Понятие и сущность внутреннего аудита

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1. Сущность и задачи внутреннего аудита
1.2. Функции внутреннего аудита
1.3. Принципы внутреннего аудита
2. РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Концепция развития внутреннего аудита
2.2. Этапы развития внутреннего аудита
3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАО «ГЕОЛАНК»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Понятие и сущность внутреннего аудита

сбор (получение) аудиторских доказательств;
ведение аудиторской документации;
составление аудиторского заключения и отчета аудитора, разработка проектов управленческих решений.
Таким образом, теоретической основой внутреннего аудита должны стать его основополагающие принципы и концепции. При разработке концепции, определяющей направление теории и составляющей основу внутренних аудиторских стандартов, следует учитывать требования к внутреннему аудиту и аудиторам.
Общая схема развития внутреннего аудита представлена на рис. 12.
┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐
│ Принципы ├────►┤ Требования к ├────►┤ Концепция ├─────►
└────────────┘ │внутреннему аудиту│ └─────────────┘
└──────────────────┘
┌────────────┐┌────────────┐ ┌─────────────┐
│Требования к│ │ Внутренние │ │ Процесс │
───────►┤ внутренним ├─────►┤ стандарты ├─────►┤ внутреннего │
│ аудиторам │ │ аудита │ │ аудита │
└────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘
Рис. 1. Общая схема развития внутреннего аудита
Процесс развития внутреннего аудита не может осуществляться без элементов и связей между ними. Причем главным в процессе развития являются не элементы, а связи, т.е. производные от элементов. Они зависят от количества и качества элементов. Кроме того, в процессе развития внутреннего аудита важную роль играют последовательность действий (технология развития) и способ взаимодействия элементов (механизм развития). Это необходимо учитывать в процессах развития теории и практики внутреннего аудита и при проектировании совершенствования его процедур, особенно при автоматизации контрольно-аудиторского процесса. Концептуальная схема форменного и содержательного развития внутреннего аудита представлена на рис. 21.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Содержание концепции внутреннего аудита │ Форма внутреннего аудита │
├───┬─────┬──────┬────────────────────────────────────────────────┼──────────┬──────────┬──────────┤
│Це-│Зада-│Функ- │ Технология развития │ Механизм │ Связи │ Состав │
│ли │ чи │ ции │ │ развития │ │ элементов│
│ │ │ ├────────────┬────────┬────────┬────────┬────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │Основопола- │Требова-│Концеп- │Требова-│Методы, │Законода- │Горизон- │Различные │
│ │ │ │гающие прин-│ния к│ции раз-│ния к│способы,│тельный, │тальные, │уровни ли-│
│ │ │ │ципы │внутрен-│вития │внутрен-│процеду-│норматив- │вертикаль-│нейных и│
│ │ │ │ │нему │ │ним │ры, ста-│ный, стан-│ные, коор-│иерархи- │
│ │ │ │ │аудиту │ │аудито- │ндарты │дартный, │динация │ческих си-│
│ │ │ │ │ │ │рам │ │внутренней│ │стем │
│ │ │ │ │ │ │ │ │регламен- │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │тации │ │ │
└───┴─────┴──────┴────────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
Рис. 2. Концептуальная схема развития внутреннего аудита
Как видим из рис. 2, развитие содержания и формы системы внутреннего аудита соответствуют процессу развития, а связи и состав элементов находят свое выражение в структуре системы. Их взаимодействие создает концепцию развития в целом системы внутреннего аудита в реальных условиях действительности. Таким образом, развитие внутреннего аудита - это процесс, порождающий более сложные его формы из более простых. Этот процесс цикличен и носит многошаговый характер (квантификация). Его можно охарактеризовать как диалектическое взаимодействие всех компонентов (звеньев), вызывающее поступательные изменения и составляющее содержание процесса развития. Результат такого взаимодействия проявляется в новых, автоматизированных формах проведения аудита1.
Поэтому в отличие от традиционных форм контроля, основанных лишь на увеличении числа субъектов контроля, развитие внутреннего аудита преследует цели интеграции составляющих действующей системы внутрихозяйственного контроля, качественных изменений в содержании и механизме контроля, его трансформации в систему контроллинга.
2.2. Этапы развития внутреннего аудита
Последовательность этапов развития внутреннего аудита может быть, в частности, следующей:
1. Изучение существующей системы внутрихозяйственного контроля и оценка его эффективности.
2. Диагностика организационных, методических, технических и результативных аспектов действующей системы внутрихозяйственного контроля.
3. Определение предпосылок развития и организации внутреннего аудита.
4. Разработка проекта организации службы и процесса внутреннего аудита.
5. Внедрение проекта.
Представляется целесообразным следующий порядок дальнейшего развития и организации внутреннего аудита в организации2:
определение целей, задач и функций внутреннего аудита в системе управления на всех ступенях иерархии;
распределение функций по отделам, исполняющим внутренний аудит в соответствии со степенью централизации и децентрализации управления хозяйствующим субъектом;
определение конкретных работ по внутреннему аудиту для осуществления его функций и выполнения поставленных задач в системе управления;
определение необходимого времени на выполнение контрольных работ и соответствующей численности исполнителей;
формирование органов (аппарата) внутреннего аудита (отделов, групп и т.д.);
разработка должностных инструкций и положения о внутреннем аудите;
определение для каждого органа и исполнителя содержания, объема и качественных характеристик собранной, обрабатываемой и передаваемой информации для принятия управленческих решений.
