Система регулирования отчетности в странах с развитой рыночной экономикой

ВВЕДЕНИЕ
1. СИСТЕМА РЕГУЛИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ
1.1. Понятие и сущность международных стандартов финансовой отчетности
1.2. Регулирование системы финансовой отчетности в ЕС
1.3. Экономико-правовое регулирование системы бухгалтерского учета и отчетности стран-участниц ЕС
2. РЕГУЛИРОВАНИЕ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СТРАНАХ-УЧАСТНИЦАХ ЕС
2.1. Анализ функционирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Австрии
2.2. Анализ функционирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Бельгии
2.3. Анализ функционирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Великобритании
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Система регулирования отчетности в странах с развитой рыночной экономикой

Х
Х
Х
Х
Швеция (RR)
Х
Х
Х
Х
Х
Швейцария
Х
Х
Х
Х
Х
Великобритания
Х
Х
Х
Х
Государственные
Бельгия
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Чешская Республика
Х
Х
Х
Х
Финляндия
Х
X
X
Х
X
X
Х
X
Франция
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Венгрия
Х
Х
Х
Х
Х
Люксембург
Х
Португалия
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Румыния
Х
Испания
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Швеция (BFN)
Х
Х
Х
Х
Х
Многие из государственных комитетов также привлекают вышеупомянутые стороны и в дополнение — инспекторов по фондовым биржам, прочих инспекторов, налоговое ведомство и другие государственные департаменты. В некоторых странах существуют отличия между членами комитета, принимающими реальные решения (теми, кто имеет право утверждать членов в совете комитетов по стандартам, и теми, кто занимается финансированием). В некоторых странах нет особых правил по назначению членов совета комитетов по стандартам (Германия, Великобритания и Чешская Республика).
Границы установления стандартов сильно различаются, например, в некоторых странах стандарты, разработанные комитетом, применяются только к консолидированной финансовой отчетности. Более того, в некоторых странах стандарты, изданные комитетом, применяются только к консолидированной финансовой отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже. Некоторые комитеты ответственны только за разработку стандартов бухгалтерского учета для торговых и промышленных компаний, тогда как в некоторых странах рамки установления стандартов могут также охватывать специализированные отрасли промышленности и организации частного сектора. Более того, стандарты имеют различный правовой статус и значение в разных странах в зависимости от того, рассматриваются ли они как обязательные или добровольные к применению. В некоторых странах стандарты не являются элементом правовой системы и в данном смысле не являются обязательными, хотя компаниям необходимы весомые причины, чтобы уклониться от них. Они могут обеспечивать интерпретацию законов, быть дополняющими к закону или указывать предпочтительные варианты1.
Единственной мерой для определения того, действительно ли стандарты считаются обязательными, является нормальная оценка аудитора в отчете при уклонении от стандартов. В некоторых странах комитеты наделены полномочиями устанавливать стандарты законодательно, в других странах такой практики не существует. В дополнение к стандартам выпускается профессиональное руководство, которое не является обязательным по своему характеру, но образует особую категорию правил.
Каждый комитет по стандартам руководствуется надлежащей правовой процедурой в установлении стандартов, которая обычно включает обширные консультации со всеми заинтересованными сторонами. Для большинства комитетов по стандартам данная процедура формализована. Она обычно включает в себя публикацию предварительного варианта документа и прочие документы по консультациям. Правовые процедуры могут различаться в разных странах.
Большинство комитетов по стандартам имеют прямые или косвенные отношения с правительством, профессиональным сообществом, лицами, подготавливающими финансовые отчеты, с представителями фондовых бирж (в случае государственных комитетов — с инспекторами фондовых бирж), акционерами, прочими пользователями и некоторыми заинтересованными сторонами. Характер отношений различается: от участия в комитете — до официальных консультаций в процедуре установления стандартов.
