы от данного вида деятельности.
3.3. Гарантийный ремонт
В хозяйственной деятельности организаций существует обширная сфера операций, когда производится ремонт не собственных основных средств, а принадлежащих другой фирме, причем производится он совершенно бесплатно и в обязательном порядке. Это так называемый гарантийный ремонт.
Очевидно, что фирме, реализующей сложные товары, следует позаботиться об источниках финансирования затрат на ликвидацию недостатков реализованных изделий.
Как правило, выход находится в создании резерва на гарантийный ремонт. Он позволяет более равномерно распределить затраты на указанный вид ремонта в течение года. Возможность и даже необходимость создания такого резерва предусмотрена правилами и бухгалтерского, и налогового учета.
Одним из положений по бухгалтерскому учету предусмотрена обязанность, а не право предприятия на создание резерва на гарантийный ремонт. Это ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Технология создания резерва на гарантийный ремонт значительно отличается от технологии создания большинства других резервов. Так, например, сумма резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год определяется в конце отчетного года расчетным путем исходя из предполагаемых затрат на эти цели на следующий год. Результаты расчета в бухгалтерской отчетности отчетного года, само собой, не отражаются. Начисление резерва начинается с января следующего года в размере одной двенадцатой суммы.
В отличие от такого порядка расчета сумма резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию должна быть отражена в бухгалтерской отчетности отчетного года в полном размере. Кроме того, начисление указанных сумм производится только при условии реализации продукции, на которую покупателю была предоставлена гарантия1.
Исходя из положений п. 5 ПБУ 8/01 отражение суммы резерва на гарантийный ремонт в годовой бухгалтерской отчетности фирмы обязательно. При этом нет запрета и на более частое отражение создаваемого резерва, то есть в промежуточной отчетности.
Таким образом, в течение года в бухгалтерском учете фирмы сумму резерва на гарантийный ремонт можно отражать в двух вариантах:
один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
ежемесячно по каждой операции реализации продукции в зависимости от частоты осуществления реализации.
Ежемесячное отражение начисленного резерва позволяет учитывать возникшую потенциальную задолженность по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по фактически реализованной продукции, а не завышать себестоимость продукции одного месяца, то есть декабря. В бухгалтерской отчетности в течение года сумма создаваемого резерва будет отражаться нарастающим итогом.
Для контроля правильности расчета суммы резерва в бухгалтерском учете предприятию необходимо в своей учетной политике прописать методику расчета. Понятно, что для этого фирме следует иметь статистическую информацию о частоте возврата продукции в предыдущие периоды и о фактических расходах на гарантийный ремонт. Это позволит определить необходимую норму резервных отчислений на гарантийный ремонт в зависимости от объема реализации в течение года. Однако в бухгалтерском учете методика расчета резерва на гарантийный ремонт отсутствует. Поэтому фирмы в подавляющем большинстве случаев для целей бухгалтерского учета используют аналогичный налоговый механизм, четко прописанный в ст. 267 НК РФ.
Сумму резерва для каждого вида продукции, выпускаемого предприятием, необходимо рассчитывать отдельно, поэтому следует вести соответствующий аналитический учет.
Отметим, что момент отчислений в резерв на гарантийный ремонт должен совпадать с моментом реализации продукции, под которую данный резерв создается. Самый простой вариант определения момента реализации товара – когда производитель продает свою продукцию напрямую. Сложнее ситуация, когда реализация происходит при помощи посредника. Тогда при заключении с посредником комиссионного договора реализация продукции будет отражена в момент продажи ее конечному потребителю. Ну а если продукция реализуется через магазин, который покупает товар на свой страх и риск, и не обязан отчитываться о своих продажах перед поставщиком товара, то начинать отсчитывать срок течения гарантии придется с момента реализации товара магазину. Конечно, такой вариант будет несколько искажать реальный срок истечения гарантии, но на практике вполне применим1.
Таким образом, общий порядок расчета суммы резерва можно представить следующим образом. В момент реализации продукции сумма выручки должна умножаться на норму резервных отчислений – это и будет величина создаваемого резерва. Еще проще делать это не в момент реализации продукции, а в конце месяца.
Отражение резерва на гарантийный ремонт должно происходить на счете 96. При этом корреспондировать он должен со счетом 20, потому что расходы по осуществлению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания непосредственно связаны с производством и реализацией продукции.
В дальнейшем при проведении ремонтных работ или замены бракованных изделий соответствующие затраты должны списываться за счет суммы созданного резерва.
В случае же превышения суммы расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию над суммой созданного резерва по данному виду продукции эти расходы надо списывать на счет 20.
Как требует п. 10 ПБУ 8/01, в конце отчетного года организация должна произвести обязательную инвентаризацию резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В годовой бухгалтерской отчетности сумма резерва должна быть отражена в размере предполагаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание с учетом деятельности предприятия в отчетном году.
По результатам проведенной инвентаризации на счете 96 на конец отчетного года должны быть отражены имеющиеся у предприятия потенциальные обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции на следующие отчетные периоды.
По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:
увеличена за счет расходов по обычным видам деятельности;
уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации;
списана полностью на внереализационные доходы организации (по окончании срока гарантии на продукцию, снятую с производства).
В следующем отчетном периоде сумма резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание должна определяться по новым нормам отчисления в резерв, рассчитанным с учетом показателей деятельности в отчетном году.
Для гарантийного ремонта собственной продукции производитель может заключить в соответствии с правилами гл. 37 ГК РФ договор подряда со специализированной организацией. Предметом договора будет являться выполнение одной стороной по заданию другой стороны определенной работы и сдача ее результатов заказчику.
Специализированному предприятию наверняка понадобятся соответствующие запасные части и материалы. Проще всего приобрести их у непосредственного производителя продукции. При этом производителю целесообразно передавать такие материалы и запасные части на давальческой основе. В этом случае право собственности на предоставляемое имущество к специализированному предприятию не переходит. Это исключает необходимость расчета каких-либо налогов со стоимости запчастей и деталей, которые передаются специализированной организации для гарантийного ремонта.