Развитие системы внутреннего аудита, на наш взгляд, следует начинать с выявления объективных предпосылок его необходимости и проведения исследовательских и проектных работ, а потом и внедренческих. В конечном счете планируется определить основные параметры целесообразности внедрения и эффективность развития внутреннего аудита на текущий и перспективный периоды. Основные этапы развития внутреннего аудита представлены на рис. 31.
┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌───────────┐
│Объективные│ │Постановка це-│ │Изучение и │ │Определение│
│предпосылки│ │лей и задач,│ │диагностика │ │направлений│
│развития ├────►┤установление ├────►┤действующей ├────►┤развития │
│внутреннего│ │критериев раз-│ │системы вну-│ │ │
│аудита в│ │вития │ │трихозяйст- │ │ │
│сельском │ │ │ │венного кон-│ │ │
│хозяйстве │ │ │ │троля │ │ │
└────┬──────┘ └──────┬───────┘ └──────┬─────┘ └───────┬───┘
▲ └──────────┬─────────┘ │
│ │ │
▼ ▼ │
┌────┴──────┐ ┌─────────────────┴──────────────────┐ ┌────┴─────┐
│Контроль за│ │ Этапы развития │ │Разработка│
│реализацией│ ├─────────────────┬──────────────────┤ │проекта │
│программы ├◄───►┤Исследование сос-│Разработка основ-├◄───►┤внедрения │
│развития │ │тояния внешней и│ных направлений│ │программы │
└────┬──────┘ │внутренней среды.│развития. Проведе-│ │организа- │
▲ │Выявление основ-│ние проектных ра-│ │ционного │
│ │ных факторов и│бот и эксперемен-│ │развития │
▼ │условий функцио-│тирование. Модели-│ └─────┬────┘
┌────┴──────┐ │нирования. Опре-│рование этапов ра-│ │
│Предварите-│ │деление показате-│звития и их оцен-│ │
│льная оцен-│ │лей функциониро-│ка. │ │
│ка эффекти-│ │вания │ │ │
│вности вне-│ └────────┬────────┴──────────┬───────┘ │
│дрения сис-│ │ │ │
│темы внут-│ │ │ │
│реннего ау-│ │ │ │
│дита │ │ │ │
└─────┬─────┘ │ │ │
▲ ▼ ▼ ▼
┌─────┴────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────┐
│ Этапы внедрения │
├─────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬────────────────┤
│Реализация проек-│Материально-техни-│Организация службы│Разработка доку-│
│тов, программ,│ческое и финансо-│их консультирова-│ментов регламен-│
│моделей │вое обеспечение │ние, обучение │тации │
│ │ │ │ │
└─────────────────┴──────────────────┴──────────────────┴────────────────┘
Рис. 3. Основные этапы развития внутреннего аудита в организации
3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗАО «ГЕОЛАНК»
В качестве примера рассмотрим модель организации внутреннего аудита в ЗАО "Геоланк" (далее - ЗАО), занимающемся оптовой торговлей на рынке цветных металлов.
Внутренними документами ЗАО предусмотрено, что внутренние аудиторы могут выполнять следующие действия:
участвовать в разработке внутрифирменных организационно-нормативных документов; решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с финансово-экономическими отделами);
консультировать работников организации по различным вопросам законодательства; участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала организации; консультировать работников аппарата управления по исполнению различных финансово-хозяйственных операций; участвовать в постановке бухгалтерского учета.
Отдельного упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как участие в налоговом планировании.
Налоговое планирование (налоговая оптимизация) - это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств.
Эту задачу внутренние аудиторы решают в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми формами оформления сделок.
Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству компании для принятия дальнейших решений.
Отчеты внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной непосредственно в ЗАО. В наиболее общем виде такие отчеты, кроме необходимых реквизитов, содержат следующие данные:
перечень выявленных отклонений, превышающих допуск;
перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены; оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию; - рекомендации по возможному устранению данных отклонений;
оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию; конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к проведенной работе. В процессе работы внутренним аудиторам приходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Руководителю очень важно защитить аудитора от нападок, обеспечить ему независимое положение в фирме.
Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних, поэтому функции внутренних аудиторов в ЗАО выполняют штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Они более ответственны в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора как наиболее квалифицированного специалиста, обладающего разносторонними знаниями и навыками, способного дать высшему руководству компетентный совет в области экономики и налогов.
Главный аудитор в идеале должен иметь знания и практические навыки в области бухгалтерского учета, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские умения и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед компанией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей компании. Ему необходимы знания в области компьютерной техники и технологии.
Главный внутренний аудитор регулирует и контролирует деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы) В его функции также входят следующие:
руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов, руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления); руководство разработкой бюджетов и смет внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок;
консультирование руководства по наиболее важным вопросам;