Часть стран создает специальные комиссии, которые разрабатывают практические руководства по применению стандартов и интерпретации возникающих сложных вопросов, требующих пояснения. Многие комитеты обеспечивают интерпретации своих собственных стандартов. Некоторые комитеты (чаще всего государственные организации) обеспечивают также описание правового окружения. В любом случае стандарты часто имеют практическое значение в том смысле, что они предназначены для решения проблем, встречающихся на практике. В большинстве случаев интерпретации имеют такой же статус, как и стандарты.
Ниже представлена обобщенные таблицы по национальным комитетам, устанавливающим стандарты (таблица 3)1.
Таблица 3
Национальные комитеты, устанавливающие стандарты
Комитет по установлению стандартов
Комиссия по изучению неотложных спорных вопросов
Частный
Государственный
Есть
Нет
Австрия, Дания, Германия, Италия, Нидерланды, Норвегия, Словения, Швеция, Швейцария, Великобритания, Ирландия
Бельгия, Чешская Республика, Финляндия, Франция, Венгрия, Люксембург, Португалия, Румыния, Испания, Швеция
Чешская Республика, Финляндия, Италия, Португалия, Словения, Швеция, Швейцария, Великобритания, Ирландия
Австрия, Бельгия, Дания, Германия, Венгрия, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Румыния, Испания
2. РЕГУЛИРОВАНИЕ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СТРАНАХ-УЧАСТНИЦАХ ЕС
2.1. Анализ функционирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Австрии
Законодательные органы
Органами, регулирующими финансовую отчетность в Австрии, являются комитеты: Институт профессиональных бухгалтеров Австрии (Institut der Wirtschaftsprufer) и Совет финансовых экспертов Торговой Палаты (Fachsenat fur Handelsrecht und Revision)
Характеристика. Оба австрийских комитета по установлению стандартов являются частными комитетами. Члены технических комитетов Австрийской палаты аудиторов назначаются Советом палаты, члены рабочих групп Института — Советом института. Мнения экспертов не являются обязательными, они носят рекомендательный характер. Отклонения от мнений экспертов и причины отклонения должны быть обоснованы компанией или разрешены судом1.
Взаимоотношения. С государством: не существует официальных взаимоотношений между двумя австрийскими комитетами по стандартам и государством. Оба комитета по стандартам вовлечены в процесс нового законодательства. Представители фондовой биржи не участвуют в австрийских комитетах по установлению стандартов.
С профессиональным сообществом: членами австрийских комитетов по установлению стандартов в большинстве являются практикующие аудиторы. Каждый австрийский аудитор является членом Австрийской палаты аудиторов (членство обязательно для всех профессионалов), в то время как членство в Институте является добровольным.
С прочими заинтересованными сторонами: членами рабочих групп также являются профессора университетов и прочие заинтересованные лица, подготавливающие финансовые отчеты.
Интерпретация. Частично работа обеих групп состоит в интерпретации установленных правил. Если возникают неотложные вопросы, то, как правило, организуется временная комиссия по изучению проблемы. Специальной комиссии по изучению неотложных спорных вопросов, действующей на постоянной основе, не существует1.
Законодательная основа и правила составления финансовой отчетности в Австрии. В Австрии основные законодательные нормы, касающиеся бухгалтерского учета и финансовой отчетности, находятся в Коммерческом Кодексе (HGB). Бухгалтерский учет рассматривается в основном в трех книгах австрийского Коммерческого Кодекса. Таблица 5 дает представление о составе Кодекса2.
Таблица 4
Содержание Коммерческого Кодекса1
Принципы бухгалтерского учета
189—192
Товарно-материальные ценности
193—200
Финансовая отчетность
201—211
Принципы оценки активов и обязательств
212—216
Способы представления бухгалтерских записей
Дополнительные условия для корпораций
221
Размер классов ограничивающих обязательства компаний и акции корпораций
222—223
Основные правила для бухгалтерской и управленческой отчетности
224—230
Основные правила для обработки некоторых частей балансного отчета