Аудит денежных средств

ВВЕДЕНИЕ
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Теоретические основы проведения аудита кассовых операций
1.2. Теоретические основы проведения аудита операций по расчетным счетам
1.3. Теоретические основы проведения аудита операций по валютным счетам
1.4. Теоретические основы проведения аудита операций по прочим счетам в банках
1.5. Теоретические основы проведения аудита учета средств в пути
2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Грима»
2.2. Проведение аудиторской проверки движения денежных средств в кассе ООО «Грима»
2.3. Проведение аудиторской проверки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Грима»
2.4. Проведение аудиторской проверки учета операций с аккредитивами в ООО «Грима»
3. РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ УЧЕТА В ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Аудит денежных средств

- либо факторы, влияющие на аудиторское мнение. В последнем случае аудиторское заключение может содержать мнение аудитора с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение.
С тем чтобы привлечь внимание пользователя к ситуации, которая хотя и не оказывает существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но в силу своей неопределенности и зависимости от будущих событий может повлиять на нее, аудитор модифицирует аудиторское заключение, включая в него соответствующую часть.
Составление и выдача модифицированного аудиторского заключения связана с тем, что аудитор при проведении проверки может столкнуться с рядом обстоятельств, которые по его мнению, могут оказывать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это могут быть ограничение объема его работы или разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор имеет право даже отказаться от выражения мнения, если ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что он не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение должно быть датировано и подписано уполномоченным лицом. После проставления даты не допускается вносить в аудиторское заключение изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. Очевидно, что аудиторское заключение не может быть датировано ранее, чем подготовлена бухгалтерская отчетность аудируемого лица, поскольку нельзя сформировать окончательное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, подготовка которой еще не закончена1.
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывается аудитором и аудируемым лицом, но аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Содержащиеся в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности положения об аудиторском заключении свидетельствуют о строгой формализации данного документа и в отношении его содержания, и в отношении формы как в отдельных частях, так и в целом. Установление таких строгих требований связано с важным значением данного документа: аудиторское заключение выражает мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации и при этом не создает, не изменяет и не прекращает прав и обязанностей аудируемого лица и его участников, в то же время является результатом выполнения работы по договору о проведении аудиторской проверки1.
Акционер аудируемого общества обратился в арбитражный суд с исковым требованием о признании аудиторского заключения, подготовленного по результатам обязательной аудиторской проверки, незаконным как явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки, и не соответствующее закону и иным нормативным правовым актам. Истцу в удовлетворении его исковых требований было отказано на том основании, что у него (акционера аудируемого лица) право на иск по заявленному предмету и основанию отсутствует.
Принимая такое решение суд исходил из того, что аудиторское заключение в соответствии со ст. 10 Закона об аудите является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, и, следовательно, не может рассматриваться как ненормативный правовой акт, который может быть оспорен в порядке, предусмотренном арбитражно-процессуальным законодательством. При этом было обращено внимание на то, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативно-правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Являясь выраженным в установленной форме мнением аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, аудиторское заключение не порождает, не прекращает и не ограничивает права истца как акционера аудируемого общества, и, следовательно, у него отсутствует право на оспаривание этого заключения в судебном порядке1.
При этом следует отметить, что акционер аудируемого общества вправе не соглашаться с мнением аудитора; о своем несогласии он может заявить на общем собрании акционеров в рамках предоставленных ему прав на участие в управлении акционерного общества в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах".
Заключение
Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого – аудитора как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.
Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. А годы перестройки первыми употребили эти термины аудиторы Казахстана и Эстонии.
В России же аудиторская деятельность получила свое определение и применение относительно недавно и поэтому имеет характерные только для неё особенности:
независимость (организационная, материально-техническая, интеллектуальная);
хозяйственный анализ предприятия;
финансовый анализ предприятия на основе проверки бухгалтерского учета;
контроль порядка ведения бухгалтерского учета;
контроль соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация;
контроль полноты и точности финансовой информации;
контроль соответствия отраженной финансовой отчетности реальной деятельности предприятия.
И, следовательно, главной его целью является определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, которые определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
В целом, организация и практика аудита в различных странах, в том числе и в России, имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой ее государственного устройства, уровнем экономического развития, традициями общественного самоуправления и многими другими факторами.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 1, 6 декабря 2007 г., 24, 29 апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля 2008 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября 2008 г.)
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 3 марта, 29 апреля, 13, 16 мая, 14, 22 июля 2008 г.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)
6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.)
8. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)
9. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации"
10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
11. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"
12. Письмо ЦБР от 28 января 1997 г. N 14-4/50
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
14. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
15. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2003 г. N КГ- А40/3488-03.
16. Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2007.
17. Аренс А. Аудит пер с англ. М.А. Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2007.
18. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2006.
19. Барсукова И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2008 г.
20. Богданова Н. Методика аудита отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерия и банки, N 1, январь 2006 г.
21. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2005 г.
22. В помощь бухгалтеру и аудитору. Сборник. – М.: Юстицинформ, 2008.
23. Изотова Л. Аудит обязательный и по собственному желанию // Расчет, N 2, февраль 2006 г.
24. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, N 19, октябрь 2006 г.
25. Максимова И. Если на фирму свалились деньги... // Московский бухгалтер, N 3, февраль 2006 г.
26. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. – М.: Юстицинформ, 2007.
27. Смекалов П. В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – СПб.: СПб Госагроуниверситет, 2007.
28. Соколов Я.В., Скобара В.В., Островская О.Л. Стандарты и нормы финансового контроля // Экономика и жизнь. - 2008. - № 33.
29. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.
30. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 2007.
31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
32. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
Приложение
Приложение 1
Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур
┌───┬───────────────────────┬────────┬────────────────┬────────────┬────┐
│ N │ │Вариант │Информация или│Назначаемая │ │
│п/п│ Вопрос │ответа │документ, кото-│аудиторская │Вы- │
│ │ │ │рый следует зап-│процедура │вод │
│ │ │ │росить │(код) │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ 1 │Кому было предоставлено│Только │Образец подписи│Касса 1.2.1а│ │
│ │право подписи приходных│главно- │главного бухгал-│ │ │
│ │и расходных кассовых│му бух-│тера │ │ │
│ │ордеров в качестве│галтеру │ │ │ │
│ │главного бухгалтера ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Уполно- │ │ │ │
│ │ │моченно-│ │ │ │
│ │ │му лицу │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ 2 │Имеются ли письменные│Нет │ │ │ │
│ │распоряжения предприя-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │тия о назначении упол-│Да │Письменные рас-│Касса 1.2.1в│ │
│ │номоченного лица ста-│ │поряжения руко-│ │ │
│ │вить подписи на приход-│ │водителя │ │ │
│ │ных кассовых ордерах в│ │Сроки действия│ │ │
│ │качестве главного бух-│ │полномочий │ │ │
│ │галтера │ │Образцы подписей│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│3 │Кому предоставлено пра-│Только │Образец подписи│Касса 1.2.2а│ │
│ │во подписи приходных и│руково- │руководителя ор-│Касса 1.2.2б│ │
│ │расходных кассовых ор-│дителю │ганизации │Касса 1.2.2в│ │
│ │деров в качестве руко-│органи- │ │ │ │
│ │водителя организации │заци │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Уполно- │ │ │ │
│ │ │моченно-│ │ │ │
│ │ │му лицу │ │ │ │
│ │ │(лицам) │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│4 │Имеются ли письменные│Нет │ │ │ │
│ │распоряжения руководи-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │теля организации о наз-│Да │Письменные рас-│Касса 1.2.2г│ │
│ │начении уполномоченного│ │поряжения руко-│ │ │
│ │лица ставить подписи на│ │водителя │ │ │
│ │расходных кассовых ор-│ │Срок действия│ │ │
│ │дерах и оправдательных│ │полномочий │ │ │
│ │документах в качестве│ │Образцы подписей│ │ │
│ │руководителя организа-│ │уполномоченных │ │ │
│ │ции │ │лиц │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│5 │Ведется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции журнал регистрации├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │приходных кассовых ор-│Да │Журнал регистра-│Касса 2.2.3 │ │
│ │деров │ │ции приходных│ │ │
│ │ │ │кассовых ордеров│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│6 │Ведется ли в организа-│Нет │ │ │ │
│ │ции журнал регистрации├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │расходных кассовых ор-│Да │Журнал регистра-│Касса 3.3.1 │ │
│ │деров │ │ции расходных│ │ │
│ │ │ │кассовых ордеров│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│7 │В каком размере банком│ │Лимит остатка│Касса 5.1.2 │ │
│ │установлен лимит денег│ │денег в кассе│ │ │
│ │в кассе │ │организации, ус-│ │ │
│ │ │ │тановленный бан-│ │ │
│ │ │ │ком │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│8 │Установлены ли руково-│Нет │ │ │ │
│ │дителем организации├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │сроки внезапной реви-│Да │Приказ об уста-│ │ │
│ │зии кассы приказом по│ │новлении сроков│ │ │
│ │организации │ │внезапной про-│ │ │
│ │ │ │верки │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│9 │Сменялись ли кассиры│Нет │ │ │ │
│ │в организации в прове-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ряемом периоде │Да │ │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│10 │Была ли проведена реви-│Нет │ │ │ │
│ │зия при смене кассира │ │ │ │ │
│ │ ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Акт ревизии кас-│ │ │
│ │ │ │сы │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│11 │Назначена ли приказом│Нет │ │ │ │
│ │руководителя организа-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ции комиссия для произ-│Да │Приказ о назна-│ │ │
│ │водства ревизии кассы │ │чении комиссии│ │ │
│ │ │ │по ревизии кассы│ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│12 │Соблюдались ли устано-│Нет │ │ │ │
│ │вленные сроки внезап-│ │ │ │ │
│ │ной ревизии кассы ├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │ │Да │Акты внезапных│ │ │
│ │ │ │ревизий кассы │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│13 │Заключен ли договор с│Нет │ │ │ │
│ │кассиром о полной мате-├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │риальной ответственнос-│Да │Договоры о пол-│ │ │
│ │ти │ │ной материальной│ │ │
│ │ │ │ответственности │ │ │
│ │ │ │с кассирами │ │ │
├───┼───────────────────────┼────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│14 │Производит ли организа-│Нет │ │ │ │
│ │ция реализацию готовой├────────┼────────────────┼────────────┼────┤
│ │продукции, товаров, ра-│Да │ │ │ │
│ │бот, услуг населению за│ │ │ │ │